公允價(jià)值計(jì)量研究.pdf

1、2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)又與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則的亮點(diǎn)之一，就是較之前大范圍引入了公允價(jià)值。公允價(jià)值的推行中，最大的問題在于公允價(jià)值的計(jì)量，而公允價(jià)值計(jì)量理論的很多方面，學(xué)術(shù)界至今仍然沒有定論?，F(xiàn)階段，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量理論的探討，研究在我國(guó)推行公允價(jià)值所需要的條件、面臨的障礙及解決對(duì)策顯得尤其重要。本文運(yùn)用定性與定量、分析、比較、歸納、引用等手段對(duì)公允價(jià)值計(jì)量相

2、關(guān)問題進(jìn)行研究，以期對(duì)會(huì)計(jì)理論界提供一定的研究參考，對(duì)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)工作起到一定的指導(dǎo)作用。 文章共分六個(gè)部分來探討了公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)問題： 第一部分是導(dǎo)論，主要闡述選題背景和研究的意義，并在對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行綜述分析的基礎(chǔ)上提出本文的研究方法和研究的主要內(nèi)容。 第二部分介紹公允價(jià)值的基本理論，包括其產(chǎn)生的背景、含義及發(fā)展以及理論基礎(chǔ)，提出公允價(jià)值并不是一個(gè)全新的計(jì)量屬性概念，而是與傳統(tǒng)計(jì)量屬性相并列的，更客觀、

3、更全面、更實(shí)用的計(jì)量屬性。 第三部分分析公允價(jià)值計(jì)量的特點(diǎn)，提出公允價(jià)值是模擬交易的價(jià)值計(jì)量。如果資產(chǎn)或負(fù)債存在最主要的市場(chǎng)，公允價(jià)值計(jì)量就是市場(chǎng)上有直接觀察的價(jià)格或使用估價(jià)技術(shù)確定的價(jià)格，即便在計(jì)量日在其他市場(chǎng)上存在潛在更有優(yōu)勢(shì)的價(jià)格。所以，與其將公允價(jià)值理解為價(jià)值，不如把其看成是一種價(jià)格。 這部分結(jié)合SFAS157中提出的公允價(jià)值參照信息的層級(jí)提出公允價(jià)值計(jì)量方法也應(yīng)相應(yīng)地分為三個(gè)層級(jí)，在活躍市場(chǎng)上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債

4、的報(bào)價(jià)信息時(shí)，使用該報(bào)價(jià)信息估計(jì)公允價(jià)值；當(dāng)活躍市場(chǎng)上只有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)，則應(yīng)通過調(diào)整這種相似的報(bào)價(jià)來獲得公允價(jià)值；當(dāng)前兩類信息都無法獲得時(shí)，應(yīng)用估價(jià)技術(shù)法進(jìn)行公允價(jià)值估計(jì)，主要是成本法和現(xiàn)值法。 第四部分介紹了公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用歷程以及我國(guó)2006年頒布的新準(zhǔn)則中如何通過規(guī)范來體現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值的謹(jǐn)慎使用。 第五部分分析了公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用存在的障礙，并相應(yīng)地提出了完善公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)對(duì)策。