關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的研究

1、<p>　　本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</p><p>　論文題目：關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的研究</p><p>　姓名：</p><p>　學(xué)號(hào)：</p><p>　班級(jí)：</p><p>　年級(jí)：2011級(jí) </p><p>　專業(yè)：會(huì)計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）</p><

2、p>　學(xué)院：</p><p>　指導(dǎo)教師：</p><p>　完成時(shí)間：2014 年3 月 1 日</p><p><b>　　作者聲明</b></p><p>　　本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下由本人獨(dú)立撰寫完成的，沒有剽竊、抄襲、造假等違反道德、學(xué)術(shù)規(guī)范和其他侵權(quán)行為。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的

3、個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。</p><p>　　畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）成果歸中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)所有。</p><p><b>　　特此聲明。</b></p><p>　　關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的研究</p><p>　　Study on the fair value m

4、easurement</p><p>　　2014 年 3 月 1 日</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性，在國(guó)外和國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都得到了廣泛應(yīng)用。自1997年起,公允價(jià)值在我國(guó)大致經(jīng)歷了開始引入、禁用和重新使用三個(gè)階段。然而,2007年爆發(fā)的金融危機(jī)使世界經(jīng)濟(jì)遭遇了前所未有的寒冬，在此

5、輪金融危機(jī)中公允價(jià)值計(jì)量屬性被某些金融機(jī)構(gòu)指責(zé)為加劇經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的“幫兇”，是否停止使用公允價(jià)值計(jì)量模式，世界各國(guó)對(duì)此爭(zhēng)議不斷。在此背景下,FASB與IASB紛紛補(bǔ)充和完善了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則,逐步規(guī)范了公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用。自2005年起,歷經(jīng)6年艱苦探討研究,2011年5月,IASB聯(lián)合FASB終于發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則IFRS13,表明了他們對(duì)公允價(jià)值計(jì)量推進(jìn)和規(guī)范的決心。而與前者不同,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是適度和有條件的將公允價(jià)值應(yīng)用

6、于某些具體的會(huì)計(jì)要素,且對(duì)其在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用只給出了原則性的規(guī)定,并沒有給出如何確定公允價(jià)值的詳細(xì)指南,這就導(dǎo)致實(shí)務(wù)應(yīng)用中會(huì)存在較大困難,如利潤(rùn)操縱問(wèn)題、可操作性問(wèn)題等。 鑒于這些原因,對(duì)如何運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的探討研究對(duì)于發(fā)展和完善我國(guó)的會(huì)計(jì)理論意義重大。</p><p>　　本文通過(guò)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行分析,首先闡述了公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的歷史背景以及相關(guān)基本內(nèi)容，然后分析世界上的主要大國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的態(tài)度，其次

7、，使用大量的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)探討公允價(jià)值計(jì)量方法在中國(guó)的運(yùn)用和發(fā)展，最后，使用大量篇幅探討金融危機(jī)下中國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量方法的重新審視，包括公允價(jià)值計(jì)量的利弊，并提出相關(guān)可行性的建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：金融危機(jī)；公允價(jià)值計(jì)量；利弊</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　The fair value as

8、 a measurement attribute, in foreign and domestic accounting standards have been widely used. Since 1997, the fair value in our country has undergone some changes, the disabled and to begin to introduce the use of three

9、stages. However, in 2007 the outbreak of the financial crisis the world economy suffered an unprecedented winter, the fair value measurement attribute in this round of financial crisis is some financial institutions blam

10、ed for exacerbating the economic turmoil "a</p><p>　　In this article, through analysis of the fair value measurement issues, first expounds the background of the fair value and the basic content, and th

11、en analyses the major powers of the world attitude towards fair value, secondly, using a large number of accounting terms to explore the use of fair value measurement method in China and development, and finally, using a

12、 lot of space to explore China under the financial crisis on fair value measurement method of review, including the pros and cons o</p><p>　　Key words:Financial crisis；Fair Value Measurements；pros and cons&l

13、t;/p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　公允價(jià)值產(chǎn)生的背景………………………………………………1</p><p>　　二、公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵及擴(kuò)展………………………………………1 </p><p>　?。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的概念及解析……………………………………………………………1</p>

14、<p>　?。ǘ┕蕛r(jià)值的確定……………………………………………………………2</p><p>　?。ㄈ┕蕛r(jià)值的計(jì)量方法……………………………………………………………2</p><p>　?。ㄋ模┕蕛r(jià)值的計(jì)量特征 …………………………………………………………3</p><p>　　三、主要大國(guó)對(duì)公允價(jià)值的態(tài)度……………………………………………

15、…3</p><p>　　公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)中的表現(xiàn)形式及應(yīng)用…………………………4</p><p>　　金融危機(jī)后對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的重新審視 ………………………………5</p><p>　　（一）公允價(jià)值計(jì)量與金融危機(jī)的作用…………………………………………………5</p><p>　　公允價(jià)值計(jì)量方法的優(yōu)點(diǎn)………………………………………

16、…………………6</p><p>　　（三）公允價(jià)值計(jì)量面臨的問(wèn)題…………………………………………………………7</p><p>　　六、完善公允價(jià)值計(jì)量屬性的對(duì)策 ………………………………8</p><p>　　七、結(jié)束語(yǔ)………………………………………………………………………10 </p><p>　　主要參考文獻(xiàn)…………………………………

17、………………………………11</p><p>　　一、公允價(jià)值產(chǎn)生的背景</p><p>　　自20世紀(jì)70年代以來(lái)，尤其是進(jìn)入20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。不少市場(chǎng)參與者在進(jìn)行投資決策時(shí)更希望得到預(yù)測(cè)信息，而對(duì)歷史信息不感興趣。金融企業(yè)的投資大量買人衍生金融工具，或者通過(guò)發(fā)行衍生金融工具進(jìn)行融資。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)隨之波動(dòng)，不確定性增加，于是公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生。1990年9月，

18、美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)主席理查德·C·布雷登首次提出應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。不久，SEC、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)以及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)舉行聯(lián)席會(huì)議，決定由AICPA下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)負(fù)責(zé)研究和制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。最終FASB于2006年9月正式頒布了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS）No．157——《公允價(jià)值計(jì)量》，將其定義為：公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在有序交易中出售

19、資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格。作為單獨(dú)的計(jì)量屬性，（SFAS） No．157的出臺(tái)對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的改革和發(fā)展發(fā)揮了重要作用。</p><p>　　二、公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)涵及擴(kuò)展</p><p>　　（一）公允價(jià)值的概念及解析</p><p>　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值的定義是“公允價(jià)值,是指在公允價(jià)值計(jì)量

20、下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！睆V義的公允價(jià)值是一種理念,是歷史成本的延伸,被用作衡量所有計(jì)量屬性內(nèi)在統(tǒng)一性的質(zhì)量特征,即是否公允地表達(dá)了計(jì)量對(duì)象的價(jià)值特征。因?yàn)闀?huì)計(jì)必須反映經(jīng)濟(jì)真實(shí),特別是交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),所以公允價(jià)值可以滿足企業(yè)外界利益相關(guān)者,特別是大多數(shù)的決策者,對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。公允價(jià)值計(jì)量主要運(yùn)用于金融資產(chǎn)的期末計(jì)量,對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的研究具有很強(qiáng)的實(shí)際意義。<

21、/p><p>　　對(duì)于公允價(jià)值概念的理解可以分為以下三方面:1.經(jīng)濟(jì)行為源自開放公平的市場(chǎng),雙方對(duì)于交易的情況并不陌生,即信息對(duì)稱;2.行為的性質(zhì),即雙方自愿,也就是說(shuō)交易雙方愿買愿賣,兩方商定的價(jià)格是雙方同意的,也就是達(dá)成公允;3.公允價(jià)值的含義,代表了資產(chǎn)和負(fù)債所反映的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。</p><p>　　（二）公允價(jià)值的確定 </p><p>　　FASB S

22、FAS NO.157將金融產(chǎn)品分成三個(gè)層次:第一層是有活躍市場(chǎng)交易的金融產(chǎn)品,該類金融產(chǎn)品的“公允價(jià)值”根據(jù)活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)確定。第二層是交易不活躍市場(chǎng)情形下的金融產(chǎn)品,該類金融產(chǎn)品的“公允價(jià)值”參考同類產(chǎn)品在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)或者采用有可客觀參考支持的價(jià)值模型確定。第三層是沒有交易市場(chǎng)的金融產(chǎn)品,該類金融產(chǎn)品的“公允價(jià)值”需要管理層根據(jù)主觀判斷和市場(chǎng)假設(shè)建立估值模型確定。該準(zhǔn)則還規(guī)定金融產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)適用優(yōu)先級(jí)原則――首先看是否適用

23、第一層的標(biāo)準(zhǔn),不適用的情況下再逐級(jí)向第二層、第三層判斷。</p><p>　?。ㄈ┕蕛r(jià)值的計(jì)量方法</p><p>　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)第十八條規(guī)定,企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。企業(yè)使用估值技術(shù)的目的，是為了估計(jì)在計(jì)量日當(dāng)前市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)參與者在有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格?！　∑髽I(yè)以公

24、允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值?！　∈袌?chǎng)法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場(chǎng)交易信息進(jìn)行估值的技術(shù)?！　∈找娣?，是將未來(lái)金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)?！　〕杀痉?，是反映當(dāng)前要求重置相

25、關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額（通常指現(xiàn)行重置成本）的估值技術(shù)。</p><p>　?。ㄋ模┕蕛r(jià)值的計(jì)量特征</p><p>　　(1)公允價(jià)值是建立在公平交易的基礎(chǔ)之上的</p><p>　　公允價(jià)值對(duì)交易環(huán)境要求嚴(yán)格,要求公平交易,有利于更真實(shí)的反映資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值,為信息使用者提供與決策更加相關(guān)的信息,更有利于維護(hù)市場(chǎng)的有序運(yùn)行。</p><p&

26、gt;　　(2)形成公允價(jià)值的交易和交易雙方可以不真實(shí)存在</p><p>　　形成公允價(jià)值的交易及交易雙方并不一定是在現(xiàn)實(shí)中客觀存在的,可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。這樣,公允價(jià)值就可以被看作是“最可能的”交易價(jià)格。</p><p>　　(3)公允價(jià)值具有動(dòng)態(tài)性</p><p>　　隨著時(shí)空環(huán)境的變化,公允價(jià)值的公允性也會(huì)發(fā)生變化。今天的公允價(jià)值到明天就成了

27、歷史成本,那么站在明天的角度來(lái)看,也許就不再公允了。也就是說(shuō),公允價(jià)值是反映現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的影響在市場(chǎng)上的評(píng)價(jià)的,它是隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化而變化的,是一個(gè)動(dòng)態(tài)的價(jià)值指標(biāo)。也正因?yàn)槿绱?公允價(jià)值才能夠時(shí)刻保持“公允”,才會(huì)如此受國(guó)內(nèi)外專業(yè)人士的好評(píng)。</p><p>　　(4)公允價(jià)值不可以直接加總</p><p>　　每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值確定都受不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,特別是當(dāng)資產(chǎn)

28、或負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)時(shí),就需要使用特定的方法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估(多用現(xiàn)值法),那么各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值的確定所采用的方法、依據(jù)就會(huì)不同。從而對(duì)多項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值簡(jiǎn)單的加總沒有什么現(xiàn)實(shí)意義。</p><p>　　三.主要大國(guó)對(duì)公允價(jià)值的態(tài)度</p><p>　　1.美國(guó)對(duì)待公允價(jià)值的態(tài)度</p><p>　　2008年9月30日美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)發(fā)

29、布了針對(duì)第157號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見,指導(dǎo)意見并沒有暫停公允價(jià)值的使用,但是指出,在非活躍與非理性市場(chǎng)情況下,企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部定價(jià),包括合理的主觀判斷來(lái)確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值。SEC強(qiáng)調(diào),不能簡(jiǎn)單依賴不活躍市場(chǎng)情況下的交易價(jià)格,公司需要更多地通過(guò)對(duì)價(jià)格下滑時(shí)間長(zhǎng)短、跌幅以及市場(chǎng)流動(dòng)性的判斷,以及借助內(nèi)部估值模型和假設(shè)條件,來(lái)確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。</p><p>　　英國(guó)對(duì)待公允價(jià)值的態(tài)度 </p>

30、<p>　　英國(guó)金融服務(wù)管理局的David Swanney撰文到：“在考慮問(wèn)題的答案之前我們需要清楚地知道問(wèn)題的所在。我們采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)還是歷史成本會(huì)計(jì)的目的何在，是為了計(jì)量銀行的利潤(rùn)或損失還是為了在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告銀行的價(jià)值？伴隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用，大量的問(wèn)題應(yīng)運(yùn)而生。我們是否在計(jì)量經(jīng)濟(jì)收益？如果是，那將意味著對(duì)會(huì)計(jì)的巨大變革，將要求對(duì)報(bào)表使用者使用會(huì)計(jì)信息的方法做巨大變革。投資者和債權(quán)人是否意識(shí)到了這一點(diǎn)？他們理解

31、這一點(diǎn)嗎？公允價(jià)值對(duì)交易賬簿和銀行賬簿而言是否同樣有意義？我們能辨別出經(jīng)濟(jì)收益嗎？經(jīng)濟(jì)收益和現(xiàn)金流量的關(guān)系是怎樣的？在公允價(jià)值基礎(chǔ)上，如何計(jì)算資本充足率？”David Swanney的這段話，充滿了對(duì)實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)可能引發(fā)的一系列問(wèn)題的憂慮。</p><p>　　3.日本對(duì)公允價(jià)值的態(tài)度</p><p>　　日本于2008年10月16日宣布將審查市值計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,允許企業(yè)根據(jù)買價(jià)重新估價(jià)

32、證券。此舉是為了保持證券資產(chǎn)穩(wěn)定,給經(jīng)營(yíng)贏得時(shí)間,言下之意是要取締公允價(jià)值。政府宣稱2009年前完成政策修訂,提前放出消息以給予市場(chǎng)信心,同時(shí)給企業(yè)一個(gè)過(guò)渡期。</p><p>　　韓國(guó)對(duì)公允價(jià)值的態(tài)度</p><p>　　韓國(guó)金融服務(wù)委員會(huì)(FSC)2008年12月22日發(fā)表聲明,針對(duì)貨幣貶值產(chǎn)生的外債風(fēng)險(xiǎn),將考慮修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,放松會(huì)計(jì)規(guī)定。允許大型企業(yè)與上市公司將外幣資產(chǎn)等列為避險(xiǎn)工具

33、,產(chǎn)生匯兌損失不列入當(dāng)年盈利。小型企業(yè)可以按照年中的匯率來(lái)評(píng)估資產(chǎn)。通過(guò)對(duì)記賬匯率的選擇,企業(yè)的部分資產(chǎn)將不受匯率變化的影響,從而促進(jìn)穩(wěn)定,同時(shí)影響企業(yè)的資金信貸渠道,以達(dá)到給企業(yè)補(bǔ)血的目的。</p><p>　　四、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)中的表現(xiàn)形式及應(yīng)用</p><p>　　1.初始計(jì)量中使用公允價(jià)值</p><p>　　在初始計(jì)量中,自愿買賣的雙方在公開市場(chǎng)上

34、所支付或收到的現(xiàn)金或其等價(jià)物就代表公允價(jià)值,現(xiàn)行成本和現(xiàn)行市價(jià)都符合公允價(jià)值的定義,但是在非現(xiàn)金交易中,當(dāng)交易的資產(chǎn)或負(fù)債無(wú)法被客觀地確定其公允價(jià)值時(shí),就要采用現(xiàn)值技術(shù)進(jìn)行估計(jì)?！对谄髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》中規(guī)定了公允價(jià)值的確定原則,如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值。如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定。如果該資

35、產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》中對(duì)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)和盤盈資產(chǎn)的初始計(jì)量也遵循了以上確定公允價(jià)的原則。</p><p>　　2.后續(xù)計(jì)量中使用公允價(jià)值</p><p>　　(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理,按現(xiàn)行準(zhǔn)則和制

36、度要求,企業(yè)應(yīng)定期或者至少每年年度終了,對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面的檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)期末資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值則該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值,應(yīng)改按公允價(jià)值重新計(jì)價(jià),減值部分作為費(fèi)用或損失,計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的八項(xiàng)資產(chǎn),期末確定公允價(jià)值的方法是不同的。</p><p>　　(2)利息法(實(shí)際利率法)在會(huì)計(jì)攤配程序的應(yīng)用。實(shí)際利率即為內(nèi)含報(bào)酬率,是使一個(gè)項(xiàng)

37、目的凈現(xiàn)值等于零的貼現(xiàn)率。在修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》中規(guī)定,長(zhǎng)期債權(quán)投資攤銷可以采用直線法,也可以采用實(shí)際利率法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第73條規(guī)定,作為債券溢價(jià)或折價(jià),在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實(shí)際利率法或直線法于計(jì)提利息時(shí)攤銷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》要求承租人和出租人在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)首選實(shí)際利率法,并且規(guī)定出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查。如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率,并將由此引起

38、的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失。如果未擔(dān)保余值得以恢復(fù),應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率。</p><p>　　除在上述資產(chǎn)計(jì)量中采用公允價(jià)值屬性外,其他會(huì)計(jì)要素的計(jì)量也應(yīng)用了該屬性。負(fù)債實(shí)際發(fā)生的數(shù)額實(shí)質(zhì)是未來(lái)需償還數(shù)額按一定利率折算成的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。</p><p>　　3.金融工具計(jì)量中使用公允價(jià)值</p><p>　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確

39、規(guī)定,金融工具必須按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的,應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值進(jìn)行后繼計(jì)量,重分類日該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止時(shí)轉(zhuǎn)出確認(rèn)當(dāng)期損益。</p><p>　　4.投資性房地產(chǎn)中使用公允價(jià)值</p><p>　　在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

40、中,公允價(jià)值模式計(jì)量的條件為:一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng);二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格及相關(guān)信息,從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值模式計(jì)量,不計(jì)提折舊或攤銷,以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。</p><p>　　5.企業(yè)合并中使用公允價(jià)值</p><p>　　在

41、企業(yè)合并中,非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價(jià)值計(jì)量,因?yàn)榉峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并可以有雙方的討價(jià)還價(jià),是雙方自愿交易的結(jié)果。有雙方認(rèn)可的公允價(jià)值,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行核算,這就使企業(yè)在并購(gòu)中能夠得到更公允的對(duì)價(jià)。</p><p>　　6.債務(wù)重組中使用公允價(jià)值</p><p>　　新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于債務(wù)重組時(shí)轉(zhuǎn)出資產(chǎn),債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)以及修改債務(wù)條件后的債務(wù)均采用公允價(jià)值計(jì)量且與原賬

42、面金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)對(duì)債務(wù)人和債權(quán)人雙方核算中公允價(jià)值的運(yùn)用,能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本質(zhì),有助于企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者的投資決策。</p><p>　　7.非貨幣性資產(chǎn)交換中使用公允價(jià)值</p><p>　　新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn),以交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)作為公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則還規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)滿足以下兩個(gè)條件:一是該資產(chǎn)交換

43、具有商業(yè)性質(zhì);二是換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。</p><p>　　五、金融危機(jī)后對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的重新審視</p><p>　　（一）公允價(jià)值計(jì)量與金融危機(jī)的作用機(jī)理</p><p>　　金融危機(jī)原則上是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而不是會(huì)計(jì)問(wèn)題，公允價(jià)值計(jì)量本身沒有問(wèn)題，有問(wèn)題的是金融機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值采取雙向功利的態(tài)度。美國(guó)次貸危機(jī)從單一的信貸市場(chǎng)風(fēng)波發(fā)展為全球性金融

44、危機(jī)有三方面不可動(dòng)搖的因素：一是信用風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)動(dòng)搖了金融體系穩(wěn)定的基礎(chǔ)；二是金融創(chuàng)新的速度和復(fù)雜性加劇了金融體系的脆弱性；三是金融監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)化解手段不足使得風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)出現(xiàn)。由于對(duì)金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)和復(fù)合式金融衍生品缺乏足夠的了解和監(jiān)管，樂觀的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的樂觀認(rèn)識(shí)，讓人們忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理本身上的挑戰(zhàn)性和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)本身的局限性，導(dǎo)致了監(jiān)管反應(yīng)的遲鈍和滯后。次貸危機(jī)是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的危機(jī)，信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)相互影響

45、、相互推動(dòng)是造成次貸危機(jī)形勢(shì)嚴(yán)峻的根本原因。從2005年到2007年美國(guó)次級(jí)貸款發(fā)放過(guò)度大量被打包成結(jié)構(gòu)復(fù)雜的資產(chǎn)支持證券，而投資者并不了解這些資產(chǎn)抵押證券的風(fēng)險(xiǎn)特征，過(guò)于信賴信用評(píng)級(jí)公司評(píng)級(jí)。當(dāng)房?jī)r(jià)下跌，次貸違約增加，以次貸作支撐的高評(píng)級(jí)的證券遭受損失時(shí)，投資者對(duì)信用評(píng)級(jí)喪失信心，從資產(chǎn)抵押市場(chǎng)撤出資金，從而給銀行和金融機(jī)構(gòu)造成巨大壓力，加上各種高風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生產(chǎn)品蜂擁而至，不斷強(qiáng)化危機(jī)</p><p>　　英

46、國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）發(fā)布的信貸危機(jī)分析公告，認(rèn)為信貸危機(jī)的根本原因是公司治理的失敗，過(guò)渡的短期化行為以及金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部和管理層與股東之間問(wèn)責(zé)制缺位是問(wèn)題的核心所在。2009年7月28日，F(xiàn)ASB和IASB聯(lián)合成立的金融危機(jī)咨詢組（FCAG）發(fā)布公告也認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量不是金融危機(jī)的根源，更不是推波助瀾的因素。</p><p>　　在這場(chǎng)金融危機(jī)中，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)金融危機(jī)只是起到一個(gè)放大的作用，而不是金融危

47、機(jī)的根源。在美國(guó)金融危機(jī)這頭駱駝轟然倒地之后的分析和指責(zé)中，壓垮駱駝的因素很多，但人們總傾向于指責(zé)壓倒駱駝的“最后一顆稻草”，其實(shí)這正是此次公允價(jià)值將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爭(zhēng)議的起因。流動(dòng)性危機(jī)的起因是衍生金融工具和他交易本身，而不是公允價(jià)值。即使停止公允價(jià)值計(jì)量，也不能解決金融危機(jī)本身的問(wèn)題，反而恰恰說(shuō)明需要堅(jiān)持和完善公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量能使危機(jī)更快暴露出來(lái)，讓投資者盡快看到真相。</p><p>　?。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)

48、量方法的優(yōu)點(diǎn)</p><p>　　適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要　　</p><p>　　以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具因不具有實(shí)物形態(tài)和貨幣形態(tài)，加之交易和事項(xiàng)大多并未實(shí)際發(fā)生，傳統(tǒng)的歷史成本無(wú)法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。傳統(tǒng)的成本計(jì)量必須等到合約真正履行或取消之時(shí)，才一次性地報(bào)告，企業(yè)在該金融衍生工具上的損益，實(shí)際上揭示的將是一個(gè)累積數(shù)字。公允價(jià)值計(jì)量卻能很好地解決這個(gè)問(wèn)題，其價(jià)值的確定并不取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)

49、生，只要雙方一致同意就可形成一個(gè)對(duì)市場(chǎng)價(jià)值判斷的價(jià)值。因此，公允價(jià)值能計(jì)量、反映金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。同時(shí)，將金融衍生工具的到期累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分散到其合約的存續(xù)期間，也符合穩(wěn)健性原則.</p><p>　　使會(huì)計(jì)收益更加真實(shí)、全面　　</p><p>　　按傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)收益概念，會(huì)計(jì)收益是指來(lái)自于交易期間已實(shí)現(xiàn)的投入和對(duì)應(yīng)費(fèi)用之間的差額。經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念除包括會(huì)計(jì)收

50、益外，還包括非交易和未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)形成的利益或損失，較之會(huì)計(jì)收益在內(nèi)容上更為真實(shí)和全面。而公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量恰恰就是既要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值，也要計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)所造成的利益和損失。這樣可彌補(bǔ)會(huì)計(jì)收益的不足而向經(jīng)濟(jì)收益看齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的真實(shí)收益，可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。</p>

51、<p>　　有利于企業(yè)的資本保全　　</p><p>　　企業(yè)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的生產(chǎn)能力必須回購(gòu)，以維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。如果采用歷史成本計(jì)量，計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，將購(gòu)不回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購(gòu)回原來(lái)相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)。</p

52、><p>　　更加符合配比原則的要求　</p><p>　　對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)而言，其計(jì)量的一個(gè)主要目標(biāo)在于計(jì)算本期的企業(yè)收益?，F(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益時(shí)，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，而成本、費(fèi)用則按歷史成本計(jì)量，收益包括勞動(dòng)者創(chuàng)造的純利潤(rùn)和由經(jīng)濟(jì)因素影響形成的價(jià)格差。現(xiàn)行的利潤(rùn)分配制度對(duì)這兩者不加區(qū)分，從而出現(xiàn)收益超分配、虛利實(shí)分的現(xiàn)象。采用公允價(jià)值計(jì)量，這種問(wèn)題就可得到很好地解決。在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是

53、現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。</p><p>　　5.適應(yīng)金融創(chuàng)新的需要，真實(shí)地反映交易的實(shí)質(zhì)，反映市場(chǎng)對(duì)直接或間接地隱含在金融工具中的未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值的估計(jì)，有利于金融工具等的核算與創(chuàng)新。</p><p>　　（三）公允價(jià)值計(jì)量面臨的問(wèn)題</p><p>　　1.信息質(zhì)量的可靠性難以保證</p><p&

54、gt;　　相對(duì)于具有客觀性、確定實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量,公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息,但因其具有不確定性、變動(dòng)性,因此難以滿足會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。</p><p>　　2.公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大</p><p>　　有許多會(huì)計(jì)要素如資產(chǎn)、負(fù)債在市場(chǎng)上很難找到可供參考的價(jià)格,未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的,在計(jì)量的操作上往往面臨著

55、很大困難。</p><p>　　3.公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)日的波動(dòng)性</p><p>　　公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，要考慮到市場(chǎng)環(huán)境的變化、企業(yè)的信用以及風(fēng)險(xiǎn)程度的變化，這些變化都會(huì)引起企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的變化，即引起企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生波動(dòng)。從理論的角度上來(lái)看，如果有波動(dòng)存在的話，報(bào)表就應(yīng)該反映這種變動(dòng)，以提供更相關(guān)的決策信息。但是有些因素引起的波動(dòng)可能關(guān)聯(lián)性不是太強(qiáng)，而對(duì)這些波動(dòng)的反應(yīng)可能

56、會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者。 其四，取得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成本太大，不符合成本效益原則。與歷史成本相比，公允價(jià)值的取得要花費(fèi)相當(dāng)大的成本，增加了會(huì)計(jì)操作的難度，特別是在我國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)比較低的情況下需要花費(fèi)大量的培訓(xùn)時(shí)間和成本。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)則增加了報(bào)表編制成本，不符合會(huì)計(jì)的成本效益原則。</p><p>　　4.公允價(jià)值計(jì)量的可操作性弱</p><p>　　在公允價(jià)值計(jì)量的可操作性方面,我國(guó)面臨理論和

57、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不足。因?yàn)槲覈?guó)實(shí)際應(yīng)用公允價(jià)值的經(jīng)歷很少,新準(zhǔn)則中應(yīng)用應(yīng)用公允價(jià)值還是第一次,理論界缺乏將公允價(jià)值在實(shí)踐中進(jìn)行應(yīng)用的操作經(jīng)驗(yàn)。公允價(jià)值在我國(guó)現(xiàn)階段還是一個(gè)正待深入研究的領(lǐng)域,我國(guó)理論界對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究仍然十分有限,至今尚未形成一個(gè)完善的理論體系。由于缺乏系統(tǒng)的理論支持,在基本準(zhǔn)則中只對(duì)公允價(jià)值的定義有一個(gè)簡(jiǎn)單的界定,沒有對(duì)其內(nèi)涵進(jìn)行進(jìn)一步的研究。另外,基本準(zhǔn)則把公允價(jià)值列入基本計(jì)量屬性之一,對(duì)其金額的確定,只簡(jiǎn)單規(guī)定金

58、額能夠取得并可靠計(jì)量,但如何保證金額的可靠性,在金額的計(jì)量上應(yīng)該如何操作,沒有明確的規(guī)定。這都給公允價(jià)值的具體運(yùn)用帶來(lái)了操作上的困難。</p><p>　　5.公允價(jià)值的可驗(yàn)證性受爭(zhēng)議</p><p>　　可靠性和相關(guān)性并列為會(huì)計(jì)信息兩個(gè)最為重要的質(zhì)量特征,兩者往往并此消彼長(zhǎng)。公允價(jià)值計(jì)量比單一歷史成本計(jì)量提高了相關(guān)性,但在可靠性問(wèn)題上卻稍顯不足?？煽啃詮?qiáng)調(diào)如實(shí)表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況,要求

59、計(jì)量中不存在偏差并且會(huì)計(jì)信息能夠得到驗(yàn)證。這種可驗(yàn)證性一般要求,當(dāng)具有相近背景的不同個(gè)人,分別采用同一計(jì)量方法對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量時(shí),能夠獲取相同的結(jié)果。而公允價(jià)值是參與交易的雙方對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的一種判斷,市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變,有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以確認(rèn)或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r(jià)格,有的卻無(wú)法尋找而只能估計(jì)。正是由于在不存在活躍市場(chǎng)的情況下,公允價(jià)值需要通過(guò)估價(jià)技術(shù)來(lái)獲得,其可靠性一直難以令人滿意而備受質(zhì)疑。公允價(jià)值特別是現(xiàn)值的計(jì)量技術(shù)較難掌握,并涉及到許多

60、估計(jì)、假設(shè)和判斷,計(jì)量主體的思維方式和主觀選擇對(duì)其有重大影響,可驗(yàn)證性是其致命的弱點(diǎn)。</p><p>　　六、完善公允價(jià)值計(jì)量屬性的對(duì)策</p><p>　　1.完善與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境</p><p>　　建立與公允價(jià)值相適應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境是保證其可靠性所必須的。對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量,一般情況下,如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值;如果該資產(chǎn)不

61、存在活躍市場(chǎng),但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定;如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定?？梢?公允價(jià)值的取得主要來(lái)自于兩個(gè)方面:市場(chǎng)價(jià)值和估計(jì)價(jià)值。對(duì)于可通過(guò)市場(chǎng)價(jià)值取得公允價(jià)值的資產(chǎn)來(lái)說(shuō)相關(guān)資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的存在是必須的。從我國(guó)的現(xiàn)狀來(lái)看,雖然我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)基本確立,但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展

62、還不夠成熟和完善。證券交易市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)等都不成熟,難以通過(guò)市場(chǎng)取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息。對(duì)于不存在相關(guān)資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)的資產(chǎn),需要運(yùn)用現(xiàn)值技術(shù)等估計(jì)公允價(jià)值,但現(xiàn)階段未來(lái)現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率的確定有賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷,受人為影響比較大,難以保證所估計(jì)的公允價(jià)值是可靠的。因此,要完善與公允價(jià)值應(yīng)用相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境,如健全生產(chǎn)要素市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、資本市場(chǎng)等。</p><p>　　2.進(jìn)一步完善

63、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并保持其與審計(jì)準(zhǔn)則的一致性</p><p>　　我國(guó)新準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定是分布在不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里,比如,金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等,而且對(duì)于不同的準(zhǔn)則,限制公允價(jià)值的應(yīng)用條件也各不相同。針對(duì)廣泛運(yùn)用公允價(jià)值帶來(lái)操作上的難度,我們認(rèn)為相應(yīng)的監(jiān)管部門應(yīng)盡快制定并公布一個(gè)具體指南,對(duì)于公允價(jià)值的定性和定量給予一個(gè)明確標(biāo)準(zhǔn),使公允價(jià)值這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不會(huì)出現(xiàn)太大的差異

64、。我們可以總體上規(guī)定公允價(jià)值計(jì)量,在具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上,可以有針對(duì)性地使用,這是國(guó)際上通行的做法。同時(shí)要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則的一致性,我國(guó)頒布了審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿《公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》,所以也應(yīng)該考慮制定《公允價(jià)值計(jì)量和披露》的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。</p><p>　　3.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平</p><p>　　公允價(jià)值的表現(xiàn)形式有多種,在實(shí)務(wù)操作中究竟選擇哪種表現(xiàn)形式,除了

65、依靠準(zhǔn)則的指引外,還需要依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。而我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員從其掌握的知識(shí)結(jié)構(gòu)看,大部分以會(huì)計(jì)核算知識(shí)為主,真正具有職業(yè)判斷能力的會(huì)計(jì)師屈指可數(shù)。會(huì)計(jì)人員整體綜合素質(zhì)不高,直接影響職業(yè)判斷的水平,制約公允價(jià)值的使用效果。所以必須大力加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn),幫助他們盡快熟悉和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,通曉相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、外匯等知識(shí),熟練運(yùn)用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)處理手段,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。</p>&

66、lt;p>　　4.加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具的公允價(jià)值計(jì)量與披露的監(jiān)管</p><p>　　公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入損益,改變了傳統(tǒng)的收益觀。如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生利得或損失,這將改變現(xiàn)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中短期投資只確認(rèn)減值不確認(rèn)升值收益的情況。公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,結(jié)果可增值也可減值。如何保證公允價(jià)值確定的合理性,避免其成為企業(yè)隨意操縱業(yè)績(jī)的工具,也是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。因此,加強(qiáng)對(duì)衍生金融工具的公允價(jià)值

67、計(jì)量與披露的監(jiān)管十分重要。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值理論研究與實(shí)踐發(fā)展日漸成熟,一套較為嚴(yán)密、可行的公允價(jià)值計(jì)量體系已初步形成,我國(guó)企業(yè)應(yīng)充分引進(jìn)先進(jìn)的成果,尤其是先進(jìn)的估值技術(shù)。相信隨著我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的進(jìn)一步改善,公允價(jià)值計(jì)量的進(jìn)一步完善,公允價(jià)值的使用會(huì)進(jìn)一步提高,從而向外部使用者提供更加決策相關(guān)的信息。</p><p><b>　　建立健全的法律環(huán)境</b></p><

68、p>　　建立健全的法律環(huán)境是保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)順利應(yīng)用的法律保障。在這方面美國(guó)的做法值得借鑒，美國(guó)1933年的《證券法》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任擴(kuò)大到所有推定的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)所有的舉證責(zé)任，再加上美國(guó)數(shù)額高昂的懲罰性賠償制度，能相對(duì)有效地保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。美國(guó)在近年來(lái)大力提倡和推行公允價(jià)值的應(yīng)用，這與其法律制度能有效保障財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性是密切相關(guān)的。</p><p>　　6.

69、采用雙重計(jì)量模式</p><p>　　在2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的內(nèi)容最為重要的方面就是引入公允價(jià)值。但是，公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始生效的第一年就遇到了嚴(yán)重的金融危機(jī)，我們的老師——西方發(fā)達(dá)國(guó)家卻在這個(gè)問(wèn)題上爭(zhēng)議不斷，紛紛退縮，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)趨同有所警示。公允價(jià)值計(jì)量是一個(gè)世界性的問(wèn)題，在公允價(jià)值應(yīng)用的問(wèn)題上。我們應(yīng)該汲取西方發(fā)達(dá)國(guó)家在金融危機(jī)中的教訓(xùn)，市場(chǎng)穩(wěn)定情況下的好東西，未必在市場(chǎng)形勢(shì)

70、變化時(shí)好用。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建只意味著國(guó)際趨同的開始，在公允價(jià)值計(jì)量剛剛起步的中國(guó)，應(yīng)該謹(jǐn)慎應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性，密切關(guān)注國(guó)際各國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)與準(zhǔn)則規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)的同時(shí)，充分研究我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r，通過(guò)加強(qiáng)我國(guó)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，同時(shí)建立適合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和框架體系，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍的建設(shè)，來(lái)完善公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法和披露屬性。而歷史成本計(jì)量仍舊是我國(guó)計(jì)量屬性的基礎(chǔ)，所以適度謹(jǐn)慎應(yīng)用公

71、允價(jià)值計(jì)量，堅(jiān)持歷史成本計(jì)量的選擇將是我國(guó)今后時(shí)期計(jì)量理論發(fā)展的一種態(tài)勢(shì)。</p><p><b>　　結(jié) 語(yǔ)</b></p><p>　　雖然透過(guò)這次全球金融危機(jī)，我們可以看到公允價(jià)值計(jì)量的使用確實(shí)存在不少缺陷。例如:以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)受匯率、利率影響較大，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定的時(shí)候使用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)加劇企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng);在市場(chǎng)信息不充分的情況下，公允價(jià)值的應(yīng)

72、用使得企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間加大;公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)于市場(chǎng)不活躍時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)如何定價(jià)沒有提供足夠的說(shuō)明指引。但要說(shuō)以后就不能采用公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量卻又是極其偏激而且不正確的，其實(shí)任何一種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性都有其局限性，人們只能在當(dāng)前的環(huán)境下進(jìn)行各種權(quán)衡之后作出合理的選擇，公允價(jià)值也不例外，它的合理運(yùn)用受到諸多外界條件的影響，例如特定的市場(chǎng)環(huán)境、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以及公允價(jià)值的估值技術(shù)等。對(duì)于公允價(jià)值的使用我們不能因噎廢食，而應(yīng)利用這次契機(jī)去思考如

73、何健全公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架，穩(wěn)定金融市場(chǎng)，從而促進(jìn)我國(guó)金融資本市場(chǎng)健康有序地發(fā)展。</p><p><b>　　主要參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]葛家澎,徐躍.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討.會(huì)計(jì)研究</p><p>　　[2]王月.歷史成本向公允價(jià)值計(jì)量模式變遷因素分析.合作經(jīng)濟(jì)與科技 </p><p>　　[3]喬

74、娟.淺析公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的運(yùn)用.商業(yè)經(jīng)濟(jì)</p><p>　　[4]滿東旭,詹碧華,王淑平.公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用現(xiàn)狀及展望.全國(guó)商情(經(jīng)濟(jì)理論研究)</p><p>　　[5]周明春,劉西紅. 金融危機(jī)引發(fā)的對(duì)公允價(jià)值與歷史成本的思考 </p><p>　　[6]李鵬,田高良,齊堡壘. 金融危機(jī)下公允價(jià)值存在的問(wèn)題及爭(zhēng)論研究 [J]現(xiàn)代管理學(xué)</p>

75、<p>　　[7]田高良，朱莎莎，齊堡壘. 后金融危機(jī)時(shí)期的公允價(jià)值會(huì)計(jì) </p><p>　　[8]王召 吳偉榮 公允價(jià)值在衍生金融工具中的應(yīng)用研究 [J] 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)</p><p>　　[9]張媛 對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)思考及展望 [J] 學(xué)術(shù)交流 </p><p>　　[10]楊英男;公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用研究[D];長(zhǎng)春理工大學(xué);201

76、0年</p><p>　　[11]舒潼;我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[D];江西財(cái)經(jīng)大學(xué);2010年</p><p>　　[12]衷俊;公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題與對(duì)策[D];江西財(cái)經(jīng)大學(xué);2010年</p><p>　　[13]王治安,萬(wàn)繼峰;會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的衡量[J];財(cái)經(jīng)科學(xué);2004年06期</p><p>　　[14]于永