畢業(yè)設計淺析固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃

1、<p>　　湖南現(xiàn)代物流職業(yè)技術學院</p><p><b>　　畢 業(yè) 設 計</b></p><p>　　淺析固定資產(chǎn)折舊的稅務籌劃</p><p>　　專 業(yè)： </p><p>　　班 級： </p><p>　　學

2、 號： </p><p>　　學生姓名： </p><p>　　指導老師： </p><p>　　論文文體： </p><p>　　【摘要】在市場經(jīng)濟條件下，降低稅負，提升競爭力是現(xiàn)代企業(yè)綜合治理的重要內(nèi)容之一，從而也是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一個重

3、要手段。而在大多數(shù)企業(yè)中，固定資產(chǎn)所占資產(chǎn)總額的比重較大，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中處于重要地位，具有價值大、耗資多、使用年限長、投資風險大等特點。加強固定資產(chǎn)納稅籌劃是固定資產(chǎn)投資管理的重要組成部分，對強化企業(yè)財務風險防范，優(yōu)化資產(chǎn)盈利結構，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化等，具有極其重要的意義。</p><p>　　【關鍵字】折舊方法 所得稅影響 納稅籌劃</p><p><b>　　目

4、錄</b></p><p>　　一、固定資產(chǎn)折舊方法1</p><p>　　（一）年限平均法1</p><p><b>　?。ǘ┕ぷ髁糠?</b></p><p>　?。ㄈ┘铀僬叟f法1</p><p>　　二、折舊對企業(yè)所得稅的影響因素2</p><p

5、><b>　?。ㄒ唬┱叟f年限2</b></p><p><b>　　（二）折舊方法3</b></p><p>　?。ㄈ┵Y金時間價值3</p><p>　　三、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃3</p><p>　?。ㄒ唬┗诓煌愔频募{稅籌劃4</p><p

6、>　?。ǘ┗谫Y金時間價值的納稅籌劃4</p><p>　　（三）基于折舊年限的納稅籌劃6</p><p>　?。ㄋ模┛紤]企業(yè)各年收益分布情況進行納稅籌劃7</p><p><b>　　結束語8</b></p><p><b>　　參考文獻9</b></p><

7、p><b>　　感謝語10</b></p><p>　　一、固定資產(chǎn)折舊方法</p><p>　　固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉移到產(chǎn)品成本中的那部分價值，而提取折舊是補償固定資產(chǎn)價值的基本途徑，折舊作為企業(yè)的一項經(jīng)營費用或管理費用，其大小直接影響到企業(yè)的當期損益，進而影響到企業(yè)的當期應納稅所得額。因而在納稅籌劃的研究中，關于利用固定資產(chǎn)折舊

8、進行納稅籌劃的案例屢見不鮮，歸納起來，其思路和方法主要是折舊方法的選擇，企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時應根據(jù)固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式進行合理的選擇，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊方法主要有以下幾種。</p><p><b>　?。ㄒ唬┠晗奁骄?lt;/b></p><p>　　此方法特點是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)、每

9、期折舊額是相等的。當固定資產(chǎn)各期使用程度相同時，各期應分攤相同的折舊費，這時采用年限平均法計提折舊是合理的。但是，如果固定資產(chǎn)各期負荷程度不同，采用年限平均法計算折舊時，則不能反映固定資產(chǎn)的實際使用情況，提取的折舊數(shù)與固定資產(chǎn)的損耗程度也不相符。</p><p><b>　　（二）工作量法</b></p><p>　　根據(jù)預計工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。采用這

10、種方法計算的每期折舊額會因各期的工作量不同而不同，但每期的單位工作量折舊額是等額的。</p><p><b>　　（三）加速折舊法</b></p><p>　　加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償, 常用的加速折舊法有兩種：</p&

11、gt;<p><b>　　1、年數(shù)總和法</b></p><p>　　此方法是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個分數(shù)，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母代表預計使用壽命逐年數(shù)字總和。企業(yè)為某一固定資產(chǎn)選擇的折舊方法與稅法所許可的折舊方法不一致,申報企業(yè)所得稅時應進行納稅調(diào)整。</p><p><b>　　2、雙倍余額遞減

12、法</b></p><p>　　此方法的特點是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的年限平均法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。這種方法，一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面價值扣除凈殘值后的凈值平均攤銷。</p><p>　　二、折舊對企業(yè)所得稅的影響因素</p><p>　　固定資產(chǎn)可以長期參加

13、生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有實物形態(tài)，其價值在使用過程中因損耗而逐漸轉移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中，或構成經(jīng)營成本、費用，該部分價值的補償是以折舊攤銷的方式得以實現(xiàn)。折舊攤銷金額計入成本、費用后，最終影響企業(yè)的會計利潤。會計利潤不一定等于稅法規(guī)范的應納稅所得額，折舊因會計準則與稅法要求的不一致，產(chǎn)生的差異是納稅調(diào)整項目之一，而導致差異的因素主要為折舊年限、折舊方法以及差異造成的資金時間價值。 </p><p><b>　

14、?。ㄒ唬┱叟f年限</b></p><p>　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值進行復核。使用壽命預計數(shù)與原估計有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘

15、值。</p><p>　　折舊年限并不是可以任意選定的。關于折舊年限問題，有關稅收法規(guī)做出了明確的規(guī)定。 </p><p>　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年；電子設

16、備3年。實施條例第九十八條：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。</p><p>　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十四條規(guī)定，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：①林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；②畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。當企業(yè)確定的折舊年限不符合上述規(guī)定時，企業(yè)應當進行納稅調(diào)整。因此，企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊年限進行納稅籌劃時，可選擇的范圍是有限的，并不能自由選擇。</p

17、><p>　　稅法限定了最低折舊年限，在不低于最低年限的范圍內(nèi)授予企業(yè)確定折舊年限的自主權；而準則規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)的實際使用情況合理預計資產(chǎn)的使用壽命，但必須超過一個會計年度。作為會計估計，企業(yè)合理預計資產(chǎn)使用壽命，人為因素占主導地位，可操控性很強。因此，會計折舊年限的估計不可避免地會與稅法折舊產(chǎn)生差異。 </p><p><b>　　（二）折舊方法</b></

18、p><p>　　《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法?？晒┻x擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)折舊方法進行復核。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。 </p><p>

19、　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。實施條例第九十八條：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 稅法規(guī)定允許企業(yè)直線法計算折舊，給予企業(yè)對折舊方法的選擇權是有條件的，具備條件的企業(yè)應當報稅務機關備案后才可采用加速折舊方法；準則規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)的實際

20、使用情況合理預計資產(chǎn)的折舊方法。稅法及準則對折舊方法規(guī)范的不一致，必定導致折舊攤銷金額暫時性差異。</p><p><b>　　（三）資金時間價值</b></p><p>　　固定資產(chǎn)的賬面原值一般情況下是既定的，不論估計折舊年限的長短、選擇不同的折舊方法，折舊攤銷的金額是固定的，在資產(chǎn)的整個使用壽命期內(nèi)，看起來對企業(yè)整體利潤水平和稅金的影響很小。但是，如果考慮了資金

21、時間價值的影響，企業(yè)會因為估計的折舊年限，選擇的折舊方法的不同，而獲取不同的收益。</p><p>　　三、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃</p><p>　?。ㄒ唬┗诓煌愔频募{稅籌劃</p><p>　　一般來說，在比例稅制下，假如各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是由于采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面

22、的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。 </p><p>　　但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是以為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計進更多的折舊額，可以取得資金的時間價值。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國企業(yè)進行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進稅制下，過高的利潤額，會

23、引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用均勻年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。</p><p>　?。ǘ┗谫Y金時間價值的納稅籌劃</p><p>　　從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時間價值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資

24、金時間價值和稅負水平也不相同。隨著時間的推移，在不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時，需要采用動態(tài)的分析方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當時資本市場的利率折現(xiàn)后，計算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再將二者進行比較，在不違反稅法的條件下，選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。 </p><p>　　不同的折舊方法對于納稅人來說其意義在哪里呢?下面讓我們再計算出在幾種

25、折舊方法條件下所計提的折舊的現(xiàn)值。</p><p>　　案例1：A公司取得一輛價值100萬元的高檔小轎車，殘值按原價的10%估算，估計使用年限為5年，公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率。五年內(nèi)，該公司未扣除折舊的稅前利潤為40萬，該公司資金成本為10%?，F(xiàn)公司面臨對折舊方法的選擇，是采用加速折舊法（其中包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總額法）還是平均年限法，下面為對不同折舊方法下的稅收情況作一個分析（該公司不享受稅收優(yōu)惠減免

26、政策，也不受新稅法規(guī)定的影響）：</p><p>　　①直線法（平均年限法）的所得稅為:</p><p>　　年限平均法所得稅的計算表</p><p>　?、陔p倍余額遞減法的所得稅為:</p><p>　　雙倍余額遞減法所得稅的計算表</p><p>　?、勰陻?shù)總和法的所得稅為：</p><p>

27、;　　年數(shù)總和法的所得稅計算表</p><p>　　如果考慮資金時間價值，比較各種折舊方法下的納稅總額現(xiàn)值</p><p>　　平均年限法納稅總現(xiàn)值=5.5×(P/A，10%，5)=5.5×3.7906=20.85(萬元)</p><p>　　雙倍余額遞減法納稅總現(xiàn)值</p><p>　　=4/(1+10%)2+6.4/(

28、1+10%)3+8.55/(1+10%)4+8.55/(1+10%)5=19.26(萬元)</p><p>　　年數(shù)總和法納稅總現(xiàn)值</p><p>　　=2.5/(1+10%)+4/(1+10%)2+5.5/(1+10%)3+7/(1+10%)4+8.5/(1+10%)5=19.77(萬元)</p><p>　　從表中可以看出，雖然三種不同方法計算出來的累計應納所

29、得稅額的量是一致的，均為27.5萬元，但采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少；雙倍余額遞減法下第一年不需要繳納稅款，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為2.5萬元，而直線下法則需繳納5.5萬元。</p><p>　　結合資金的時間價值，從上面計算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。</p&

30、gt;<p>　　從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應納稅額減少，相當于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。</p><p>　?。ㄈ┗谡叟f年限的納稅籌劃</

31、p><p>　　固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值、預計使用年限或預計工作量、采用直線法或工作量（或產(chǎn)量）法計算出來的。對于固定資產(chǎn)折舊，稅法規(guī)定按分行業(yè)財務制度的規(guī)定執(zhí)行。而企業(yè)財務制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作出了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。由于折舊年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，這為稅務籌劃提供了可能性。 </p><p>　　縮短折舊年限有利于加速

32、成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。由于資金存在時間價值，因前期增加折舊額，稅款推遲到后期繳納。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。 </p><p>　　例2、某高科技企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為200000元：會計制度規(guī)定預計使用年限為5-8年，預計凈殘值為8000元，采用直線法計提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。 </p&

33、gt;<p>　　按8年折舊期計提折舊，則年固定資產(chǎn)折舊額＝（100000-8000）／8＝11500（元）則節(jié)約所得稅＝11500×25%＝2875（元）。 </p><p>　　如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額＝（100000－8000）／5＝18400（元），則節(jié)約所得稅＝18400 ×25%＝4600（元），盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅

34、稅負的總和。但考慮到資金的時間價值，從上述計算結果可知，后者對企業(yè)更為有利。但當稅率發(fā)生變化時，企業(yè)延長折舊年限也可以節(jié)約更多的稅負支出。</p><p>　?。ㄋ模┛紤]企業(yè)各年收益分布情況進行納稅籌劃</p><p>　　在比例稅制環(huán)境下，假如未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利：假如是在累進稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加

35、速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會更大，這是由于加速折舊方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，恰好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。</p><p><b>　　結束語</b></p><p>　　新會計準則的實施，對我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展起到了重要的影響，而其改革的進程也是前所未有的

36、。企業(yè)應當正確認識并且充分的利用新會計準則對稅收所產(chǎn)生的影響，促進我國企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]王建紅：淺談固定資產(chǎn)的納稅籌劃[J]，財會研究，2010（5）</p><p>　　[2]馬貴蘭：固定資產(chǎn)折舊與納稅籌劃探討[J]，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（12）</p>

37、;<p>　　[3]劉炤.主編.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》釋義及適用指南. 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010，（11）.</p><p>　　[4]財政部.《關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第4號的通知》（財會[2010]15號</p><p>　　[5]張永杰;趙麗芳.固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響.財會通訊 , 2010,(10)</p><p&

38、gt;　　[6]李易青.固定資產(chǎn)的納稅籌劃[J].《河北企業(yè)》，2009年第四期</p><p>　　[7]徐海依.淺析新稅法下固定資產(chǎn)折舊方法對納稅的影響 [J]現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009（10）</p><p>　　[8]彭雯君.固定資產(chǎn)方法選擇對企業(yè)納稅的影響[J].市場研究.2010.01.</p><p>　　[9]董乘璽.企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法探析[J]西部財

39、會.2010.05</p><p>　　[10]王紅.淺談固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃.財會研究.2009年第10期</p><p><b>　　感謝語</b></p><p>　　感謝指導老師劉主任對于我細心指導和親切關懷，使我順利完成論文書寫的最后一步。</p><p>　　很幸運，在我大學最后一次作業(yè)的完成中，能得到劉主

40、任的指導與幫助。劉主任教過我的專業(yè)課，平時也接觸得比較多，再加上這一次的論文指導，他那嚴謹治學的態(tài)度，在我心目中留下了深刻的印象。在以后的日子里，我要學習主任的那種求實精神。這里，真誠的向劉主任說一句：主任，感謝您，祝你一切都好。</p><p>　　在此，我也感謝我的父母對我的支持，沒有他們，我走不到今天。感謝與我共同走過大學的朋友們、同學們，每個我脆弱、困難的時候，扶過我一把的你，我都記得。感謝上天，感謝命運