會計師事務所合并的經(jīng)濟后果研究——基于我國審計市場經(jīng)驗數(shù)據(jù)的實證分析.pdf

1、國內外對于審計的研究由來已久,最初的研究多集中于審計方法等微觀層面。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和審計作用的日益凸顯,審計市場的運行越來越受到關注和重視。上世紀,“八大”會計師事務所通過合并迅速占領了絕大部分的審計市場份額,寡占型的市場結構使得不少人開始擔心審計行業(yè)內部缺乏有效的市場競爭,由此國外學術界開始了對會計師事務所合并影響的研究熱潮。
　　 國內審計行業(yè)自1998年脫鉤改制以來經(jīng)歷了三次驚濤駭浪的合并浪潮,國內學者也從諸多角度對合并后

2、果進行了相關研究。但縱觀國內外研究文獻,對于合并后果的研究大多集中于單個視角,如合并對審計市場集中度、審計收費或者審計質量等的影響研究,同時文獻鮮有從會計師事務所自身角度進行合并后果的直接分析?；诖?本文的研究目的就是運用我國審計市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)對會計師事務所合并的經(jīng)濟后果進行全面系統(tǒng)的實證分析與研究。
　　 本文共分為六章。第一章是導論部分,介紹本文的研究背景與方法等;第二章是相關國內外文獻綜述,尋找本文研究的出發(fā)點;第三章則

3、主要是對本文研究進行相關機理分析,一是從會計師事務所合并動機出發(fā)分析合并的微觀經(jīng)濟后果,二是借鑒產業(yè)組織理論分析合并的行業(yè)經(jīng)濟后果;之后在第四章和第五章則以2006-2009年間發(fā)生的在證券市場具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所合并案例為樣本,分別對合并的微觀和行業(yè)經(jīng)濟后果進行實證分析;最后在前兩章的基礎上總結研究結論,并指出本文的不足以及后續(xù)研究。
　　 針對會計師事務所合并的微觀經(jīng)濟后果,本文從審計收費和事務所內部實力變

4、化兩方面進行數(shù)據(jù)檢驗。通過實證分析發(fā)現(xiàn),合并對審計收費產生了正向的顯著影響,合并后審計收費有所提高。會計師事務所通過合并擴大規(guī)模,整合不同事務所之間的優(yōu)勢資源,審計服務水平得到進一步提高,審計收費相應提高。同時,本文對部分參與合并的會計師事務所的綜合排名、人均收入等指標進行簡單分析,結果顯示2006年以來國內本土所諸多采取強強聯(lián)合的方式擴大自身規(guī)模,提升品牌聲譽,通過合并已逐步實現(xiàn)了“做大”目標。
　　 針對會計師事務所合并的行

5、業(yè)經(jīng)濟后果,本文從審計市場結構和市場績效兩方面進行數(shù)據(jù)檢驗。對于合并對市場結構的影響,本文對我國審計行業(yè)的市場集中度和會計師事務所規(guī)模進行了數(shù)據(jù)統(tǒng)計和聚類分析,結果指出2006年掀起新一輪合并浪潮后,國內本土所的市場占有率一直呈現(xiàn)遞增趨勢,且增長速度大于國際“四大”,合并對審計市場規(guī)模起到了一定的作用,合并行為在推動事務所做大做強上已有所成效。而合并對審計績效的影響則選擇了審計質量作為替代指標,實證分析發(fā)現(xiàn)合并后會計師事務所的審計質量高

6、于合并前的審計質量,投資者對審計市場的認同度有所提高,新一輪的合并浪潮帶動了整個審計市場審計質量的提升。研究顯示,不論是從事務所微觀個體還是宏觀行業(yè),會計師事務所合并都已展現(xiàn)出顯著成效,并且成為國內本土所做大做強的重要途徑。
　　 本文的貢獻首先表現(xiàn)在研究視角的全面性,從微觀個體和宏觀行業(yè)角度系統(tǒng)分析會計師事務所合并的經(jīng)濟后果,完善該領域的研究。其次更為關鍵的是運用審計市場的經(jīng)驗數(shù)據(jù)來對此進行實證分析,為我國會計師事務所做大做強