第三章-稅收法律制度-增值稅概述

1、第二節(jié) 主要稅種-增值稅,--“商人”最關心的稅種,【教學目標】,理解增值稅的概念和特點，明確增值稅的納稅人、征稅對象和稅率，了解增值稅的納稅地點、納稅期限和稅收減免，知曉增值稅專用發(fā)票的格式和領購開具要求。,,增值稅概述,,,本章重點1、增值稅的概念和特點2、增值稅的納稅人、征稅對象和稅率,,,,重點難點,本章難點1、視同銷售貨物2、混合銷售行為3、兼營行為,第一部分 增值稅概述,,購進材料,木材,油漆,膠,釘子等,,

2、60元,,桌子,生產,100元,增值額=100－60 =40,增值稅=40×％,增值稅= 100 × ％ －60 × ％ =40×％,實際中：,,,,銷項稅額,進項稅額,稅款抵扣制,引入--例：生產桌子,認識增值稅,（一）、 增值稅的概念,增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。,（二）、 增值稅的特點,對增值額征稅 增值稅僅對銷售

3、貨物、提供加工修理修配勞務或者提供應稅服務各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收;目的是消除重復征稅，體現稅負公平。增值稅制的核心是稅款的抵扣制;增值稅實行價外計稅，多環(huán)節(jié)不重復; 增值稅納稅人在日常會計核算中，其成本不包括增值稅。,認識增值稅,我國自 1979 年開始試行增值稅，分別于 1984 年、1993 年、2009 年和 2012 年進行了四次重要改革。,增值稅的類型可分為：（1）生產型增值稅；（2）收入型增值稅； （3）消費

4、型增值稅。,（三）增值稅的類型,認識增值稅,增值稅的類型 增值稅的類型有三種,區(qū)分的標志——扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同。,一、哪些人需要繳納增值稅,企業(yè)性單位：可以一般人或小規(guī)模個體工商戶：可以一般人或小規(guī)模納稅人其他個人： 小規(guī)模納稅人,納稅人=增值稅一般納稅人+小規(guī)模納稅人,,,,生產貨物或提供應稅勞務以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅企業(yè),年應稅銷售額> 50萬,年應稅

5、銷售額< 50萬,從事貨物批發(fā)或零售經營的企業(yè),年應稅銷售額> 80萬,年應稅銷售額< 80萬,會計核算,健全,不健全,一般納稅人,小規(guī)模納稅人,對提供應稅服務的，年應稅服務銷售額,《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,> 500萬,< 500萬,一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額,下列納稅人不屬于一般納稅人： ①年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)；②除個體經營者以外的其他個人； ③

6、非企業(yè)性單位； ④不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。 2.小規(guī)模納稅人 ①年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按 小規(guī)模納稅人納稅。 ②非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按 小規(guī)模納稅人納稅。 3.小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 4.除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。5.工業(yè)企業(yè)年應稅銷售額超過

7、30萬元以上，并且會計核算健全，可以認定為增值稅一般納稅人。,一般納稅人和小規(guī)模納稅人有關規(guī)定,,【對比總結】,【注意】除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。,一、哪些人需要繳納增值稅,,企業(yè)性單位：可以一般人或小規(guī)模個體工商戶：可以一般人或小規(guī)模納稅人其他個人： 小規(guī)模納稅人,納稅人=增值稅一般納稅人+小規(guī)模納稅人,練習： 1.在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務

8、以及進口貨物的（ ），為增值稅的納稅義務人。A、單位和個人 B、社團組織和單位 C、企業(yè)和單位 D、社團組織和個人2.小規(guī)模納稅人的標準由（ ）規(guī)定。A、國務院 B、財政部 C、省級國家稅務局 D、國家稅務總局3.增值稅是以商品生產流通和應稅勞務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的（ ）為征稅對象的一種稅。 A、銷售額

9、 B、經營額 C、增值額 D、利潤,A,B,C,練習： 4.按扣除項目中對外購固定資產所含稅金的處理方式不同，可將增值稅劃分為（ ）。A、生產型、流通型、收入型 B、生產型、流通型、消費型 C、生產型、消費型、收入型 D、消費型、流通型、收入型 5.目前，我國現行的增值稅屬于（ ）。A、消費型增值稅 B、收入型增值稅 C、生產型增值稅 D

10、、積累型增值稅 6. 下列納稅人屬于一般納稅人的是（ ）。A、年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)B、除個體經營者以外的其他個人C、非企業(yè)性單位D、提供應稅服務年應稅服務銷售額超過500萬元,C,A,D,二、增值稅的征稅對象(征稅范圍),,（一）、征稅范圍的基本規(guī)定,1、銷售或者進口的貨物,貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售 貨物是指有償轉讓貨物的所有權。,2、提供的加工、修理修配勞務,加工：委托方提供原

11、料，受托方制造貨物并收取加工費。修理修配：是指對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀。注：單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供 加工、修理修配勞務，不包括在內。,3、提供的應稅服務（營改增新內容）,歷年考試中的一個重要考點,應稅服務是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產。但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。,,①非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費活

12、動。 ②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)。 ③單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)。 ④財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,,非營業(yè)活動包括如下方面：,,（二）應稅服務的具體內容（營改增新內容）,,,,郵政普遍服務，指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動。函件，指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，指按照

13、封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過50千克，任何一邊的尺寸不超過150厘米，長、寬、高合計不超過300厘米。,郵政特殊服務，指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。,其他郵政服務，指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。,,指利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業(yè)務活動。,指利用固網、移動網、衛(wèi)星、互聯網

14、，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業(yè)務活動。,,,,,,,（二）應稅服務的具體內容（營改增新內容）,,（三）征收范圍的特殊規(guī)定,視同銷售，就是將不屬于銷售范圍或尚未實現銷售的貨物，視同銷售處理，納入增值稅征稅范圍。 視同銷售是在會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。,,1、視同銷售2、混合銷售---一項銷售行為如果既涉及貨物又涉

15、及服務，為混合銷售。 3、兼營---兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產。,,單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：,①將貨物交付其他單位或者個人代銷——代銷中的委托方 ； ②銷售代銷貨物——代銷中的受托方； ③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； ④將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； ⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或

16、個人消費； “集體福利或個人消費”是指企業(yè)內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設施及設備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā) 放給職工個人的物品。 ⑥將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶； ⑦將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。,,視同銷售貨物要征收增值稅。,1、視同銷售---1）、視同銷售貨物,,A.售出時

17、發(fā)生增值稅納稅義務B.按實際售價計算銷項稅C.取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額D.受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅 【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，請計算該企業(yè)的稅費?！　×闶蹆r＝5000÷5%＝100000（元） 增值稅銷項稅額＝100000&

18、#247;（1＋17%）×17%＝14529.91（元） 應納營業(yè)稅＝5000×5%＝250（元）,,②銷售代銷貨物——代銷中的受托方,,,,,,,,,用于非增值稅應稅項目(如建筑、生產、本單位內部使用等),視同銷售，銷項稅,不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉出。,用于集體福利或個人消費,視同銷售，銷項稅,用于投資、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或個人,自產、委托加工,外購,銷項稅=(售價、組

19、價)*17%,用途,視同銷售，銷項稅,進項轉出=成本價*17%,1、視同銷售---1）、視同銷售貨物④- ⑧點,,,產品內部使用,貨物外部使用,來源、處理,,（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,1、視同銷售--- 2）、

20、視同銷售服務、無形資產或者不動產： P163,視同提供應稅服務要征收增值稅。,下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：,（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。,,,練習：多選題1.下列各項中屬于視同銷售行為應當計算銷項稅

21、額的有（?。！　.將自產的貨物用于非應稅項目 　　B.將購買的貨物投入生產　　C.將購買的貨物無償贈送他人 　　D.將購買的貨物用于集體福利2.下列各項中，屬于增值稅應稅項目的是（ ）A、修理修配業(yè)務 B、金融業(yè)務 C、運輸業(yè)務 D、建筑業(yè)務3. 下列行為屬于征收增值稅的是（ ）。A、進口固定資產設備 B

22、、銷售商品房 C、雜貨零售 D、銷售自產電力判斷題：1、某企業(yè)將已經抵扣進項稅額的購進貨物用于修建禮堂，應將該貨物的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減 。（ ）,AC,ABCD,ABCD,對,考點：視同銷售處理：1.自制、委托加工：（內部、外部使用均視為銷售；2.外購：內部使用：進項稅轉出；外部使用，視為銷售。,,公司二：企業(yè)在從事小汽車生產銷售的同時，又出租部分閑置廠房取得租金收入

23、。,公司一：納稅人生產銷售機械設備并負責運輸，共取得53萬元的銷售收入，其中50萬元為機械設備的銷售收入，3萬元為運輸費收入。,如何區(qū)分混合銷售、兼營？,混合銷售,兼營,征收范圍的特殊規(guī)定,混合銷售行為,混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務的銷售行為。,1.從事貨物的生產、批發(fā)或零售者（包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內） ，按照銷售貨物繳納增值稅；2.其他單位和個人的混合銷售行

24、為，按照銷售服務繳納增值稅。,兼營,兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產。,1.兼營銷售適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,,公司二：企業(yè)在從事小汽車生產銷售的同時，又出租部分閑置廠房取得租金收入。,公司一：納稅人生產銷售機械設備并負責運輸，共取得53萬元的銷售收入

25、，其中50萬元為機械設備的銷售收入，3萬元為運輸費收入。,混合銷售,兼營,你如何納稅？,納稅處理：一個生產銷售機械設備的生產企業(yè)，按全部銷售收入53萬元征收增值稅,納稅處理：分不同稅率交納增值稅。,產品銷售：稅率17%,有形動產經營租賃服務稅率： 17%,練習：多選題1、根據我國現行增值稅的規(guī)定,納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有( )。A.汽車的修配 B.房屋的修理

26、 C.房屋的裝潢 D.受托加工白酒 2、納稅人的下列行為中，屬于混合銷售應征增值稅的有（ ）。 A．某運輸公司從甲地運輸一批木材到乙地并銷售給某貿易公司，取得銷售額56000元B．某郵局函件、包件傳遞業(yè)務收入20萬元，郵務物品銷售收入0．5萬元C．某鋁合金生產企業(yè)，銷售鋁合金產品并負責安裝，取得銷售額800萬元D．某照相館在拍照的同時銷售鏡框，月收入1．2萬元3、根據現

27、行增值稅的規(guī)定,下列混合銷售應當征收增值稅的有( )。A.電信部門銷售移動電話并為客戶提供電信服務B.鋁合金廠生產銷售鋁合金門窗并負責安裝C.賓館提供餐飲服務同時銷售煙酒飲料D.批發(fā)商銷售貨物并送貨上門4、按照現行增值稅制度規(guī)定,下列項目應當征收增值稅的有( )。A.融資租賃業(yè)務 B.集郵商品的生產C.郵政部門發(fā)行的報刊收入 D.商

28、品期貨的交割環(huán)節(jié)判斷題 1、集郵商品（如郵票、首日封等）的生產、調撥與銷售，均應征收增值稅。（ ）,ABC,ABC,ABD,ABCD,對,考點：混合銷售納稅處理：1.從事貨物的生產、批發(fā)或零售者（包括以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，兼營銷售服務）的混合銷售行為，視為銷售貨物。2.其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售服務。,增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別適用不同的稅率和征收率。,三、增值稅的稅率,,,

29、,,1,2,3,基本稅率 17%,低稅率 13%、11%、6%,零稅率,,4,免征增值稅,,5,征收率 3%、5%,,一般納稅人用,,三、增值稅的稅率,,1,基本稅率 17%,1）大部分貨物銷售,2）現代服務銷售,,三、增值稅的稅率,,2,低稅率 13%,（1）下列應稅貨物按照 13%的低稅率征收增值稅①糧食、食用植物油、鮮奶； ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ③ 圖書、報紙、雜志；

30、④飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜；⑤國務院規(guī)定的其他貨物。,P166,三、增值稅的稅率,,2,低稅率 11%,,（2）下列應稅服務按照 11%的低稅率征收增值稅①銷售服務：交通運輸服務、電信服務-基礎電信服務、郵政服務、建筑服務、現代服務-不動產融資租賃服務、不動產經營租賃服務； ②銷售無形資產-銷售土地使用權； ③ 銷售不動產：建筑物、構筑物；,,,2,低稅率 6%,,,3,零稅率,,3,零稅率,,,,4,

31、免征增值稅,下列項目免征增值稅：1.農業(yè)生產者銷售的自產農產品 2.避孕藥品和用具 3.古舊圖書 4.直接用于科學研究科學試驗和教學的進口儀器設備5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備 6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品 7.銷售的自己使用過的物品,,4,免征增值稅,,,4,免征增值稅,,,4,免征增值稅,,,4,免征增值稅,,,4,免征增值稅,,,4,免征增值稅,,,,5,征收率 3%,,,5,征收率

32、5%,,,5,征收率 5%,,,5,征收率 5%,,,5,征收率 5%,,,5,征收率 5%,,,5,征收率 5%,,,5,征收率 5%,注：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當 分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。,練習：單選題1、增值稅的零稅率是指（ ）。A、納稅人外購貨物不含稅 B、納稅人本環(huán)節(jié)應納稅額為零 C、納稅人以后環(huán)節(jié)稅額為零 D、納稅人生產銷售貨物整體稅負為零

33、 2、按照現行稅收規(guī)定，增值稅進項稅額的扣除率有（ ）。A、17%、13%、10% B、17%、13% C、17%、13%、6% D、17%、13%、11% 、6%、3%3、下列貨物中按13％稅率計算銷項稅額的有（ ）。A．農機零件 B．方便面C．水果罐頭 D．農業(yè)機械4、下列農產品銷售適用17％稅率的有（ ）。A．養(yǎng)雞廠銷售雞蛋

34、 B．果品公司批發(fā)水果C. 食品加工廠銷售熟肉制品 D．農民銷售自產蔬菜5、對進口貨物是否減免稅由（ ）統(tǒng)一規(guī)定。A．國務院 B．財政部 C．國家稅務總局 D．海關總署6、增值稅擴圍后按照 11%征稅的有（ ） 。 A 鑒證咨詢 B 交通運輸業(yè)運輸業(yè) C 技術服務 D 物流輔助7、營改增在現行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增（ ）兩檔 低稅率。

35、A11%和 3% B6%和 3% C11%和 6% D 3%和 0%,D,D,C,A,B,D,C,（2）下列應稅服務按照 11%的低稅率征收增值稅①銷售服務：交通運輸服務、電信服務-基礎電信服務、郵政服務、建筑服務、現代服務-不動產融資租賃服務、不動產經營租賃服務； ②銷售無形資產-銷售土地使用權； ③ 銷售不動產：建筑物、構筑物；,練習：判斷題 1、一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售農機、農膜、化肥，按適用13％的低稅率。(

36、 ) 2、小規(guī)模納稅人銷售貨物，按3％的征收率計算應納稅額，一般不得抵扣進項稅額。（ ）,錯,對,小 結：,1、增值稅的概念和特點 增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、提供應稅服務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。 增值稅的特點有： （1）對增值額征稅 （2）實行稅款抵扣制度 （3）實行價外稅,增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內銷售貨物

37、或者提供加工、修理修配勞務、提供應稅服務以及進口貨物的單位和個人。 增值稅的征稅對象也稱征稅范圍，增值稅的征稅范圍是指在中國境內銷售的貨物、提供的加工、修理修配勞務，以及進口的貨物。 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別適用不同的稅率和征收率： 銷售或者進口貨物，稅率為17％；銷售或者進口糧油等貨物，稅率為13％；提供加工、修理修配勞務，稅率為17％；提供應稅服務的11%和6%；小規(guī)模納稅人：征

38、收率為3％。,2、增值稅的納稅人、征稅對象和稅率,四、增值稅的稅收減免,（一）免稅項目下列項目免征增值稅：1.農業(yè)生產者銷售的自產農產品 2.避孕藥品和用具 3.古舊圖書 4.直接用于科學研究科學試驗和教學的進口儀器設備5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備 6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品 7.銷售的自己使用過的物品,,（二）起征點(適用于個人)納稅人銷售額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的增值

39、稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。 增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元2.銷售應稅勞務的，為月銷售額5000-20000元3.按次納稅的，每次（日）銷售額300-500元,四、增值稅的稅收減免,,考點：起征點與免征點的不同及計算,1、以收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證(合同或發(fā)票)的當天收訖銷售款項是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取

40、得索取銷售款項憑證的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天 2、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。,（一）、納稅義務的發(fā)生時間,五、增值稅的征收管理,,銷售方式,直接收款方式,托收承付和委托銀行收款方式,賒銷和分期收款方式,預收貨款方式,發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天,以收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑證(合同或發(fā)票)的當

41、天,委托其他納稅人代銷貨物,視同銷售,進口貨物,納稅義務的發(fā)生時間,有書面合同：按約定的收款當天,無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期：為貨物發(fā)出的當天,貨物發(fā)出的當天,收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。,未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當天。,貨物：移送的當天,報關進口的當天,不論貨物是否發(fā)出,備注,不論貨款是否收到,不論貨款是否收到,不是收到預收款時,不是發(fā)出代銷商品時,也不是收到代銷款時

42、,應稅服務：完成的當天,注：1.生產銷售生產工期超過12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。 2.提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。,練習：選擇題1、增值稅納稅義務發(fā)生的時間是（多）。A．采取預收貨款方式銷貨時，為貨物發(fā)出的當天B．采取預收貨款方式銷貨時，為收到貨款的當天C．采取托收承付和委托銀行收款方式銷貨的，為發(fā)出貨物并辦妥

43、托收手續(xù)的當天D．采取托收承付和委托銀行收款方式銷貨的，為收到貨款的當天2、專用發(fā)票必須按時開具，不得提前和滯后，下列做法中不符合專用發(fā)票開具時限要求的是（ 單 ）。A．將貨物交付他人代銷，于收到受托人送交的代銷清單的當天開具B．采用托收承付結算方式，于收妥貨款的當天開具C．采用分期付款結算方式，于合同約定的收款日期當天開具D．將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，于貨物移送的當天開具判斷題1、企業(yè)委托其他納稅人代銷

44、貨物，對于發(fā)出代銷貨物超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅。（　 ）,AC,B,對,考點：增值稅納稅義務發(fā)生的時間1.預收貨款 2.托收承付和委托銀行收款方式3.賒銷和分期收款 4.委托其他納稅人代銷貨物5.發(fā)生視同銷售貨物(或視同提供應稅服務 )行為,（二）、增值稅的納稅期限,----納稅期限分別為：1 日、3 日

45、、5 日、10 日、15 日、1 個月或者 1 個季度。以月（季）納稅：期滿之日起15日內申報納稅 以 1 個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他納稅人；以天納稅：期滿之日起5日內預繳稅款，次月1 日起15日內申報結清上月稅款。按次納稅:不能按照固定期限納稅的。進口貨物：自海關填發(fā)稅款繳納書之日起 15 日內繳納稅款。,五、增值稅的征收管理,,納稅人具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納

46、稅額的大小分別核定。,如：某企業(yè)按10日算繳稅款：則本月滿10天后，應于其5日內預交稅款，次月1日起至15日內申報納稅結清上月稅款。,1、固定業(yè)戶：機構所在地納稅2、固定業(yè)戶到外縣市：持《外出經營活動稅收管理證明》：在機構所地納稅。未持證明的：在銷售地納稅，一律按6%征稅。未在銷售地納稅的，回機構所在地補稅。 3、非固定業(yè)戶：銷售地納稅。4、進口貨物應當向報關地海關申報納稅。 5、扣繳義務人：機構所在地或者居住地申報繳納其扣

47、繳的稅款。,（三）、增值稅的納稅地點,五、增值稅的征收管理,,練習：選擇題1、一般納稅人臨時到外省市銷售應稅貨物， （多）正確。 A、自帶發(fā)票，在經營地開具 B、有外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅 C、未持有外出經營活動稅收管理證明，應向銷售地主管稅務機關申報納稅 D、未持外出經營活動稅收管理證明，也未向銷售地稅務機關申報納稅，由銷售地稅務機關補征稅款判斷題：納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)稅款繳納