稅務(wù)籌劃培訓(xùn)介紹

1、www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制及權(quán)益維護(hù),主辦：濟(jì)南市銀企協(xié)會(huì) 協(xié)辦：新希望教育 二00八年七月,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,多交稅的風(fēng)險(xiǎn)、少交稅的風(fēng)險(xiǎn)。依法

2、納稅，節(jié)省稅收成本；該交的不少交，不該交的一分也不多交?！景咐薄?稽查某企業(yè)匯繳情況。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、報(bào)銷的電話費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用等。你的處理方式該案例的處理注意：高開(kāi)低走,2,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,【基本案情】假設(shè)你是北海市金牛紡織有限公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理。2008年6月10日，北海市稽查局依法定程序?qū)δ愎?007年度所得稅匯算

3、清繳情況進(jìn)行檢查。經(jīng)過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：1、檢查“管理費(fèi)用----業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目，發(fā)現(xiàn)超過(guò)稅法規(guī)定的比例，多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。又檢查“管理費(fèi)用----其他” 科目，發(fā)現(xiàn)其中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2。5萬(wàn)元；檢查“銷售費(fèi)用----” 科目，發(fā)現(xiàn)其中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)1。5萬(wàn)元。2、檢查“管理費(fèi)用----工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，發(fā)現(xiàn)2007年度列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元，沒(méi)有工會(huì)組織開(kāi)具的撥繳款專用收據(jù)，而只有其上級(jí)集團(tuán)公司（金牛實(shí)業(yè)集團(tuán)公司）出具體的普

4、通收據(jù)。經(jīng)核實(shí)，該工會(huì)經(jīng)費(fèi)由上級(jí)集團(tuán)公司統(tǒng)一收取，上繳給了工會(huì)組織，撥繳款專用收據(jù)匯總開(kāi)給了集團(tuán)公司。3、檢查“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，發(fā)現(xiàn)列支辦公室、銷售部人員電話費(fèi)總計(jì)18萬(wàn)元，電話費(fèi)單據(jù)全部是個(gè)人名字。4、檢查預(yù)提費(fèi)用“預(yù)提費(fèi)用”科目，發(fā)現(xiàn)2007年第四季度提取的水電費(fèi)、貸款利息未在當(dāng)年支付，但在０８年４月已全部付出。【稅務(wù)處理】【應(yīng)對(duì)策略】,3,www.swch.org.cn

5、 0531-86181117、86181118,,,【培訓(xùn)內(nèi)容】 一、“知已知彼，百戰(zhàn)不殆” 工作流程(權(quán)利\權(quán)限\評(píng)估與稽查)二、“不依規(guī)矩，不成方圓” 依法納稅(用政策維權(quán)＼偷稅認(rèn)定)三、 “運(yùn)用手段，追求結(jié)果” 稅收和解(合法\節(jié)稅),4,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,5,,,,,一、稅務(wù)稽查（評(píng)估）權(quán)限《

6、稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[1995]226號(hào)）,,稽查計(jì)劃,,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,納稅評(píng)估管理辦法（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）：評(píng)估結(jié)果的處理：（1）自查自糾補(bǔ)繳稅款注意：稅務(wù)約談的對(duì)象主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員。。（2）實(shí)施日常檢查實(shí)施日常檢查是指不涉及立案及涉外稅收審計(jì)的日產(chǎn)管理。（3）移送稅務(wù)稽查,www.swch.org.c

7、n 0531-86181117、86181118,7,,,,,日常檢查與稽查的協(xié)調(diào)機(jī)制 征收、管理部門在日常檢查中發(fā)現(xiàn)涉嫌稅收違法行為需要立案調(diào)查取證的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移交稽查局查處。 已經(jīng)被稅務(wù)稽查部門立案查處的，征收管理部門不再對(duì)涉及賬簿和記賬憑證的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行檢查。,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118

8、,國(guó)稅發(fā)（2003）124號(hào)：《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問(wèn)題的意見(jiàn)》：“日常檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏管戶、核查發(fā)票、催報(bào)催繳、評(píng)估問(wèn)詢，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案核查與系統(tǒng)審計(jì)的日常管理行為……征收管理部門與稽查部門在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍要按照以下三原則劃分：一是在征管過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；

9、三是專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織…..”,征管與稽查的關(guān)系,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,【案例2】查帳、調(diào)帳權(quán)限 【問(wèn)題1】稽查人員能否調(diào)取存有帳薄資料的辦公用具，如文件柜、電腦等？ 【分析】 “行政主體無(wú)明文規(guī)定的行政行為違法”。,www.swch.org.cn 0531-8618111

10、7、86181118,,,【問(wèn)題2】稽查局長(zhǎng)是否有調(diào)取帳薄的審批權(quán)限？　　各級(jí)稅務(wù)局所屬的稽查局局長(zhǎng)無(wú)權(quán)批準(zhǔn) 【問(wèn)題3】調(diào)取賬簿之后在限期內(nèi)查不完怎么辦?　　《實(shí)施細(xì)則》并明確規(guī)定 【問(wèn)題4】稅務(wù)機(jī)關(guān)能否調(diào)取當(dāng)年度的帳??？《細(xì)則》：有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以將當(dāng)年的賬簿資料調(diào)回檢查，但是必須在30日內(nèi)退還。國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào) ：特殊情況【啟示】1、2、3、4、,www.swch.org

11、.cn 0531-86181117、86181118,涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制,,【案例３】稽查證據(jù)稽查人員根據(jù)外調(diào)材料分品種核對(duì)其帳簿記載情況.比如斜紋方格布有3家外協(xié)廠共為其加工了8萬(wàn)米,而金牛公司帳上只記載了自己本廠生產(chǎn)銷售了3萬(wàn)米,且無(wú)庫(kù)存. 還檢查到部分不能抵扣的發(fā)票.企業(yè)簽字認(rèn)可.比如(如圖),漿紗廠(小規(guī)模),化工廠(一般),金牛公司(一般),,,,購(gòu)漿紗用淀粉,石蠟,平滑劑等

12、,發(fā)票開(kāi)給金牛,支付漿紗費(fèi),對(duì)于漿壞的紗要扣款,了解生產(chǎn)工藝,【問(wèn)題焦點(diǎn)】企業(yè)未簽字蓋章的資料能否作為稽查定案的依據(jù)?【法理分析】【處理結(jié)果】【本案啟示】123,,,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【啟示1】關(guān)于證據(jù)。證據(jù)主要有：物證、書證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等 【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：（一）嚴(yán)重違

13、反法定程序收集的證據(jù)；（二）以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；（四）非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽(tīng)證權(quán)利所取得的證據(jù)；（五）復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無(wú)其他證據(jù)印證的證據(jù)；（六）經(jīng)過(guò)技術(shù)處理而無(wú)法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；（七）證據(jù)被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的不能單獨(dú)作為定案依據(jù),www.swch.org.cn

14、 0531-86181117、86181118,,,【啟示2】 查詢賬戶取得對(duì)帳單大于銀行帳的記錄，能否作為隱瞞收入的證據(jù)?【啟示3】存有異議的可以不簽字蓋章嗎？？ 復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無(wú)其他證據(jù)印證的證據(jù)不得作為定案依據(jù).,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【案例４】電算化稽查問(wèn)題X

15、X超市檢查（POS機(jī)、銷售統(tǒng)計(jì)、故障）【相關(guān)政策】征管法第20條\細(xì)則26條\國(guó)稅發(fā)〔2003〕47號(hào) 【檢查方式】檢查調(diào)取資料的方式主要有：【稽查難點(diǎn)】A、B、C 【證據(jù)認(rèn)定】不能作為定案依據(jù)的證據(jù)：,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,二、依法維權(quán),【案例５】所得稅原則。檢查預(yù)提費(fèi)用“預(yù)提費(fèi)用”科目 內(nèi)資（國(guó)稅函[2003]804號(hào)）

16、 企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則，除國(guó)家另有規(guī)定外，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除。因此，對(duì)納稅人按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。外資（84）財(cái)稅外字第10號(hào) 對(duì)已經(jīng)預(yù)提的費(fèi)用或準(zhǔn)備金，凡是已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的，準(zhǔn)予按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入本期成本、費(fèi)用，如果是應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的，應(yīng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，年終有余額的，應(yīng)

17、并入當(dāng)年損益計(jì)算繳納所得稅。新所得稅法：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【問(wèn)題１】彌補(bǔ)虧損問(wèn)題【問(wèn)題２】預(yù)繳問(wèn)題【問(wèn)題３】核定征收問(wèn)題,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【案例６】偷稅的認(rèn)定２００７年１０月，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)從2005年1月至2

18、007年5月期間，通過(guò)設(shè)立帳外帳，隱瞞銷售收入11016448.74元，少繳企業(yè)所得稅3057751.47 元。在稅務(wù)檢查期間 ，該企業(yè)主動(dòng)補(bǔ)交了稅款?！締?wèn)題１】偷稅的認(rèn)定？,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,第六十三條　納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者

19、進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。  　　 第六十四條　納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。  　　 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯

20、納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。偷稅理解指引,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【問(wèn)題２】偷稅處罰能否低于50%？ 《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十七條第一款規(guī)定：“當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰：(一)主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果（二)受他人脅迫有違法行的；(三)配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為有立

21、功表現(xiàn)的；(四)其他依法從輕或者減輕行政處罰的?！缎姓幜P法》27條：違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,,,【相關(guān)案例】納稅人推遲申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？　　檢查某企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將手工開(kāi)具的普通發(fā)票推遲納稅申報(bào)，2007年5月手工開(kāi)具的普通發(fā)票在2007年8月才進(jìn)行申報(bào)，但在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前已

22、將所有發(fā)票完成了申報(bào)。在如何定性處理這件事情上，存在幾種不同意見(jiàn)。１，納稅人的這種行為應(yīng)依據(jù)63條按偷稅處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其收取滯納金、罰款。２，應(yīng)依據(jù)64條第二款按不申報(bào)納稅處罰，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其收取滯納金、罰款。３，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)之前已將稅款繳納入庫(kù)，不能定性為偷稅，應(yīng)按《征收管理法》６４條第一款的規(guī)定處理，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。４，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)之前已改正，不能按稅收征管法第六十四條第一

23、款處罰，但應(yīng)按稅款所屬期加收滯納金。,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,2006年12月全國(guó)行政復(fù)議工作座談會(huì)在重慶召開(kāi)稅務(wù)總局在交流發(fā)言時(shí)提到辦理行政復(fù)議案件的“三式”法，針對(duì)不同案情采取不同處理方法?！暗谝皇健睘椋瑢?duì)在政策制度理解上存在爭(zhēng)議的案件，進(jìn)行“抗辯式”審理。 “第二式”為，對(duì)因政策制度滯后未進(jìn)行及時(shí)修改引發(fā)爭(zhēng)議的案件，采用“和解式”結(jié)案

24、。“第三式”為，對(duì)基本事實(shí)清楚，政策制度上沒(méi)有爭(zhēng)議的案件，進(jìn)行“簡(jiǎn)易式”處理。,三、稅收和解,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,22,,,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面加強(qiáng)稅務(wù)行政復(fù)議工作的意見(jiàn)》(國(guó)稅發(fā)[2007]28號(hào))：１、調(diào)解是化解矛盾的有效手段。各級(jí)復(fù)議機(jī)關(guān)要增強(qiáng)運(yùn)用調(diào)解手段解決行政爭(zhēng)議的意識(shí)，將調(diào)解貫穿于行政復(fù)議的全過(guò)程。２、堅(jiān)持原則性與靈活性相統(tǒng)

25、一，依法進(jìn)行調(diào)解。對(duì)于存在合理性問(wèn)題、混合過(guò)錯(cuò)問(wèn)題或者社會(huì)影響重大的案件，不能簡(jiǎn)單地撤銷或者維持，要注重運(yùn)用和解、調(diào)解的方式加以處理。復(fù)議機(jī)關(guān)要積極為當(dāng)事人自行和解創(chuàng)造條件。３、要積極探索法律沒(méi)有明確規(guī)定但又為行政復(fù)議工作所需，有利于保護(hù)納稅人合法權(quán)益的制度，積極探索建立稅務(wù)行政復(fù)議聽(tīng)證制度、調(diào)查制度、和解制度、重大案件備案制度和重大事項(xiàng)報(bào)告制度。,www.swch.org.cn 0531-8618

26、1117、86181118,（一）稅收和解（涉稅協(xié)調(diào)）存在的合理性,涉稅協(xié)調(diào)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)談判、雙邊預(yù)約定價(jià)。?！，F(xiàn)實(shí)存在的合理性1、稅法條文滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展　如：電算化稽查2、對(duì)稅收政策理解掌握不一致 如：廣告費(fèi)3、地區(qū)差異政策的存在　如：租賃股東財(cái)產(chǎn)4、稅種間差異政策的存在如：視同銷售、企業(yè)為個(gè)人購(gòu)買汽車5、自由裁量權(quán)的存在,www.swch.org.cn 0531-86181117、861

27、81118,（二）解決爭(zhēng)議的途徑,具體稅務(wù)行政行為作出前（稽查、落實(shí)階段）的解決途徑：　口頭解釋；書面陳述、申辯。 【案例７】具體稅務(wù)行政行為作出后的解決途徑：　正確應(yīng)對(duì)聽(tīng)證、復(fù)議、訴訟【案例８】注意的幾個(gè)稅務(wù)行政原則【例】過(guò)罰相當(dāng)、一事不二罰、從輕處罰,www.swch.org.cn 0531-86181117、86181118,（三）涉稅協(xié)調(diào)案例,1、發(fā)出商品銷售實(shí)現(xiàn)的協(xié)調(diào)案例2、