淺析上市公司合并財務(wù)報表的合并范圍

1、淺析上市公司合并財務(wù)報表的合并范圍[摘要]近年來，上市公司通過變動合并范圍操縱利潤的行為屢見不鮮。這種做法會影響到對上市公司真實狀況的反映，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者。新會計準(zhǔn)則雖然更關(guān)注實質(zhì)的控制，從定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個方面來界定合并范圍，但仍存在一些漏洞。本文從財務(wù)報表使用者的角度出發(fā)，對我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對“合并范圍”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了粗淺的分析。[關(guān)鍵詞]合并財務(wù)報表；合并范圍；上市公司[中圖分類號]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號

2、]10056432（2013）170067021上市公司合并財務(wù)報表合并范圍存在的問題1.1上市公司合并財務(wù)報表的概念上市公司合并財務(wù)報表是指用于反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的對外披露的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的編制是為了滿足利益相關(guān)者的財務(wù)信息需求。對企業(yè)集團管理層，他們需要通過合并財務(wù)報表了解企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，以便合理配置資源，提高資金使用效益，實現(xiàn)企業(yè)集團整體價值最大化

3、；對企業(yè)集團外部報表使用者，主要指投資人和債權(quán)人，他們承擔(dān)著企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，需要通過合并會計報表了解經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況及企業(yè)及時償還債務(wù)和利息的能力。因此，總的來納入合并財務(wù)報表的合并范圍。1.3存在的問題《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對合并范圍的界定帶有很大的主觀性，在一定程度上合并主體可以根據(jù)自己的需要選擇合并范圍，降低了會計信息的質(zhì)量，使得合并財務(wù)報表會計信息再次失真，這也給需要做出正確決策的財務(wù)報表使用者帶來了障礙。例如，A公司擁有其關(guān)

4、聯(lián)方B公司49%的股權(quán)，在實質(zhì)上控制了B公司。然而在編制合并財務(wù)報表時，A公司并沒有將其納入合并范圍，原因是什么呢？通過分析B公司的財務(wù)狀況，會發(fā)現(xiàn)B公司資產(chǎn)負(fù)債表上有大量的負(fù)債，如果將B公司納入合并范圍，A和B公司構(gòu)成的整個集團就會有巨額負(fù)債產(chǎn)生。銀行作為財務(wù)報告使用者之一，一般會根據(jù)合并財務(wù)報表來判斷企業(yè)償債能力的強弱，從而決定是否借錢給企業(yè)，如果將B公司納入合并范圍，根據(jù)規(guī)定銀行將不會借錢給企業(yè)進(jìn)行周轉(zhuǎn)或投資，這樣的結(jié)果最終就會影

5、響到A公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和長期的發(fā)展。新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則中雖然明確指出應(yīng)以控制為標(biāo)準(zhǔn)來界定合并范圍，但由于合并范圍變動的相關(guān)規(guī)范都屬于原則性問題，在具體實施時，實質(zhì)性控制權(quán)則很難制定據(jù)以判斷的統(tǒng)一的量化標(biāo)準(zhǔn)，從而不可避免地將導(dǎo)入專業(yè)判斷的主觀因素，在編制合并財務(wù)報表時會留下較大的操縱利潤空間。例如，通過調(diào)整關(guān)聯(lián)公司董事會或權(quán)力機構(gòu)成員，表面上掌握其實際控制權(quán)，將其納入合并范圍，從而提升公司業(yè)績；通過收購其他公司的部分或全部股權(quán)使其成