營業(yè)稅改征增值稅專題培訓學習解讀ppt課件完整版

1、營業(yè)稅改征增值稅專題培訓,目錄,一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系二、“營改增” 概述及意義三、 “營改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項目管理思考四、索取發(fā)票需要注意的事項五、“營改增”對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響六、施工企業(yè)“營改增”財務管理應對措施七、施工設(shè)備、工器具租賃業(yè)務的稅收安排,一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系,營業(yè)稅，是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額作為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。增值稅，

2、是對在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、提供應稅服務以及進口貨物的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別體現(xiàn)在計稅原理、計稅基礎(chǔ)、與價格的關(guān)系、稅額計算、適用稅率、發(fā)票開具、征收管理等多項內(nèi)容上。營業(yè)稅與增值稅的聯(lián)系主要體現(xiàn)在同屬于流轉(zhuǎn)稅稅種。,一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別與聯(lián)系,營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別,營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別,1、增值稅的含義 是對單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程

3、中取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額相當于商品價值 C＋V＋M中的V＋M部分。,2、增值額的含義,第一、從理論上理解增值額第二、從商品生產(chǎn)經(jīng)營全過程理解增值額第三、從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位理解增值額,（1）理論上理解的增值額,商品價值 = C + V + M增值額是人類通過勞動新創(chuàng)造的價值。增值額 = V + M = 勞動者的工資+ 剩余價值勞動者創(chuàng)造了剩余價值。資本家通過選擇生產(chǎn)的產(chǎn)品，進行產(chǎn)品供求調(diào)節(jié)，也

4、創(chuàng)造了價值。,例題：某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，設(shè)備損耗30元，原材料投入70元，人工耗費60元，產(chǎn)品售價210元。產(chǎn)品增值額 =（C+V+M）- C = 210 – 100 = 110人類對原材料加工后，原材料變成了產(chǎn)品，人類的勞動提高了材料的價值。,（2）從商品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程理解增值額,商品的最后銷售總值 = 各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。,,（3）從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位理解增值額,非增值項目：轉(zhuǎn)移到商品價值中的原材料、輔助材料、燃料、動

5、力、固定資產(chǎn)折舊等。單位商品的增值額 = 商品銷售額 – 原材料 - 固定資產(chǎn)人類創(chuàng)造了價值，商品不會創(chuàng)造價值。,單位商品的增值額 = 商品銷售額 – 非增值項目,非增值項目：轉(zhuǎn)移到商品價值中的原材料、輔助材料、燃料、動力等。單位商品的增值額 = 商品銷售額 – 原材料固定資產(chǎn)也創(chuàng)造了價值。,根據(jù)對外購固定資產(chǎn)的處理方法的不同，增值稅分為：生產(chǎn)型增值稅、消費型增值稅、收入型增值稅。,增值稅的類型,例題：假定某企業(yè)報告期貨物銷售

6、額為78萬元，從外單位購入的原材料等流動資產(chǎn)價款為24萬元，購入機器設(shè)備等固定資產(chǎn)價款為40萬元，當期計入成本的折舊費為5萬元。分別計算不同增值稅情況下該貨物的增值額。,,3、增值稅的特點,1.保持稅收中性　2.普遍征收　3.稅收負擔由商品最終消費者承擔 4.實行稅款抵扣制度 5.實行比例稅率　6.實行價外稅制度,17,4、納稅人,（1）增值稅納稅人的分類 增值稅納稅人分類的依據(jù) 現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額

7、或者應稅勞務收入額的大小和會計核算水平這兩個標準為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。 劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的 對增值稅納稅人進行分類，主要是為了配合增值稅專用發(fā)票的管理。 這兩類納稅人在稅款計算方法、適用稅率以及管理辦法上都有所不同。對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅方法；對小規(guī)模納稅人實行簡易的計稅方法和征收方法。,18,4、納稅人,（2）小規(guī)模納稅人的認定及管理 小規(guī)模納稅人的認定 小規(guī)模納稅人的標

8、準由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定。細則第 28 條規(guī)定小規(guī)模納稅人的標準為:原增值稅納稅人： ①從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從 事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在 50 萬元以下的； ②除本條第一項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在 80萬元以下的。,19,4、納稅人,,③對于年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應

9、稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。營改增行業(yè)的納稅人：“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額在500萬元以下的試點納稅人。小規(guī)模納稅人的管理 小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，不得使用增值稅專用發(fā)票，并不得抵扣進項稅額。,20,4、納稅人,（3）一般納稅人的認定及管理 一般納稅人的認定范圍 ①增值稅暫行條例第13條規(guī)定“小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關(guān)申請資格認定，具體認定辦法由國務院稅務主管部門制定

10、?！边@里主要是指增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，除另有規(guī)定以外，應當向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。 ②小規(guī)模納稅人(有固定經(jīng)營場所，含持續(xù)經(jīng)營和新開業(yè)的)會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關(guān)申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照條例的有關(guān)規(guī)定計算

11、應納稅額。,21,4、納稅人,,（3）一般納稅人的認定程序 納稅人應當向機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局。 ①納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，納稅人應當在申報期結(jié)束后40個工作日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。 ②納稅人年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，按照下列程序辦理一般納稅人資格認定：,22,

12、4、納稅人,Ⅰ、納稅人應當向主管稅務機關(guān)填報申請表，并提供下列資料: 《稅務登記證》副本、財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件、會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件、經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件、國家稅務總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。 Ⅱ、主管稅務機關(guān)應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件

13、退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。,23,4、納稅人,Ⅲ、主管稅務機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關(guān)工作人員同時到場。實地查驗的范圍和方法由各省稅務機關(guān)確定并報國家稅務總局備案。 Ⅳ、認定機關(guān)應當自主管稅務機關(guān)受理申請之日起20日內(nèi)完

14、成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關(guān)制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。,24,4、納稅人,未按規(guī)定申請一般納稅人處理 增值稅暫行條例實施細則第34條規(guī)定有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；除本細則第二十九條規(guī)定外，銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人。,25,5、應納稅額的

15、計算,,一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額的大小主要取決于這兩個因素。計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,26,5、應納稅額的計算,,（1）銷項稅額的確定 納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額

16、。 銷項稅額的計算公式： 銷項稅額=銷售額×稅率銷售額的一般規(guī)定 條例第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供相應的勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。銷售額是以人民幣計算，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價，納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。,27,5、應納稅額的

17、計算,,價款和稅款合并收取情況下的銷售額確定 發(fā)生銷售額和增值稅額合并收取的情況 ，必須將開具的普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，來作為增值稅的稅基。 其換算公式為： 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋稅率） 同時也應注意，按照稅法規(guī)定，對納稅人向購買方收取的價外費用和包裝物押金，應視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。,28,5、應納稅額的計算,,（2）進項稅額的確

18、定 納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。 準予抵扣的進項稅額可以根據(jù)以下兩種方法來確定： 一是進項稅額體現(xiàn)支付或負擔的增值稅額，直接在銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的稅額，不需要計算。 二是購進某些貨物或應稅勞務時，其進項稅額是通過根據(jù)支付金額和法定的扣除率計算出來的。,29,5、應納稅額的計算,,準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1、從銷售方取得的增值稅專

19、用發(fā)票上注明的增值稅額。 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3、購進農(nóng)產(chǎn)品。按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。 進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率 4、購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。（2013年8月1日以前） 進項稅額計算公式： 進項稅額=

20、運輸費用金額×扣除率,進項稅額 ——進項抵扣憑證和金額,31,5、應納稅額的計算,,不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1、納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 2、用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。 3、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務。 4、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)

21、成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。 5、國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。,32,5、應納稅額的計算,,6、上述2至5項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 7、一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、

22、營業(yè)額合計,33,5、應納稅額的計算,,8、已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生前述2至6規(guī)定情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。,34,5、應納稅額的計算,,（3）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額的計算公式 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得

23、抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率 公式中銷售額是小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括按照征收率收取的增值稅稅額。小規(guī)模納稅人的征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國務院規(guī)定。,35,5、應納稅額的計算,,含稅銷售額的換算 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物自行開具的發(fā)票是普通發(fā)票，發(fā)票上列示的是含稅銷售額，因此，在計稅時需要將其換算為不含稅銷售額。 換算公式為：

24、 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。,36,6、申報與繳納,,（1）納稅期限增值稅納稅期限的規(guī)定 增值稅的納稅期限規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納

25、稅的，可以按次納稅。增值稅報繳稅款期限的規(guī)定 ①納稅人以1個月或者1個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅：以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 ②納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。,37,6、申報與繳納,,（2）納稅地點固定業(yè)戶的納稅地點 ①固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報

26、納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。 ②固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者提供應稅勞務的，應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地主管

27、稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)補征稅款。,38,6、申報與繳納,,③固定業(yè)戶(指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務機關(guān)出示《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。非固定業(yè)戶增值稅納稅地點 非同定業(yè)戶銷售貨物或者提供應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅。未向銷售地或者勞務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務

28、機關(guān)補征稅款。,39,6、申報與繳納,,進口貨物增值稅納稅地點 進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?？劾U義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。,40,7、申報流程,,（1）增值稅一般納稅人（含營改增）網(wǎng)上申報流程,41,7、申報流程,,,42,7、申報流程,,（2）增值稅抄、報稅流程 　　抄稅是指開票單位將防偽稅控中開具的增值稅發(fā)票的信息讀入企業(yè)開發(fā)票使用的IC卡中，然后

29、將IC卡帶到國稅局去，讀到他們的電腦系統(tǒng)中。　　以便和取得發(fā)票的企業(yè)認證進項稅金，記入國稅局計算機系統(tǒng)的信息進行全國范圍的發(fā)票比對，防止企業(yè)開具陰陽票、大頭小尾票，并控制企業(yè)的銷售收入。,43,7、申報流程,,抄報稅操作　 報稅、抄稅、認證，是增值稅防偽稅控系統(tǒng)每個月必須做的工作，是金稅工程所屬的開票、認證兩個系統(tǒng)的工作，按照具體的操作順序：　　1.抄稅：　　(1)用戶抄報稅流程　　抄稅寫IC卡——〉打印各種報表——〉報稅

30、　　A、抄稅起始日正常抄稅處理;　　進入系統(tǒng)——〉報稅處理——〉抄報稅管理——〉抄稅處理——〉系統(tǒng)彈出“確認對話框” ——〉插入IC卡，確認——〉正常抄寫IC卡成功,44,7、申報流程,,抄報稅操作　　B、重復抄上月舊稅　　進入系統(tǒng)——〉報稅處理——〉抄報稅管理——〉抄稅處理——〉系統(tǒng)彈出“確認對話框” ——〉插入IC卡，確認——〉抄上月舊稅成功　　C、金稅卡狀態(tài)查詢　　進入系統(tǒng)——〉報稅處理——〉金稅卡管理——〉金稅卡狀態(tài)

31、查詢——〉系統(tǒng)彈出詳細的信息,45,7、申報流程,,抄報稅操作　　2.報稅：將抄稅后的IC卡和打印的各種銷項報表到稅務局納稅服務大廳交給受理報稅的稅務工作人員，他們會根據(jù)報稅系統(tǒng)的要求給你報稅，也就是讀取你IC卡上開票信息，然后與各種銷項報表相核對，然后進行報稅處理?！　?.認證：認證時攜帶當月要準備抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)到國稅局發(fā)票認證窗口辦理即可， 增值稅專用發(fā)票開出180天內(nèi)認證有效，當月認證的必須在當月抵扣。,46,7、申報

32、流程,,（3）增值稅申報表,47,7、申報流程,,（3）增值稅申報表,48,7、申報流程,,（3）增值稅申報表,49,7、申報流程,,（3）增值稅申報表,50,7、申報流程,,（3）增值稅申報表,51,7、申報流程,,（3）增值稅申報表,二、“營改增” 概述及意義,二、營改增概述及意義,概述為進一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點。2012年1月上海率先啟動交通運輸

33、業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為征收增值稅的改革試點 ，8月起分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省市。財政部 國家稅務總局于2013年5月24日發(fā)文《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）：經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。財政部 國家稅務總局于2013年12月12日發(fā)文

34、《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號）：經(jīng)國務院批準，自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。,二、營改增概述及意義,二、營改增概述及意義,意義這是國家稅制改革的一項重大安排，有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，全面

35、改善我國的出口稅收環(huán)境。 注：本次稅改為推動相關(guān)行業(yè)的進一步發(fā)展，在經(jīng)濟上的積極意義是毋庸置疑的，營業(yè)稅其本身具有的會導致重復征稅，加重企業(yè)稅收負擔的先天缺陷，使其早已在世界上絕大多數(shù)國家銷聲匿跡，故營業(yè)稅改征增值稅也將是我國稅制改革向國際化趨同的一次重要的里程碑，是歷史的潮流。,數(shù)據(jù)今年上半年，我國“營改增”共減稅1102億元；　“目前只剩下金融業(yè)、生活服務業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)‘營改增’沒有完成，按照原來的總體規(guī)劃，會在今年年底前全面

36、完成。金融業(yè)和生活服務業(yè)增值稅稅率有望提升一個百分點，定為6%，房地產(chǎn)業(yè)定為11%?！敝醒胴斀?jīng)大學稅務學院教授黃樺在接受《證券日報》記者采訪時表示?！　?jù)《證券日報》記者了解，房地產(chǎn)稅法已進入立法規(guī)劃階段，為房地產(chǎn)業(yè)完成“營改增”推進了一大步。金融業(yè)和生活服務業(yè)“營改增”的工作也在有序進行，有望近期發(fā)布。數(shù)據(jù)統(tǒng)計，上半年，我國“營改增”共減稅1102億元，從2012年實施“營改增”以來，已累計減稅4848億元。,數(shù)據(jù) “房地產(chǎn)業(yè)‘

37、營改增’將涉及較多領(lǐng)域，專家和相關(guān)操作人員也在對房地產(chǎn)業(yè)的各項數(shù)據(jù)做計算，爭取將改革后的影響降到最低?！秉S樺告訴《證券日報》記者?！≈薪鸸镜膱蟾嬷赋觯罘諛I(yè)的增值稅率預計采取簡易方式，按照6%的稅率征收。對一些小規(guī)模納稅人，不排除實行3%稅率的可能?！胺康禺a(chǎn)、金融、生活服務業(yè)三個行業(yè)‘營改增’，是我國整個‘營改增’的難點與關(guān)鍵?！疇I改增’一旦實現(xiàn)全覆蓋，在總體上將進一步減輕企業(yè)的負擔?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張

38、斌表示。,數(shù)據(jù) 今年5月6日上午，十二屆全國人大三次會議舉行記者會，財政部部長樓繼偉就財政工作和財稅改革熱點問題回答了中外記者提問。 “營改增”今年內(nèi)完成　 “今年按照計劃應該完成‘營改增’改革，也就是把生活服務業(yè)、金融業(yè)以及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅全部改成增值稅，其中最難的是不動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)成征收增值稅?！睒抢^偉說，不動產(chǎn)“營改增”意味著不動產(chǎn)可以納入抵扣，從道理上來說，實際上等于所有行業(yè)都受益。由于不動產(chǎn)的形態(tài)不同，幾

39、乎涉及所有企業(yè)甚至個人，目前方案仍在設(shè)計中，這是“營改增”最難的一步，但今年肯定會出來。,指導思想 建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展基本原則?。?）統(tǒng)籌設(shè)計，分步實施（2）規(guī)范稅制，合理負擔（3）全面協(xié)調(diào)，平穩(wěn)過渡,三、 “營改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu) 與項目管理思考,三、“營改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項目管理思考,（一）工程總承包和工程項目管理的基本方式

40、 工程總承包和工程項目管理是國際通行的工程建設(shè)項目組織實施方式?！督ㄔO(shè)部關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項目管理企業(yè)的指導意見》（建市[2003]30號）對其基本概念和方式進行了規(guī)范。 1、工程總承包是指從事工程總承包的企業(yè)（以下簡稱“工程總承包企業(yè)”）受業(yè)主委托，按照合同約定對工程項目的勘察、設(shè)計、采購、施工、試運行（竣工驗收等）等實行全過程或若干階段的承包。 工程總承包的主要方式有設(shè)計采購施工總承包（EPC）

41、和設(shè)計—施工總承包（D—B）。根據(jù)工程項目的不同規(guī)模、類型和業(yè)主要求，還可采用設(shè)計—采購總承包（E—P）、采購—施工總承包（P—C）等方式。,三、“營改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項目管理思考,（一）工程總承包和工程項目管理的基本方式 2、工程項目管理是指從事工程項目管理的企業(yè)（以下簡稱“工程項目管理企業(yè)”）受業(yè)主委托，按照合同約定，代表業(yè)主對工程項目對工程項目的組織實施進行全過程或若干階段的管理和服務。 工程項目管理的主

42、要方式有項目管理服務（PM）和項目管理承包（PMC）。根據(jù)工程項目的不同規(guī)模、類型和業(yè)主要求，還可采用其他項目管理方式。,三、“營改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項目管理思考,（一）工程總承包和工程項目管理的基本方式 3、鼓勵具有工程勘察、設(shè)計或施工總承包資質(zhì)的勘察、設(shè)計和施工等企業(yè)，開展相應的工程總承包業(yè)務和工程項目管理業(yè)務。 4、鼓勵有投融資能力的工程總承包企業(yè)，對具備條件的工程項目，根據(jù)業(yè)主要求，按照建設(shè)—轉(zhuǎn)讓（BT）、建

43、設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓（BOT）、建設(shè)—擁有—經(jīng)營（BOO）、建設(shè)—擁有—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓（BOOT）等方式組織實施。,三、“營改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項目管理思考,（二）工程總承包和工程項目管理的稅務問題 工程總承包和工程項目管理已經(jīng)成為我國建筑業(yè)改革方向的首選，新型的、形式多樣的工程建設(shè)項目組織實施方式也必然帶來新的稅務問題，尤其目前面臨建筑業(yè)“營改增”試點，建筑企業(yè)不同形式的組織架構(gòu)、不同形式的項目管理對企業(yè)的經(jīng)濟效益、乃至企業(yè)的長遠發(fā)

44、展都將產(chǎn)生不可估量的影響。 大型建筑企業(yè)集團一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。稅務管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務管理難度及成本。,三、“營改增”后建筑業(yè)組織架構(gòu)與項目管理思考,（二）工程總承包和工程項目管理的稅務問題,資質(zhì)共享的工程項目,資質(zhì)共享現(xiàn)象普遍存在于建筑施工企業(yè)，根據(jù)資質(zhì)提供方是

45、否參與項目管理，以及資質(zhì)共享雙方關(guān)系的不同，存在多種類型的資質(zhì)共享模式。,,股份公司,二級單位,三級單位,三級單位,二級單位,三級單位,三級單位,,,,,,,,,,,資質(zhì)共享的工程項目,? 自管模式：即建筑企業(yè)以自己名義中標，并設(shè)有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。?代管模式：即子公司以母公司名義中標，中標單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項目部代表其管理項目的模式。?平級共享模式：即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單

46、位之間、三級單位之間，中標單位不設(shè)立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。,,資質(zhì)共享的工程項目,1、自管模式：建筑企業(yè)以自己名義中標，并設(shè)有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。,,資質(zhì)共享的工程項目,2.代管模式：子公司以母公司名義中標，中標單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項目部代表其管理項目的模式。,,,資質(zhì)共享的工程項目,3.平級共享模式：即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間

47、、三級單位之間，中標單位不設(shè)立指揮部，直接由實際施工單位以中標單位的名義成立項目部管理項目的模式。,,,資質(zhì)共享的工程項目,1.合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進銷項稅無法匹配，無法抵扣進項稅2.中標單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣3.內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進項稅4.除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進

48、項稅抵扣,資質(zhì)共享的工程項目,管理措施：1.逐步減少資質(zhì)共享情況（1）減少集團內(nèi)資質(zhì)共享；（2）對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質(zhì)；（3）逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務劃轉(zhuǎn)模式。2.調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務流程方案（1）方案一、總分包模式（2）方案二、集中管理模式（3）方案三、聯(lián)合體模式（4）方案四、“子變分”模式,資質(zhì)共享的工程項目,方案一、總分包模式中標單位與實際施工

49、單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標單位開具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實現(xiàn)進項稅完整抵扣。,,資質(zhì)共享的工程項目,方案一：操作注意事項（1）《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。因此，中標單位將工程項目全部分包給實際施工單位，或?qū)⒐こ添椖糠峙笕糠职o各參建單位的行為，可能被認定為違法轉(zhuǎn)包，存在一定的法律風險。（2）

50、如果中標單位與實際施工單位之間管理層級較多，鏈條較長，涉及層層分包，并且中間管理單位的收入金額很大而增值額較小的，可能造成增值稅評估系統(tǒng)報警，增加稅務風險。（3）在中標單位與實際施工單位之間建立總分包關(guān)系，需簽訂內(nèi)部工程總分包合同，以便合法開具增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅層層抵扣，新增的總分包合同將增加印花稅的支出。（4）本方案要求指揮部、項目部均應以其所歸屬的法人機構(gòu)主體的名稱簽訂合同，而建筑企業(yè)工程項目遍布全國各地，因此，對

51、于擁有幾十個甚至上百個指揮部、項目部的法人機構(gòu)而言，合同章的管理存在困難。對此，建筑企業(yè)必須采取有效措施區(qū)分為不同項目簽訂的合同，比如對合同章進行編號，與各項目一一對應，并建立合同章備查登記簿，以便隨時查詢。,,資質(zhì)共享的工程項目,方案二、集中管理模式（單個實際施工單位）由中標單位對工程項目進行集中管理，集中核算工程項目的收入及成本費用，使增值稅銷項和進項均體現(xiàn)在中標單位，實現(xiàn)增值稅進銷項相匹配，同時建立對參建單位的考核機制。,,,資

52、質(zhì)共享的工程項目,方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“一賬套”模式）以中標單位的項目部作為集中核算單位，建立該項目部的獨立核算賬套；由項目部統(tǒng)一支付各項目分部發(fā)生的成本費用；各項目分部的收入、成本等財務數(shù)據(jù)在項目部的一套賬中集中核算；增值稅由中標單位匯總計算繳納。,,,,資質(zhì)共享的工程項目,方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“代建賬”模式）中標單位授權(quán)各項目分部以中標單位名義建立分部賬套，獨立核算各項目分部的收入、成本等財務

53、數(shù)據(jù)，并定期匯總至中標單位，由中標單位匯總計算增值稅。中標單位與各項目分部之間的資金收付通過內(nèi)部往來科目進行核算。,,,,資質(zhì)共享的工程項目,方案二：操作注意事項（1）集中管理模式要求以中標單位作為業(yè)務主體承接項目、簽訂合同、取得和開具發(fā)票、收付資金等，大大的增加了中標單位的工作量和管理難度，主要體現(xiàn)在成本費用報銷、會計核算、資金管理、發(fā)票管理、合同及合同章管理等方面，需根據(jù)需要增加人員配備及增設(shè)機構(gòu)（如財務共享中心）。（2）在集中

54、管理模式下，中標單位應建立相應的報賬體系，并制定與之相配套的制度、辦法，包括授權(quán)核算管理、盈虧統(tǒng)計管理等。在制定對實際施工單位的考核機制時，中標單位應考慮將增值稅專用發(fā)票的取得情況作為其中一項重要考核指標，對各實際施工單位進行績效考評。（3）集中管理模式涉及中標單位與實際施工單位之間就人員、設(shè)備、材料的使用進行內(nèi)部結(jié)算，實際施工單位涉及工程項目管理、材料銷售、設(shè)備租賃等交易行為，因此，如擬采用集中管理模式，則各相關(guān)單位應在“營改增”前

55、辦理經(jīng)營范圍變更，擴大經(jīng)營范圍的內(nèi)容；中標單位與實際施工單位為關(guān)聯(lián)企業(yè)，在進行內(nèi)部結(jié)算時，應注意關(guān)聯(lián)交易價格的公允性，雙方應按照獨立交易原則定價結(jié)算。（4）集中管理模式將工程項目收入、成本集中到中標單位，各實際施工單位不再確認相關(guān)收入、成本，部分單位收入規(guī)?？赡艽蠓瓤s水，不利于實際施工單位的業(yè)績考核及資質(zhì)認定和維持，可能造成實際施工單位原擁有的資質(zhì)無法保留。（5）采取集中管理模式，所有的工程項目均以中標單位名義進行，未來涉及的任何

56、法律糾紛將全部集中在中標單位，如股份公司、二級單位等，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶等，直接影響整個中標單位，法律風險巨大。因此，該模式不利于風險的分散和規(guī)避。,,資質(zhì)共享的工程項目,方案三、聯(lián)合體模式如果工程項目涉及多種類型資質(zhì)的要求，并且業(yè)主的招標文件接受聯(lián)合體投標，則可考慮采取聯(lián)合體模式。中標單位與實際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開具發(fā)票，實現(xiàn)增值稅進銷項相匹配。,,,資質(zhì)共享的工程項目,方案

57、三：操作注意事項（1）根據(jù)《招標投標法》第三十一條規(guī)定，聯(lián)合體各方均應當具備承擔招標項目的相應能力；國家有關(guān)規(guī)定或者招標文件對投標人資格條件有規(guī)定的，聯(lián)合體各方均應當具備規(guī)定的相應資格條件。由同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級較低的單位確定資質(zhì)等級。（2）采取聯(lián)合體模式，應注意在合同中明確由聯(lián)合體各方與業(yè)主分別進行驗工計價、分別開具發(fā)票、分別撥付工程款，確保業(yè)務、發(fā)票、資金流轉(zhuǎn)方向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能帶

58、來的進項稅抵扣風險。,,資質(zhì)共享的工程項目,方案四、 “子變分”模式中標單位可考慮通過調(diào)整組織架構(gòu)，將資質(zhì)較低的實際施工單位變?yōu)榉止?，總、分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開具發(fā)票。,,,資質(zhì)共享的工程項目,方案四：操作注意事項（1）本方案可以從根本上解決資質(zhì)共享帶來的問題及影響，但是，原子公司擁有的資質(zhì)將無法保留，因此，應優(yōu)先選擇將資質(zhì)較少或資質(zhì)等級較低的子公司變?yōu)榉止?。?）如參建分公司采取“一套人馬，兩塊牌

59、子”的方式與子公司合署辦公，則將涉及分公司使用子公司的人員、物資及設(shè)備，應作為工程項目管理、材料銷售、設(shè)備租賃等交易行為，按照獨立交易原則定價和結(jié)算。（3）與采取集中管理模式相同，分公司并非獨立承擔法律責任的主體，未來涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標單位，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶等，直接影響整個中標單位，法律風險巨大。因此，該模式不利于風險的分散和規(guī)避。,,資質(zhì)共享的工程項目,方案對比分析,,,分公司代管的工程項目,分公司代

60、管工程項目是指，建筑單位下設(shè)分公司，統(tǒng)一管理以該單位資質(zhì)中標的各類工程項目管理或具體施工,,,分公司代管的工程項目,如果營改增后，分公司也被認定為增值稅一般納稅人，存在以下問題：1.項目核算主體與納稅主體不一致分公司代管項目的承接主體并非分公司，項目的合同簽訂主體、發(fā)票開具及取得主體均為中標單位，因此，工程項目指揮部的匯總納稅主體應為中標單位；而指揮部的收入、成本均由分公司匯總核算，并不體現(xiàn)在中標單位，導致這類項目的會計核算主體與納

61、稅義務主體不一致。2.可能產(chǎn)生重復納稅風險，主要表現(xiàn)為：如果分公司不屬于法人機構(gòu)主體匯總納稅范圍分支機構(gòu)，則可能成為增值稅獨立納稅主體。因分公司的相關(guān)項目收入并未以分公司名義完稅，可能被要求按賬面收入繳納增值稅，造成重復納稅。,分公司代管的工程項目,管理措施：從業(yè)務流程進行優(yōu)化和調(diào)整入手，理順各業(yè)務主體之間的合同關(guān)系、發(fā)票關(guān)系及資金關(guān)系，主要包括以下方案：方案一、授權(quán)分公司作為合同主體：中標單位總公司授權(quán)分公司作為合同簽訂主體與

62、業(yè)主、供應商及參建單位簽訂合同，并以分公司作為發(fā)票主體開具和取得發(fā)票。方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)：如業(yè)主不同意直接與分公司簽訂合同，可由分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。方案三、變分公司為事業(yè)部：將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項目相關(guān)的財務數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標單位自行管理。,分公司代管的工程項目,中標單位總公司授權(quán)分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、

63、供應商及參建單位簽訂合同，并以分公司作為發(fā)票主體開具和取得發(fā)票。,,,,分公司代管的工程項目,分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。,,,,,分公司代管的工程項目,將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項目相關(guān)的財務數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標單位自行管理。該方案的業(yè)務流程與中標單位自行管理的工程項目的業(yè)務流程基本相同。,,,,,子、分公司信息梳理,管理措施：為滿

64、足營改增帶來的施工生產(chǎn)組織模式變更、業(yè)務流程優(yōu)化、組織架構(gòu)調(diào)整等管理措施。各級單位應在“營改增”前對下屬子、分公司的基本信息及經(jīng)營情況進行詳細梳理，梳理的主要信息如下：（見《子、公司信息統(tǒng)計表》）子、分公司的地域分布，包括公司注冊地、實際經(jīng)營地等子、分公司的經(jīng)營范圍及職能定位（施工建設(shè)/市場開發(fā)/行政管理）；子、分公司的涉稅情況，包括稅務登記情況、涉及流轉(zhuǎn)稅稅種等；子公司擁有資質(zhì)情況，包括擁有資質(zhì)數(shù)量以及每項資質(zhì)的類型、等級等；

65、子、分公司的資產(chǎn)規(guī)模及收入規(guī)模；子公司項目收入中，資質(zhì)共享類項目的收入及其占比，包括共享上級單位資質(zhì)的項目收入和共享平級單位資質(zhì)的項目收入情況。,EPC業(yè)務,EPC項目，即包含設(shè)計、采購、施工的工程總承包項目。EPC合同包含了設(shè)計、采購與施工。有的EPC合同分別列示了設(shè)計、設(shè)備、施工的清單量及價款；但有的EPC合同并未分別列示設(shè)計、設(shè)備、施工價款，僅體現(xiàn)為總承包金額。,,,,EPC業(yè)務,1.單一EPC合同存在從高適用稅率的風險EP

66、C項目包含設(shè)計、采購、施工三類業(yè)務，屬于兼有不同稅率業(yè)務的混業(yè)經(jīng)營，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對于總承包方與業(yè)主簽訂單一EPC合同，未分別列示設(shè)計、設(shè)備、施工價款的，存在從高適用稅率繳納增值稅的風險。 2.參與單位不開發(fā)票，總承包方不能抵扣進項稅“營改增”后，總承包方需就總承包合同收入按11%的稅率繳納增值稅，如果各參與單位仍不向其開具發(fā)票，總承包方將無法抵扣進項稅，導致稅負上升。,EPC業(yè)務,管理措施：1.拆分EPC合同，避免從高適用稅

67、率（1）與業(yè)主協(xié)商分別簽訂合同（2）如無法分別簽訂合同，則在合同內(nèi)進行拆分，并分別核算設(shè)計業(yè)務、采購業(yè)務、施工業(yè)務的銷售額，分別開具發(fā)票2.合理確定不同稅率業(yè)務價款，降低總體稅負總承包方可考慮利用稅率差異合理的進行稅收籌劃，增大低稅率業(yè)務（如設(shè)計）的價款，減少高稅率業(yè)務（如采購、施工）的價款，以降低項目整體稅負。3.參與單位向總承包開具發(fā)票，完善增值稅抵扣鏈條,EPC業(yè)務,營改增后，EPC業(yè)務各主體間的合同、發(fā)票、資金關(guān)系簡圖

68、如下：,,,,,集中管理,與“營改增”有關(guān)的資金集中管理，主要體現(xiàn)在集中采購中的資金集中支付及資金的統(tǒng)借統(tǒng)貸管理,,,,,集中管理,1.“統(tǒng)簽”、“統(tǒng)付”模式造成增值稅下“三流不一致”2.內(nèi)部未簽訂交易合同，增值稅抵扣鏈條不完整,集中管理,方案一、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購單位統(tǒng)一與供應商談判；供應商與各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票；各采購需求單位分別向供應商支付款項。方案二、內(nèi)部購銷模式集中