內(nèi)部審計案例研究175頁

1、1,內(nèi)部審計案例研究,一、西方的內(nèi)部審計二、我國的內(nèi)部審計三、內(nèi)部審計典型案例分析世界通信公司（World Com）案例通用電氣公司（GE）案例百事（Pepsi）集團(tuán)案例航天通信公司案例金鷹國際集團(tuán)公司案例,2,導(dǎo)入：,內(nèi)部審計是公司治理機制的重要組成部分，具有樞紐地位。它是對內(nèi)部控制的再控制，能夠充當(dāng)管理者延長的手臂或長在背后的眼睛。同時，它還能為注冊會計師審計和國家審計等外部審計監(jiān)督提供重要基礎(chǔ)。盡管內(nèi)部審計不可或

2、缺，實務(wù)運用也在蓬勃發(fā)展，但限于企業(yè)內(nèi)部審計的信息披露較少，理論和案例研究相對而言還是有些滯緩。就有限的公開資料來說，世界通信公司、百事集團(tuán)公司、通用電氣公司等內(nèi)部審計的成功范例，具有很強的現(xiàn)實借鑒意義。,3,一、西方的內(nèi)部審計,（一）內(nèi)部審計的系統(tǒng)理論和職業(yè)形成1940年以前，內(nèi)部審計是外部會計公司的一個助手。1941年， 美國學(xué)者布林克（Victor.Z.Brink）出版了世界上第一部內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方

3、法（Internal Auditing——Nature，F(xiàn)unctions and Methods of Procedure）》，闡述了包括內(nèi)部審計性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計突破性的研究成果，宣告內(nèi)部審計學(xué)的誕生，成為內(nèi)部審計學(xué)科的“開山鼻祖”。布林克指出，內(nèi)部審計應(yīng)該作為公司管理層的服務(wù)者，而不是作為外部審計的助手。,4,1941年底，約翰.瑟斯頓（John B. Thurston在美國倡導(dǎo)成立了世界上第一個內(nèi)部審計師協(xié)會（ Insti

4、tute of Internal Auditors，IIA），被尊為“內(nèi)部審計師協(xié)會之父”，內(nèi)部審計開始成為引人注目的職業(yè)。,5,（二）內(nèi)部審計觀念的演變,1947年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在首次公布的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書（the Statement of Responsibilities of Internal Auditor，SRIA）》中，將內(nèi)部審計第一次定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立

5、評價活動。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題?！睆倪@個定義可以看出，內(nèi)部審計已經(jīng)從財務(wù)會計分離出來，成為一個獨立的職業(yè)，但它仍然以財務(wù)、會計為基礎(chǔ)，還停留在財務(wù)審計的階段。,6,1957年，《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》將內(nèi)部審計定義修訂為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制?！眱?nèi)部審計的內(nèi)涵得到擴展，首

6、次提出內(nèi)部審計“衡量、評價其它控制有效性”的作用，標(biāo)志著內(nèi)部審計由財務(wù)審計向經(jīng)營審計的邁進(jìn)。雖然在定義中依然強調(diào)財務(wù)審計的主要地位，但至少表明經(jīng)營審計已成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。,7,1971年，《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。本次定義最突出的一點，是強調(diào)“建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上”，而不是“建立在財務(wù)會計基

7、礎(chǔ)上”。這表明內(nèi)部審計已經(jīng)完成從財務(wù)審計到經(jīng)營審計的成功轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計目標(biāo)由查錯防弊走向興利，由防護(hù)性走向建設(shè)性。,8,1978年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會正式批準(zhǔn)的《內(nèi)部審計從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》中繼續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計概念：“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價組織為基礎(chǔ)的獨立評價活動，并為組織提供服務(wù)。”這條定義最令人注目的變化，是內(nèi)部審計從“為管理服務(wù)”向“為組織服務(wù)”拓展，強調(diào)內(nèi)部審計要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。

8、內(nèi)部審計由從簡單、直觀的興利，發(fā)展為高層次、綜合性的興利。,9,1990年，《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》提出：“內(nèi)部審計工作是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動進(jìn)行審查和評價?！卑褍?nèi)部審計定義為“建立在一個組織內(nèi)部”的服務(wù)工作，以此與外部審計相區(qū)別。,10,1993年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義發(fā)展為：“內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨立評價活動，它

9、要提供所檢查的有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。”此次定義明確了內(nèi)部審計為組織服務(wù)的具體含義，即“分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任”。,11,1999年，IIA在《內(nèi)部審計實務(wù)框架》中提出了內(nèi)部審計的新定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀（特性）的確認(rèn)和咨詢活動（職能），旨在增加價值和改善組織的運營（目標(biāo)）。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法 ，評價并改善風(fēng)險管理、控

10、制和治理過程的效果（對象），幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)（宗旨和目的 ）。,12,“Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization''s operations. It helps an organization acco

11、mplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes.”,13,（三）內(nèi)部審計的最新定位,⒈特性：從獨立性到客觀性 在傳統(tǒng)觀念中，“獨立”是內(nèi)部審計的一個重要特征

12、，也被認(rèn)為是保證內(nèi)部審計效果的一個重要要求。因此，從1947年第1個定義開始，國際內(nèi)部審計師協(xié)會一直堅持內(nèi)部審計是一種獨立的評價活動。但在最新定位中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會更強調(diào)了客觀性。從本質(zhì)上說，客觀是一個更為根本和廣泛的概念，含義更廣的“客觀”是內(nèi)部審計職業(yè)的顯著特點。內(nèi)部審計部門能為企業(yè)增加價值，就是因為他們對改進(jìn)經(jīng)營與控制的分析與建議是客觀的。,14,為了保持客觀性，國際內(nèi)部審計師協(xié)會要求內(nèi)部審計師：（1）不應(yīng)該參加任何有可能

13、損害或者假定會損害他們無偏見的評估的活動或關(guān)系，包括可能與組織的利益有沖突的活動或關(guān)系；（2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會損害他們職業(yè)判斷的東西；（3）披露所有知道的重要事實，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活動的報告。,15,問題：如何理解獨立性的地位？,一味“獨立”的要求，對內(nèi)部審計人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供服務(wù)以及可以提供哪些服務(wù)。而且，把“獨立”凌駕于其他概念之上，會使內(nèi)部審計部門在提供服務(wù)時相對于外部服

14、務(wù)提供者處于競爭的劣勢，因為后者往往處于“更獨立”的位置上。對于內(nèi)部審計來說，其形式上的獨立性肯定不如外部審計，如果就此認(rèn)為內(nèi)部審計不如外部審計，那是十分荒謬的。,16,獨立是一種手段，而客觀才是最終的目標(biāo)。試想如果審計活動是獨立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨立不放。美國FASB原來倡導(dǎo)以規(guī)則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則模式，由于一味以規(guī)

15、則（即手段）為重，最終導(dǎo)致不少公司鉆規(guī)則的空子，發(fā)生了安然和世通等等假賬丑聞。美國SEC認(rèn)為，需要摒棄以規(guī)則為導(dǎo)向的模式，以及IASB提倡的以純原則為導(dǎo)向的模式，而采取以目標(biāo)為導(dǎo)向的模式。此舉說明目標(biāo)是第一性的，而規(guī)則乃至原則，都只是一種達(dá)到目標(biāo)的手段。,17,需要說明的是，獨立性的概念并非毫無用處。遵守獨立性有助于達(dá)到客觀性，作為一種手段應(yīng)該發(fā)揮自己的作用。在美國會計學(xué)會當(dāng)前的研究中，“獨立”被表述為“無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地

16、完成工作的能力”。國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為，獨立是對審計活動而言，客觀是對內(nèi)部審計師個人而言。顯然審計活動是以內(nèi)部審計師為基礎(chǔ)的，“內(nèi)部審計活動應(yīng)該在決定內(nèi)部審計范圍、開展工作以及匯報成果時不受干涉”。,18,⒉職能：確認(rèn)和咨詢活動,確認(rèn)：為獨立評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，例如財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)?！按_認(rèn)” 而非“保證” ，理由如下： （1） “保證” 對內(nèi)部審計的職能定位太高內(nèi)

17、部審計作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識等因素，因此，內(nèi)部審計無法全面保證組織的各項經(jīng)營活動。實際上，內(nèi)部審計活動是通過檢查，對審計的事項予以確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上提出評價意見和建議，“確認(rèn)”職能是內(nèi)部審計的一項傳統(tǒng)職責(zé)。,19,（2）內(nèi)部審計的“保證”程度不可能高于內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指為了合理保證公司各項經(jīng)營活動正常運行，實現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一，職能是對

18、其余內(nèi)部控制要素的再控制。（3）內(nèi)部審計不能“保證”任何事物 IIA內(nèi)部審計定義中的“assurance”與“保證”（ensure、guarantee、safeguard）的意思無關(guān)，它是指管理層制定各項方針政策、制度和業(yè)務(wù)項目，經(jīng)過內(nèi)部審計人員檢查，對其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實現(xiàn)組織目標(biāo)予以確認(rèn)，出具結(jié)論性意見，以增強組織實現(xiàn)其目標(biāo)的自信。,20,確認(rèn)性服務(wù)和咨詢性服務(wù)是相輔相承的，確認(rèn)性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù)，咨詢性服務(wù)也

19、可能衍生出確認(rèn)性服務(wù)。咨詢：性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程，如顧問、建議、推動、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。,21,“現(xiàn)代內(nèi)部審計之父” 勞倫斯.索耶（Lawrence B. Sawyer）認(rèn)為：“內(nèi)部審計師是內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警，他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛

20、，而是鞭策人們勵精圖治的咨詢師，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了?！?22,⒊對象：風(fēng)險管理、控制和治理過程,在審計領(lǐng)域，“風(fēng)險”一詞仿佛較多地與獨立審計相聯(lián)系，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計著重于內(nèi)部控制制度和經(jīng)營機制。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)的風(fēng)險普遍增大。例如：內(nèi)部的有財務(wù)和經(jīng)營信息不足、政策計劃和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用等等，外部的有消費者偏好變化、國家宏觀政策調(diào)整、國際金融市

21、場動蕩等。企業(yè)迫切需要內(nèi)部審計通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理及控制、治理過程的效果。,23,24,內(nèi)部審計師在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的核心作用，是為管理層和董事會就風(fēng)險管理的有效性提供確認(rèn)。內(nèi)部審計在此核心作用之外拓展業(yè)務(wù)活動時，應(yīng)當(dāng)采取一定的安全措施，包括將業(yè)務(wù)看作是咨詢服務(wù)并因此適用所有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)其確認(rèn)服務(wù)的獨立性和客觀性。,25,來自管理層對全面風(fēng)險管理的確認(rèn)是最基本的，而內(nèi)部審計是客觀確認(rèn)的主要來源，其它來源

22、包括外部審計師和獨立的專家檢查。內(nèi)部審計師提供三方面的確認(rèn)：（1）風(fēng)險管理過程，包括其設(shè)計和運行情況；（2）對“主要”風(fēng)險進(jìn)行管理，包括控制的效果和其他應(yīng)對措施；（3）可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估，以及對風(fēng)險和控制情況的報告。,26,研究表明，董事會成員和內(nèi)部審計師均認(rèn)可內(nèi)部審計為組織增加價值的兩種最重要的方式是：（1）為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險已得到適當(dāng)管理提供客觀確認(rèn)；（2）為風(fēng)險管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運作提供確認(rèn)。,27,內(nèi)部審計師

23、在考慮風(fēng)險、了解風(fēng)險和治理之間的聯(lián)系及推動方面的專長，意味著內(nèi)部審計部門完全有能力作為企業(yè)全面風(fēng)險管理的推動者，甚至項目的管理者，特別是在引入企業(yè)全面風(fēng)險管理概念的早期。隨著組織風(fēng)險成熟度的增加和風(fēng)險管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計對企業(yè)全面風(fēng)險管理的推動作用可能會減弱。如果組織雇用了風(fēng)險管理專家或機構(gòu)服務(wù)，則內(nèi)部審計更可能通過專注于確認(rèn)作用來增加價值，而不是通過更多地開展咨詢活動。,28,內(nèi)部審計師和風(fēng)險經(jīng)理的聯(lián)系：共享某些

24、知識、技能和價值，都了解公司治理的要求，具有項目管理、分析和推進(jìn)技巧，重視良好的風(fēng)險平衡而不是極端地承擔(dān)或者逃避風(fēng)險。內(nèi)部審計師和風(fēng)險經(jīng)理的區(qū)別：風(fēng)險經(jīng)理只為組織的管理層服務(wù)，不必為審計委員會提供獨立和客觀確認(rèn)。內(nèi)部審計師在介入企業(yè)全面風(fēng)險管理時也不應(yīng)該低估風(fēng)險經(jīng)理的專業(yè)知識（例如風(fēng)險轉(zhuǎn)移與風(fēng)險量化和建模技術(shù)），這些知識對大部分內(nèi)部審計師來說是陌生的。,29,內(nèi)部審計部門可以承擔(dān)的一些咨詢作用包括：（1）將內(nèi)部審計分析風(fēng)險和控制所

25、用的工具與技術(shù)提供給管理層；（2）作為將企業(yè)全面風(fēng)險管理引入組織的倡導(dǎo)者，充分發(fā)揮其在風(fēng)險管理和控制方面的專業(yè)知識及對組織的總體認(rèn)知方面的優(yōu)勢；（3）提供建議，推動專題討論會，指導(dǎo)組織風(fēng)險和控制，促進(jìn)共同語言、框架和理解的建立；（4）作為協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報告風(fēng)險的中心；（5）協(xié)助管理者確定降低風(fēng)險的最佳方式。,30,確定咨詢服務(wù)與確認(rèn)作用是否能夠共處的主要因素，是確定內(nèi)部審計師是否承擔(dān)了任何的管理責(zé)任：在企業(yè)全面風(fēng)險管理中，只要內(nèi)

26、部審計沒有實際管理風(fēng)險的職能（這是管理層的職責(zé)），而高級管理層積極認(rèn)可和支持企業(yè)全面風(fēng)險管理，內(nèi)部審計就能夠提供咨詢服務(wù)。,31,在滿足某些條件時，內(nèi)部審計可能拓展其對企業(yè)全面風(fēng)險管理的參與：（1）明確管理層對風(fēng)險管理的職責(zé)；（2）內(nèi)部審計師職責(zé)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計章程并由審計委員會審批通過；（3）內(nèi)部審計不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理任何風(fēng)險；（4）內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)提供建議、挑戰(zhàn)并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風(fēng)險管理決定。,32,

27、企業(yè)的總體管理控制機制一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)，以及不能達(dá)到這些目標(biāo)的風(fēng)險聯(lián)系起來?？刂撇辉偈浅橄蟮摹岛?，而是能實實在在地幫助組織進(jìn)行風(fēng)險管理和制定出有效的管理程序，而且對于每一種情形都有多種“正確的”的方法。風(fēng)險控制體制使內(nèi)審人員必須隨著全球市場和競爭性質(zhì)的變化、新的資產(chǎn)形式的產(chǎn)生，以及信息獲取工具的變革，而不斷改進(jìn)控制手段。風(fēng)險控制系統(tǒng)也決定了內(nèi)部審計能為組織創(chuàng)造價值。,33,從傳統(tǒng)意義上說，內(nèi)部審計師在絕

28、大多數(shù)的公司里都保持一種“低姿態(tài)”，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內(nèi)部審計師的聲譽。但2002年美國《薩班斯——奧克斯萊法案》的出臺，促使內(nèi)部審計人員從幕后逐漸走向前臺。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在對美國國會關(guān)于《薩班斯-奧克斯萊法案》的意見陳述書中則指出：內(nèi)部審計師、董事會、高層管理者以及外部審計師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，能在公司治理中發(fā)揮參與者和獨立觀察者的作用。

29、,34,從對象界定來看，定為評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，既比較切合實際，又能有力推動內(nèi)部審計由管理審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計師協(xié)會主席杰奎琳?瓦格娜指出：“環(huán)境變化給內(nèi)部審計師帶來增加價值機會最多的領(lǐng)域，是風(fēng)險管理和公司治理。風(fēng)險管理是我們事業(yè)的推動力，如何去引導(dǎo)風(fēng)險將會對我們的成功產(chǎn)生重大影響”。,35,⒋目標(biāo)：增加價值,在傳統(tǒng)概念下，內(nèi)部審計在很大程度上是為了降低

30、代理成本而設(shè)計的，人們不關(guān)心它對企業(yè)經(jīng)營的貢獻(xiàn)，而且這種貢獻(xiàn)往往是無形的。在如今的高度競爭且成本“過敏”的市場上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個人都為其創(chuàng)造價值。任何活動只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價值，才能為組織所重視，才能存在下去。內(nèi)部審計如果還固守過去的陣地，只能被淘汰出局。,36,新的角色定位要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動，使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力，這樣才能為

31、自己的繼續(xù)存在爭得一席之地。內(nèi)部審計要向世人昭示其在價值創(chuàng)造過程中的貢獻(xiàn)，讓公司的管理部門、董事會及其他利害關(guān)系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業(yè)地位。比爾.貝克特（Bill Birkett）在《內(nèi)審職能體系》一書中指出：價值問題將會取代獨立性來支配內(nèi)審工作。,37,內(nèi)部審計與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起，而不再是過去針對個人或某一部門的活動。它從一個局部職能的“功能性思維”，轉(zhuǎn)向從整體價值鏈來考慮問

32、題和提出解決方案，從全局、長期著眼促成各個部門、各個方面的有效合作。這也在實質(zhì)上擴展了內(nèi)部審計的職能，并要求在內(nèi)部審計人員的招募、培訓(xùn)、團(tuán)隊構(gòu)建活動中充分考慮這方面的因素。內(nèi)部審計盡管不從事生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評估存在的風(fēng)險，運用自己的遠(yuǎn)見卓識，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層或全體人員，成為組織成功的關(guān)鍵因素。,38,⒌主體：開放式,在國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的最新定位中，“內(nèi)部

33、”一詞被拋棄了，內(nèi)部審計主體不再處于封閉狀態(tài)。按照通常的理解，內(nèi)部審計仿佛必須由組織內(nèi)部的人員和機構(gòu)進(jìn)行，但這是一種誤解。內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的審計業(yè)務(wù)，是一種范圍性概念，不同于“由內(nèi)部審計人員從事的審計業(yè)務(wù)”的主體性概念。 “內(nèi)部”這一概念唯一有價值的地方，在于內(nèi)部審計服務(wù)仍應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部。,39,雖然有一些人認(rèn)為“內(nèi)部”這個概念是內(nèi)部審計職業(yè)最重要的特質(zhì)，然而在理論上保留這一概念是有缺陷的。這一措辭試

34、圖使內(nèi)部審計職業(yè)壟斷所有相關(guān)的服務(wù)，執(zhí)行所有職能，試圖阻止外部人參與內(nèi)部審計服務(wù)的競爭。而且，隨著服務(wù)范圍的擴展，在企業(yè)內(nèi)部擁有所有需要的技術(shù)變得不經(jīng)濟(jì)。在美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家，由外部審計機構(gòu)或咨詢組織替代內(nèi)部審計工作職能的外部化努力，已引起廣泛關(guān)注。,40,隨著外界對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)部審計外部化將是一種潮流。其明顯的優(yōu)勢體現(xiàn)在：（1）獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)。外部審計組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務(wù)規(guī)模上都是經(jīng)濟(jì)的。高額的服務(wù)成本

35、費用，可在大量的客戶那里得到補償或分?jǐn)?，能夠?qū)崿F(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低，或成本相同下的更高效服務(wù)。大部分審計業(yè)務(wù)是要由人來完成的，但有些部分要用到計算輔助技術(shù)和管理分析技術(shù)，這些技術(shù)中的軟硬件成本不是一般單位愿意承擔(dān)或能夠承擔(dān)的，但一流的會計公司卻能夠也愿意承擔(dān)，因為這些固定成本可以分?jǐn)偟酱罅康目蛻糁腥ァ?41,（2）降低總成本如果建立一個自己的內(nèi)部審計部門，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費和管理費用，內(nèi)部審計外部化則能節(jié)省這些費用，而且企業(yè)

36、可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。這樣就可以將設(shè)立內(nèi)部審計部門所需的固定成本轉(zhuǎn)換為變動成本，將不可控成本變?yōu)楣芾聿块T的可控成本。同時，如果由外部審計人員承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)部審計的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計費用而獲益。,42,（3）保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模幾乎每個企業(yè)都能從內(nèi)部審計職能中受益，但對中小規(guī)模的企業(yè)來說，設(shè)置一個只有一兩個人的內(nèi)審部門很難招募到頂尖人才，也

37、無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫。會計師事務(wù)所則可對風(fēng)險進(jìn)行有效的分析并提供菜單化的專業(yè)服務(wù)，以在不同的時間滿足客戶的不同需求。,43,（4）使管理層關(guān)注核心競爭力內(nèi)部審計部門的日常審計往往是低效的，還可能會分散管理層的精力。如果實行內(nèi)部審計外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關(guān)注于核心競爭力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。,44,（5）在外購內(nèi)部審計服務(wù)時，占有主動權(quán)。

38、組織在決定采取內(nèi)部審計服務(wù)外購時，可按照本企業(yè)的具體情況，結(jié)合不同會計師事務(wù)所的優(yōu)勢進(jìn)行選擇，在很大程度上占有主動權(quán)。如果對服務(wù)不滿意，由于市場上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長期價格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機構(gòu)。（6）外部審計組織具有先進(jìn)的審計技術(shù)，豐富的審計經(jīng)驗，而且部分一流的會計公司還擁有獨特的質(zhì)量控制與保障制度。,45,二、我國的內(nèi)部審計,2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告在《中國內(nèi)

39、部審計》正式發(fā)表。在我國內(nèi)部審計工作中，國有企業(yè)內(nèi)部審計處于主導(dǎo)地位。其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。在推進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，國有企業(yè)發(fā)揮著領(lǐng)跑者的作用。中國內(nèi)部審計協(xié)會以調(diào)查問卷、召開座談會和深入單位調(diào)研等方式，在對普查數(shù)據(jù)和調(diào)研情況進(jìn)行匯總整理、歸納提煉、理性分析的基礎(chǔ)上，寫出了《國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展報告》。報告分為法律環(huán)境、基礎(chǔ)建設(shè)、業(yè)務(wù)發(fā)展、主要問題、意見和建議及職業(yè)化建設(shè)六個部分。,4

40、6,（一）法律環(huán)境,⒈我國法律法規(guī)和規(guī)章（1）法律法規(guī)1982年12月，《中華人民共和國憲法》確定在我國實行審計監(jiān)督制度。1994年8月，《中華人民共和國審計法》規(guī)定國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，這是新中國成立后第一次以法律的形式確立內(nèi)部審計制度。,47,（2）審計署規(guī)定2003年3月，審計署發(fā)布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》：明確內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督

41、和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強經(jīng)濟(jì)管理和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。,48,（3）有關(guān)部門規(guī)定1997年12月，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布《上市公司章程指引》，規(guī)定公司實行內(nèi)部審計制度，配備專職審計人員，對公司財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，審計負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報告工作。2002年1月，中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布

42、《上市公司治理準(zhǔn)則》，規(guī)定審計委員會的主要職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；（4）審核公司的財務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)部控制制度。,49,2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，要求中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并配備相應(yīng)的專職工作人員，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。2

43、004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》，對中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作組織、內(nèi)容、程序和結(jié)果等進(jìn)行了規(guī)定。2005年12月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會下發(fā)《關(guān)于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的通知》，對中央企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了具體的要求。,50,⒉國外有關(guān)法律和規(guī)定2002年7月，美國國會通過了《薩班斯－奧克斯利法案》，明確規(guī)定管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立和維持一個應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)，上市公司必須在

44、年報中提供內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價報告。2002年8月，美國紐約證券交易所規(guī)定，上市公司必須設(shè)立審計委員會（至少由三名成員組成）和內(nèi)部審計機構(gòu)。,51,2004年6月，美國公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）發(fā)布第2號審計準(zhǔn)則，明確要求在遵循法案404條款時，內(nèi)部審計的有效性是考慮的重要因素。 國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在最新審計實務(wù)準(zhǔn)則中提出，內(nèi)部審計人員可以就內(nèi)部控制設(shè)計對管理層提供咨詢、為完成記錄與測試提供資源、作為項目的

45、領(lǐng)導(dǎo)者提供內(nèi)部控制的培訓(xùn)和信息、作為自我評估活動的發(fā)起者提供專家建議、為信息披露提供證明、對內(nèi)部控制進(jìn)行測試以支持管理層的評價。,52,（二）基礎(chǔ)建設(shè),⒈獨立性顯著增強據(jù)對1236家企業(yè)的調(diào)查，中央企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的比例占99.05%；設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)企業(yè)的總體比例為76.62%，其中設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的比例為72.54%。,53,⒉地位明顯提高內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理的占41.75%；隸屬于董事會的占20.93%；隸屬于

46、副總經(jīng)理或總會計師的占19.66%；隸屬于監(jiān)事會的占3.47%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.19%。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的占66.14%，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的層次、地位有了明顯提高。,54,中央企業(yè)隸屬于總經(jīng)理的占38.24%；隸屬于董事會的占6.86%；隸屬于副總經(jīng)理或總會計師的占40.2%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.7%。省級企業(yè)隸屬于總經(jīng)理的占40.22%；隸屬于董事會的占23.64%；隸屬于副總經(jīng)理

47、或總會計師的占17.2%；隸屬于監(jiān)事會的占4.09%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.85%。,55,⒊管理體制多樣化內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置分支機構(gòu)的比例為20.89%。其中，中央企業(yè)16.95%，省級企業(yè)20.88%。（1）垂直管理模式。如中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司實行審計派駐制，審計部下設(shè)綜合審計處等5個處及審核委員會辦公室，在14個區(qū)域和省級設(shè)審計分部、38個地市大區(qū)設(shè)審計處作為審計部的派駐機構(gòu)。（2）分級管理模式。各級子企業(yè)設(shè)立審計機構(gòu)

48、，負(fù)責(zé)本企業(yè)的審計工作，對本企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受上一級審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。,56,（3）垂直和分級管理相結(jié)合的模式。如中國石油化工集團(tuán)公司總部設(shè)立審計局，按大區(qū)設(shè)派出審計分局，審計分局接受總部審計局的垂直領(lǐng)導(dǎo)；所屬企業(yè)仍設(shè)審計機構(gòu)，實行雙重管理，以總部管理為主。（4）集中管理模式。如武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司在總部設(shè)立一級審計機構(gòu)負(fù)責(zé)全集團(tuán)的內(nèi)部審計工作，各子公司不另設(shè)審計機構(gòu)。,57,⒋規(guī)范化逐步提高據(jù)對1149家企業(yè)的調(diào)查，

49、79.72%的企業(yè)對內(nèi)部審計的職能、地位和工作范圍進(jìn)行了規(guī)定。其中，中央企業(yè)98.2%；省級企業(yè)76.88%。如寶鋼集團(tuán)有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司等企業(yè)，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，制定了適合企業(yè)自身實際的《內(nèi)部審計手冊》，規(guī)范了審計內(nèi)容、審計方法、審計流程。,58,中國第一汽車集團(tuán)公司建立了四個層次的內(nèi)部審計制度體系：第一層次為綱領(lǐng)性制度，是開展內(nèi)部審計工作的總綱、總規(guī)則；第二層次為基本

50、制度，是集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作方面的規(guī)定；第三層次為工作指南，主要包括公司內(nèi)部審計的通用操作規(guī)范和各類審計實務(wù)實施細(xì)則；第四層次為作業(yè)指南，是各類審計實務(wù)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。,59,⒌隊伍得到加強（1）充實了工作力量據(jù)對1280家企業(yè)的調(diào)查，從事內(nèi)部審計工作的人員有31834人。其中專職人員占68.47％，兼職人員占31.53%。（2）隊伍素質(zhì)提升第一，隊伍構(gòu)成趨向復(fù)合型。擁有會計師職稱的人員占57.32%；經(jīng)濟(jì)師職稱占16.62%；

51、審計師職稱占15.91%；工程師職稱占10.15%。,60,第二，審計人員學(xué)歷水平提高。大專以上學(xué)歷占90.06%，本科以上學(xué)歷占46.7%，其中碩士研究生以上學(xué)歷占3.66%。中央企業(yè)本科以上學(xué)歷占52.22%；省級企業(yè)本科以上學(xué)歷占41.44%。第三，審計人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)同步優(yōu)化。擁有內(nèi)部審計人員崗位資格證書的占56.12%，有些還擁有國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）、注冊會計師（CPA）等執(zhí)（職）業(yè)資格，為開展不同類型不同領(lǐng)域的內(nèi)部審計

52、工作提供了人力資源保障。,61,（3）年齡結(jié)構(gòu)年輕化內(nèi)部審計人員平均年齡為37.85歲，中央企業(yè)平均年齡為37.46歲,省級企業(yè)平均年齡為39.45歲。（4）工作資歷較成熟從事內(nèi)部審計工作年限在一定程度上，代表了內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力。從事內(nèi)部審計工作年限1～5年的占41.16%，5～10年的占30.35%，10～20年的占23.58%，20年以上的占4.91%?？傮w來看，內(nèi)部審計人員中從事內(nèi)部審計工作5年以上的近

53、60%，為內(nèi)部審計工作的有效開展提供了資歷保障。,62,（三）業(yè)務(wù)發(fā)展,在多數(shù)國有企業(yè)中，財務(wù)審計已經(jīng)成為日常性、基礎(chǔ)性的工作，普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計力度，積極開展了專項審計、工程項目審計、物資采購審計等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟(jì)效益審計，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計，強化了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用，加快了內(nèi)部審計信息化建設(shè)。據(jù)對1280家企業(yè)不同審計項目所占比重的調(diào)查：財務(wù)審計為27.43%，其中中央企業(yè)22.8%，省級

54、企業(yè)26.56%；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為20.22%，其中中央企業(yè)25.97%，省級企業(yè)15.03%；,63,專項審計為11.52%，其中中央企業(yè)13.8%，省級企業(yè)8.77%；工程項目審計為10.93%，其中中央企業(yè)10.8%，省級企業(yè)9.71%；物資采購審計為5.58%，其中中央企業(yè)3.52%，省級企業(yè)5.03%；其他類型的經(jīng)濟(jì)效益審計為8.44%，其中中央企業(yè)10.63%，省級企業(yè)10.12%；內(nèi)部控制審計為8.39%，其中中央

55、企業(yè)7.93%，省級企業(yè)9.45%；,64,風(fēng)險審計為2.6%，其中中央企業(yè)1.96%，省級企業(yè)4.75%；計算機審計為0.47%，其中中央企業(yè)為0.32%，省級企業(yè)為0.79%；其他審計為4.42%，其中中央企業(yè)2.27%，省級企業(yè)9.79%。各種不同審計項目所占比重表明，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作正逐步由財務(wù)審計為主向管理效益審計為主轉(zhuǎn)型與發(fā)展。,65,⒈普遍開展財務(wù)審計企業(yè)財務(wù)審計以財務(wù)信息為切入點，以完善內(nèi)部控制制度為先導(dǎo)

56、，以評價財務(wù)信息的真實性、促進(jìn)被審計單位加強財務(wù)管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會計制度為依據(jù)。,66,內(nèi)容：貨幣資金審計、應(yīng)收款項審計、存貨審計、對外投資審計、固定資產(chǎn)及在建工程審計、負(fù)債審計、所有者權(quán)益審計、生產(chǎn)成本審計、損益審計、納稅管理審計、會計基礎(chǔ)工作審計等。目前，國有企業(yè)財務(wù)審計雖已出現(xiàn)由占主導(dǎo)地位開始逐步弱化的趨勢。但財務(wù)審計作為內(nèi)部審計的基礎(chǔ)性工作，仍占據(jù)著重要位置。,67,⒉普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作力度

57、國有企業(yè)在全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，不斷創(chuàng)新審計方式，將審計關(guān)口前移，積極開展任前、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，提高審計工作實效。中國鐵道建筑總公司實施擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度以來，已對27名擬提拔的人員進(jìn)行了任前審計，在公司內(nèi)形成了注重經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)業(yè)績選人用人的導(dǎo)向和氛圍。,68,中國石油大慶油田公司除對領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外，還開展了對機關(guān)部室負(fù)責(zé)人、財務(wù)組長等要害崗位管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對加強和改善經(jīng)營管理

58、起到了積極的促進(jìn)作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。中國移動通信集團(tuán)公司根據(jù)實際情況，將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的思想和方法引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，對重大經(jīng)營決策、資金管理、成本管理、合同管理、工程管理等50多個重點管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行分析，針對其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況制定詳細(xì)的審計流程，保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的全面性和工作效果。,69,⒊積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計（１）專項審計天津天鐵冶金集團(tuán)有限公司開展了板坯連鑄工程項目的專項審計，通過審計加強

59、了對工程項目的驗收、付款環(huán)節(jié)的控制，促進(jìn)了工程項目的規(guī)范化管理。中國兵器裝備集團(tuán)公司開展了長期投資效益、預(yù)算執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、企業(yè)改制等內(nèi)容的專項審計。中國儲備糧管理總公司開展了輪換業(yè)務(wù)專項審計，促進(jìn)輪換業(yè)務(wù)的規(guī)范運轉(zhuǎn)。,70,中國通用技術(shù)控股集團(tuán)公司先后對海外機構(gòu)分配問題、境外資金風(fēng)險管理問題、貿(mào)易板塊的費用支出問題、重大海外工程承包項目進(jìn)展情況、投資兼并問題等開展了專項審計調(diào)查，通過對存在問題進(jìn)行深入分析，有針對性地提出了系統(tǒng)

60、的解決方案，為集團(tuán)公司決策、改革和發(fā)展提供了參考依據(jù)。中國移動通信集團(tuán)公司根據(jù)風(fēng)險管理審計發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合公司當(dāng)前管理上的熱點、難點，找準(zhǔn)切入點，深入開展各項專項審計，促進(jìn)了各單位在SP結(jié)算、咨詢費用、高價值促銷品等方面管理的進(jìn)一步強化。,71,（２）工程項目審計中國儲備糧管理總公司在建設(shè)項目審計方面，采取“前移審計關(guān)口”的方式，在搞好竣工財務(wù)決算審計的同時，大力推行“項目結(jié)算審計”和“全過程審計監(jiān)督”，為規(guī)范項目管理、提高項目資金

61、使用效率發(fā)揮了積極作用。中國石油大慶油田公司2001年至2007年七年間共審計基建工程投資、維修費用、材料費用288億多元，凈核減3.84億元，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費用，同時還評價了投資和費用的使用效果，揭示了投資和費用使用過程中存在的管理問題，促進(jìn)了資金使用效率和效果的提高。,72,（３）物資采購審計中國兵器工業(yè)集團(tuán)公司第二○三研究所開展的物資采購比質(zhì)比價審計，在工作中與相關(guān)職能部門密切協(xié)調(diào)，實現(xiàn)了協(xié)同效應(yīng)，節(jié)約了大量經(jīng)費支出，

62、提高了經(jīng)濟(jì)效益。2005年以來完成了物資采購比質(zhì)比價審計118項，節(jié)約資金支出1520萬元。,73,（４）管理效益審計中國石油化工集團(tuán)公司大力開展管理和效益審計，堅持“12345”工作方式方法，即：一條主線，以管理和效益為主線；二個貼近，貼近生產(chǎn)、貼近經(jīng)營；三個結(jié)合，專項審計與審計調(diào)查相結(jié)合、全面審計與重點抽查相結(jié)合、遠(yuǎn)程在線審計與現(xiàn)場審計查證相結(jié)合；四個統(tǒng)一，統(tǒng)一安排項目計劃、統(tǒng)一編制審計方案、統(tǒng)一組織項目實施、統(tǒng)一問題定性和統(tǒng)計口

63、徑；五個檢查，查賬表、查資金、查工藝、查流程、查管線。管理和效益審計占全部審計項目的73.4%。,74,中國第一汽車集團(tuán)公司圍繞采購、生產(chǎn)、銷售以及籌資和投資的控制管理情況，通過管理效益審計來判定經(jīng)營活動的合理性、有效性以及經(jīng)濟(jì)信息的真實性，重點評價內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合理性，進(jìn)而評價經(jīng)營的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性（3E）。廣州地鐵公司于2006年底開始嘗試經(jīng)營績效審計，對下屬的三家控股子公司與合作公司進(jìn)行試點，將經(jīng)營績效分析與流程評估相

64、結(jié)合，取得了較好的效果。,75,湖南省現(xiàn)代投資公司對所屬的控股子公司輪流進(jìn)行管理效益審計，在肯定經(jīng)營成績的同時，針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足，與被審計單位一起找原因、尋出路，共同探討提高效益的方式方法。在對下屬一家以從事廣告業(yè)務(wù)為主的子公司進(jìn)行審計后，子公司根據(jù)審計提出的管理建議，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強了對資產(chǎn)、合同、應(yīng)收款項的管理，進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)營行為，加強了風(fēng)險防范，探索了新的經(jīng)營模式。,76,⒋探索開

65、展內(nèi)部控制有效性審計目前，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開展內(nèi)部控制審計，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點。中國石油天然氣集團(tuán)公司、中國石油化工集團(tuán)公司、中國華能集團(tuán)公司等一批中央企業(yè)，率先組織力量探索開展內(nèi)部控制審計，促進(jìn)完善內(nèi)部控制建設(shè)。,77,中國移動通信集團(tuán)公司在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內(nèi)部審計在促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)中不可替代的重要作用。中國神華能源股份有限公司在傳統(tǒng)專項審計的基礎(chǔ)上，融入風(fēng)險控制為導(dǎo)向的管理審計，及時向被審計單

66、位提出風(fēng)險點和存在的問題，在促進(jìn)改善管理和加強內(nèi)部控制制度建設(shè)上取得了明顯效果。,78,內(nèi)部控制作為進(jìn)行風(fēng)險管理的重要工具，其價值是由幫助組織掌控風(fēng)險的程度所決定的。從調(diào)查反饋的情況看，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制正逐步走向融合。中國神華能源股份有限公司以公司總部層面風(fēng)險管理為切入點，深入研究世界各國監(jiān)管要求，制定了可行的內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，抓住內(nèi)部控制建設(shè)的主要問題，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對初始風(fēng)險和管控有效性進(jìn)行評估，編制完成了《內(nèi)

67、部控制手冊》和《自我評估手冊》，初步搭建了以風(fēng)險管理為核心的有神華特色的內(nèi)部控制基礎(chǔ)平臺，實現(xiàn)了在合理保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)報告可靠性、經(jīng)營效率和效果以及合規(guī)方面的新突破。,79,中國南車股份有限公司以重大風(fēng)險、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點，選擇了投資重組、流程再造、生產(chǎn)儲備等一項或多項業(yè)務(wù)開展風(fēng)險管理審計。中國移動通信集團(tuán)公司以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)，全面開展企業(yè)風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險與內(nèi)部控制框架標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行差距分析，確定

68、企業(yè)運營管理的高風(fēng)險領(lǐng)域，并依據(jù)評估結(jié)果制定了以風(fēng)險監(jiān)督為基礎(chǔ)的審計工作3年滾動規(guī)劃，保證了風(fēng)險管理監(jiān)督評價工作的開展。,80,⒌加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得審計理論、審計管理、審計內(nèi)容和方法的內(nèi)涵與外延，在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)生了質(zhì)的變化。由于會計電算化的普及、ERP的廣泛應(yīng)用，審計信息化已成為審計創(chuàng)新發(fā)展的新領(lǐng)域和新亮點。當(dāng)前，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)主要以計算機技術(shù)輔助審計的方式開展IT審計，審計人員利用

69、審計軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果。,81,中國石油化工集團(tuán)公司自2004年以來，啟動了在ERP環(huán)境下的輔助審計信息系統(tǒng)（AIS）和審計查證系統(tǒng)的開發(fā)、推廣應(yīng)用工作，積極督促和引導(dǎo)廣大審計人員充分運用現(xiàn)代化審計手段，積極嘗試開展在線和遠(yuǎn)程審計，同時，還開發(fā)了審計統(tǒng)計報表系統(tǒng)，提升了審計信息門戶的功能。中國石油大慶油田公司開發(fā)了財務(wù)計算機輔助審計系統(tǒng)和基建工程投資計算機輔助審計系統(tǒng)。中國