探析營業(yè)稅改征增值稅的影響

1、<p>　　探析營業(yè)稅改征增值稅的影響</p><p>　　【論文摘要】按照“營改增”的步驟，“十二五”期間，營業(yè)稅全部改征為增值稅，此項改革能減少重復征稅的現(xiàn)象，減輕稅負，實現(xiàn)了稅收制度的改革，中小微企業(yè)稅負減輕的力度最大，可是面對幾乎占地方收入半壁江山的營業(yè)稅的消失，地方稅將何去何從，論文將梳理營業(yè)稅改征增值稅必要性和所面臨的地方可用財力減少、如何體現(xiàn)稅收差異優(yōu)惠、政府間財政體制重構等問題。 <

2、;/p><p>　　【論文關鍵詞】營改增 作用問題 </p><p>　　中圖分類號： D922.22 文獻標識碼： A </p><p>　　“營改增”是一項“牽一發(fā)而動全身”的改革，所謂“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，增值稅作為中國第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅能消除重復征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會的稅負壓力，但是營改增牽扯到中央和地方稅收分成、地方新增稅種的開辟，以

3、及機構和人員的變動等問題。 </p><p>　　一、營業(yè)稅改征增值稅的作用 </p><p>　　增值稅是我國的第一大稅種，而營業(yè)稅是我國的地方的第一大稅種，長期以來，我國的營業(yè)稅與增值稅并行征收的，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)主要征收增值稅，服務業(yè)、不動產、無形資產等主要征收營業(yè)稅，但隨著我國經濟的發(fā)展，兩稅并存的弊端日益顯現(xiàn)。 </p><p>　　第一,“營改增”起到的作

4、用是減稅的作用。營改增全面推開，以增值稅替代營業(yè)稅，預估減稅規(guī)模達到了1200億。中國的增值稅營業(yè)稅并行體制下，營業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營業(yè)額征收，無法抵扣，這就是造成了重復征稅。對一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會增加企業(yè)的是稅負，企業(yè)為減免稅負，偏向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，這也阻礙了社會專業(yè)化分工的發(fā)展進程。 </p><p>　　第二，“營改增”實現(xiàn)了稅收制度的改革，簡單說是“改制”——改革

5、了稅收制度。這怎么去理解？只涉及到兩個稅種怎么能說是改制呢？其實它的影響不僅是這兩個稅種，而是對整個稅收制度產生影響。原來征收營業(yè)稅，替代了營業(yè)稅后，整個稅制得到進一步簡化，稅制改革的基本方向是簡化稅制，盡可能減少稅種?，F(xiàn)代的稅制是復合稅制，多層次、多環(huán)節(jié)征收，非單一稅制。但復合稅制并不意味著要很多稅種，如此會使稅制非常復雜。所以簡化稅制有利于降低征管成本，有利于溝通，尤其是便于社會理解此稅制。在這個角度上，營改增實現(xiàn)了我們整個稅制的進

6、一步簡化。 </p><p>　　第三，對中小微企業(yè)稅負減輕的力度最大?！盃I改增”本身對中小微企業(yè)有減稅效果。對中小微企業(yè)減稅效果和對大企業(yè)減稅的效果是不一樣的——一是就業(yè)。中小微企業(yè)是就業(yè)的主力軍，把他們激活了意味著穩(wěn)定了就業(yè)；二是不僅穩(wěn)定了就業(yè)，更有利于擴大就業(yè)。為何？稅負減輕了，等于創(chuàng)業(yè)的門檻降低了，任何創(chuàng)業(yè)都是從小到大，不可能創(chuàng)業(yè)就是大企，從小企開始創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)門檻降低意味著潛在的創(chuàng)業(yè)者增多，從潛在的創(chuàng)業(yè)者

7、變成現(xiàn)實的創(chuàng)業(yè)者更容易了。此意義上崗位多了，就業(yè)就擴大了。所以不僅是穩(wěn)定現(xiàn)有企業(yè)的崗位、穩(wěn)定就業(yè)，同時有利于擴大就業(yè)。由此還可以推出一個結論：有創(chuàng)業(yè)的激勵作用。門檻降低了，原來不想創(chuàng)業(yè)的人想創(chuàng)業(yè)了，想創(chuàng)業(yè)的人真的創(chuàng)業(yè)了。現(xiàn)在強調微觀搞活了，實際是激活它，“營改增”在這方面產生的效果相當明顯。 </p><p>　　二、營業(yè)稅改征增值稅所造成的問題 </p><p>　　第一，需要解決的一個

8、問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會減少75%?；诂F(xiàn)實，中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，暫時擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標，但這并不是長遠之計，當試點推向全國，或是要

9、進行增值稅立法時，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產稅能擔當?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產稅尚處于試點階段，短期內難以在全國范圍內普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內擔任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財政轉移力度，還需

10、要進一步討論。 </p><p>　　第二，分設國、地兩套機構是推行分稅制的產物，在我國的稅收征管系統(tǒng)中，存在國稅和地稅兩套人馬，營業(yè)稅改征增值稅以后，如何協(xié)調兩套系統(tǒng)之間的關系。營業(yè)稅原來都是地方稅務局征的，現(xiàn)在如果一部分營業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調一下。稅務機構“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負擔，避免“搶稅”矛盾，而且納稅人、企業(yè)要同

11、時到兩個稅務局注冊登記，而且同時有兩個稅務局上門找你收稅，或者同時要到兩個稅務局大廳報稅，納稅成本比較高。從降低納稅成本和經濟學界的角度來說，合并比較好，但涉及到人怎么安排的問題，稅務機構將要面臨的是減員，還有領導干部的重新配置安排問題也很棘手，這也許才正是國稅地稅合并的難點之所在。 </p><p>　　第三，現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅?？h域經濟的發(fā)展狀況如何，直接關系到中

12、國經濟和社會的整體發(fā)展狀況。到后來，特別是農村稅費改革之后，基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調整，來保障縣一級在公共服務和社會管理上的財力投入。財力是當務之急，用財政體制，保障縣一級在公共服務上的投入，約束縣一級財力的濫用。因此，當我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時，更應該關注涉及營業(yè)稅轉征增值稅的整個財政體制的問題。 </p><p>　　在增值稅“擴圍”后，為了彌

13、補地方財政收入的損失，一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會進一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機，重新構建我國政府間財政體制。但是，建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關鍵。 </p><p>　　最后，“營改增”可能只是拉開未來中國改

14、革帷幕的一點，從經濟發(fā)展角度，地方政府越來越要求多中心治理的架構和當前中央集權的經濟治理架構有矛盾沖突，所以開啟了分稅制的大幕，但僅僅有“營改增”是不夠的，還將出現(xiàn)更多的稅制的改革。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　【1】樓繼偉，《中國政府之間財政關系再思考》，中國財政出版社2013年出版 </p><p&g

15、t;　　【2】劉尚希，《分稅制的是與非》，《經濟研究參考》2012年第7期 </p><p>　　【3】周飛舟，《以利為利，財政關系與地方》，上海三聯(lián)書店，2012年 </p><p>　　【4】李琪，《我國營業(yè)稅改增值稅問題淺析》【J】財經屆，2012年 </p><p>　　【5】劉隆亨，中國財稅法學【M】.北京：法律出版社，2010年 </p>