林業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量與披露研究.pdf

1、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同,但在林業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量方面,與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——農(nóng)業(yè)》相比,仍然存在著較為明顯的差別。在我國(guó)林業(yè)分類經(jīng)營(yíng)以及林權(quán)制度改革的背景下,如何選擇林業(yè)生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,怎樣披露與決策相關(guān)的、可靠的林業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息,是當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域亟待解決的一個(gè)重要課題。本文在產(chǎn)權(quán)理論、價(jià)值理論以及資產(chǎn)計(jì)價(jià)理論的基礎(chǔ)上,采用規(guī)范性的理論分析、案例探討和事件研究法相結(jié)合的方法,對(duì)林業(yè)生物

2、資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題與披露問(wèn)題進(jìn)行了研究。主要內(nèi)容包括:
　　 第一,提出了林業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)規(guī)律即多重因素所導(dǎo)致的價(jià)值兩面性波動(dòng)。林業(yè)生物資產(chǎn)既有價(jià)值增加的一面,又有價(jià)值降低的一面；導(dǎo)致價(jià)值增加的因素包括生物轉(zhuǎn)化與自然增值、人類勞動(dòng)及稀缺性；導(dǎo)致價(jià)值降低的因素包括其自身生命運(yùn)動(dòng)、人類勞動(dòng)、稀缺性、自然災(zāi)害及病蟲害等。
　　 第二,公允價(jià)值是林業(yè)生物資產(chǎn)最為適宜的計(jì)量屬性?；趯?duì)林業(yè)生物資產(chǎn)的特殊性及其獨(dú)特的價(jià)值波

3、動(dòng)規(guī)律的分析,對(duì)比歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性發(fā)現(xiàn):公允價(jià)值能夠較好地將林業(yè)生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化、自然增值以及價(jià)值波動(dòng)情況表現(xiàn)出來(lái),最能體現(xiàn)林業(yè)生物資產(chǎn)的特殊性,最為符合其價(jià)值特征,也最能揭示其所蘊(yùn)涵的未來(lái)價(jià)值。
　　 第三,提出了采用按評(píng)估計(jì)價(jià)的方法對(duì)林業(yè)生物資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。由于不存在相關(guān)交易市場(chǎng)而無(wú)法獲取脫手價(jià)格,使得按市值計(jì)價(jià)的公允價(jià)值失去了在林業(yè)生物資產(chǎn)領(lǐng)域推廣和應(yīng)用的基礎(chǔ),按評(píng)估計(jì)價(jià)是林業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)

4、實(shí)選擇。并以一個(gè)現(xiàn)實(shí)的案例為例,對(duì)林業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值按評(píng)估計(jì)價(jià)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中可能遇到的一些問(wèn)題進(jìn)行了研究。林業(yè)生物資產(chǎn)在價(jià)值核算上具有不充分性和不完備性,其制約因素主要來(lái)自資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)流轉(zhuǎn)限制以及過(guò)時(shí)的管理體制,而不是生產(chǎn)要素交易市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度。
　　 第四,來(lái)自證券市場(chǎng)的實(shí)證檢驗(yàn)表明,市場(chǎng)需要更為積極的、全面的林業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量。運(yùn)用事件研究法對(duì)林業(yè)類A股上市公司在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》頒布前后的市場(chǎng)效

5、應(yīng)進(jìn)行檢驗(yàn)的結(jié)果表明,林業(yè)類A股上市公司很難通過(guò)基于現(xiàn)行生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)定了較為嚴(yán)格的且僅在后續(xù)計(jì)量中使用的公允價(jià)值計(jì)量,客觀地反映其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,導(dǎo)致良好經(jīng)濟(jì)后果的發(fā)生。投資者預(yù)期到了這種變化的可能性,并做出了相應(yīng)的積極反應(yīng),從而引發(fā)了股價(jià)的負(fù)向波動(dòng)。
　　 第五,提出了公允價(jià)值的報(bào)告觀與層次披露法?；趯?duì)會(huì)計(jì)的最基本職能以及公允價(jià)值估計(jì)性特征的分析,探討了公允價(jià)值的列報(bào)路徑,提出了公允價(jià)值的報(bào)告觀與層次披露法。在層次披露法

6、下,公允價(jià)值的第一層次披露是截面數(shù)據(jù)信息的披露,并將歷史成本與公允價(jià)值的計(jì)量數(shù)額分別列示；第二層次披露是時(shí)間序列數(shù)據(jù)信息的披露。
　　 第六,將林業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量與披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái),構(gòu)建了林業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值的應(yīng)用模型并結(jié)合實(shí)例進(jìn)行分析,闡述其具體應(yīng)用。計(jì)量的目的是為了林業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值的披露,披露是林業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)和歸宿,林業(yè)生物資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量與披露是一個(gè)有機(jī)的整體。并通過(guò)案例分析的方法,利用已