營業(yè)稅改增值稅專題培訓課件

1、營業(yè)稅改征增值稅培訓,,目 錄,,,,營改增目的及意義,營改增的背景1、增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。2、貨物與勞務稅收政策不統(tǒng)一。3、增值稅抵扣鏈條的不完整，稅負不均衡，阻礙產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整。營改增目標消除重復征稅、簡并稅率、公平稅負。催動產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,營改增的進程,1.在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率；2.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；3.提供有形動產(chǎn)租賃服務，

2、稅率為17% ；4. 部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視，稅率為6%；5.年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。6.試點范圍暫不包括：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)等行業(yè)，餐飲、娛樂等服務業(yè)。,營業(yè)稅改征增值稅要點,按財稅部門營業(yè)稅改征增值稅試點方案中實行既定建筑業(yè)11%的稅率。,例：提供倉儲服務為例，取得款項100

3、萬元。,銷項稅額： 90.09*6%=5.66萬元,納稅人的分類,試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,2、小規(guī)模納稅人： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含）以下的； （2）其他納稅人，年銷售額80萬元（含本數(shù)）以下。 （3）應稅服務：年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。,1、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值

4、稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。,,,一般計稅方法：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅,,,,增值稅的計稅方法,簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅,一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。,,計稅方法,一般計稅方法,簡易計稅方法,一般方法：銷售額

5、為不含稅銷售額；合并定價方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）,銷項稅額=銷售額×稅率,一般計稅方法——銷項稅額,,,,,,,,,,,銷項稅額,銷售額,《刑法》第二百零五條 第二款： 單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的

6、，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。,虛開增值稅專用發(fā)票 ?,（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為（……）開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為（……）開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人代開增值稅專用發(fā)票。,發(fā)票管理,《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》 第九十一條,《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》 之罰則,,,增值稅專用發(fā)票——抵扣聯(lián),15,,,增值稅

7、普通發(fā)票——發(fā)票聯(lián),《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》 國家稅務總局公告2014年第39號,自2014年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：,1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；?,2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據(jù)；,3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人

8、開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。?,受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。,開具增值稅專用發(fā)票：“三流合一”原則,受票方（付款人）,開票方（納稅人）,（2） 對成本費用管理的影響-1,價格低,※ 采購定價與供應商選擇,例1:,公司系一般納稅人，稅率11% ?，F(xiàn)承接一項目，合同金額70000元，

9、需采購鋼管10噸，預計采購金額50000元?，F(xiàn)分析供應商不同，發(fā)票取得不同對項目稅負的影響。（假設： ①僅按此合同分析，不考慮除此項目外的收入、成本、稅金、費用影響； ②假設為查賬征收企業(yè)，且附稅僅考慮城建稅及教育費附加。）,（2） 對成本費用管理的影響-2,（1）分包合同中設備物資所占比重。如果涉及金額較大，應合理確定分包價款，總包方直接采購設備物資。,※ 分包 及 掛靠,分包管理：（1）分包商資質(zhì)、稅率、發(fā)票類型；（2）分包類型：專

10、業(yè)分包；具有建筑勞務資質(zhì)的勞務分包；其他分包；,（2）以工資單形式結算的工程隊伍轉(zhuǎn)換為勞務派遣。（勞務派遣尚未營改增）,（3）規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進項稅“三流合一”。,“三流合一”,※ 合同范本修訂,（1）范圍：業(yè)務承接、物資（服務）采購、設備租賃以及工程分包,（2）內(nèi)容（至少包含）：明確項目金額是否含稅；發(fā)票的種類；項目管理具體實施者；收付款時間；混合經(jīng)營內(nèi)容，應分別標明相關的項目金額；,（4）對合同與制度修訂的影響-1,T