會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究.pdf

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的日益深入，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)在向規(guī)?；较虬l(fā)展。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作極為特殊，其工作質(zhì)量直接關(guān)系著資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模必須以保證提高資本市場(chǎng)的信息質(zhì)量為前提，以提高獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量為基礎(chǔ)。在審計(jì)質(zhì)量提高和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的雙重壓力下，2006年9月29日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》。注協(xié)將積極支持各地事務(wù)所做大做強(qiáng)，計(jì)劃用5至10年的時(shí)

2、間，發(fā)展培育10家能夠提供跨國(guó)經(jīng)營(yíng)綜合性專業(yè)服務(wù)的國(guó)際化事務(wù)所：發(fā)展培育100家能夠提供綜合性專業(yè)服務(wù)的大型事務(wù)所?？梢?jiàn)目前國(guó)家的政策是非常支持事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模。但在近年來(lái)我國(guó)事務(wù)所合并實(shí)踐過(guò)程中，也不乏合并擴(kuò)張失敗的案例，中天勤、安永大華的合并失敗就是典型的例子。這些案例促使我們反思這樣一個(gè)問(wèn)題——在我國(guó)現(xiàn)階段事務(wù)所規(guī)模同審計(jì)質(zhì)量是否正相關(guān)?快速提高事務(wù)所規(guī)模是否有益于提高我國(guó)審計(jì)質(zhì)量?這些問(wèn)題有待探討。在審計(jì)質(zhì)量受到質(zhì)疑和全球化競(jìng)爭(zhēng)的

3、情形下，我國(guó)事務(wù)所規(guī)模同審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系必然成為大家關(guān)注的熱點(diǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，我們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展理論的研究仍缺乏系統(tǒng)性，沒(méi)有形成真正的氣候。而對(duì)國(guó)際模式進(jìn)行形而上學(xué)的模仿，則很難從根本上解決實(shí)際問(wèn)題。理論的滯后必然導(dǎo)致政策上的反復(fù)和實(shí)踐中的偏差，從而延緩行業(yè)的發(fā)展。因此，積極探索會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系及我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的規(guī)律，做到理論來(lái)源于實(shí)踐并服務(wù)于實(shí)踐，應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。 國(guó)際“四大”事務(wù)所正打著本土化的

4、旗號(hào)攻城略地，將“本土”事務(wù)所擠入夾縫。本土所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)流失的同時(shí)，中國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)信息話語(yǔ)權(quán)的掌控力有可能被削弱，而任何一個(gè)國(guó)家都應(yīng)該意識(shí)到經(jīng)濟(jì)信息話語(yǔ)權(quán)的重要性。如果喪失了經(jīng)濟(jì)信息的話語(yǔ)權(quán)，那么像企業(yè)的資產(chǎn)如何計(jì)量、信息如何披露等，都將操控在別人手里。政府在作決策時(shí)也許會(huì)陷入被動(dòng)。因而，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間究竟有無(wú)必然聯(lián)系；國(guó)際四大在中國(guó)的審計(jì)質(zhì)量是否真正高于本土事務(wù)所，這些問(wèn)題的科學(xué)解釋將成為政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要的政

5、策依據(jù)。 對(duì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的研究能夠降低投資者對(duì)“四大”審計(jì)質(zhì)量的盲目迷信的熱度，形成對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的理性認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)投資者對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的有效需求，從而促進(jìn)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。建立起大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理并存、結(jié)構(gòu)均衡、和諧發(fā)展的事務(wù)所服務(wù)體系，是適應(yīng)我國(guó)大中小型企業(yè)并存的多元化企業(yè)結(jié)構(gòu)的。因此研究我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模同審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系對(duì)緩解中國(guó)事務(wù)所生存和發(fā)展的巨大壓力、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、推動(dòng)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和壯

6、大都有著重要的意義。 出于對(duì)上述“會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模在一定程度上決定了審計(jì)質(zhì)量”的懷疑，本文結(jié)合我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)特殊性，對(duì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系進(jìn)行分析和論證。關(guān)于事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性，國(guó)際上對(duì)成熟的證券市場(chǎng)所作的實(shí)證研究比較多，對(duì)新興市場(chǎng)的實(shí)證研究比較少。目前在我國(guó)，不同規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量是否存在差異，實(shí)務(wù)界與理論界一直存在爭(zhēng)議，學(xué)者們對(duì)此的研究得出的結(jié)論也不盡一致。本文在借鑒國(guó)外理論模型的同時(shí)，深入考察國(guó)內(nèi)特殊的

7、制度背景，在理論的論證分析和實(shí)證模型的設(shè)計(jì)上作了進(jìn)一步改進(jìn)和探討。對(duì)不同于國(guó)外成熟的證券市場(chǎng)和監(jiān)管環(huán)境的中國(guó)進(jìn)行事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系的實(shí)證研究，并提出事務(wù)所在規(guī)模化過(guò)程中的發(fā)展方向，找到最適合我國(guó)事務(wù)所發(fā)展的道路。 本文分五章進(jìn)行分析研究，主要內(nèi)容與框架如下： 第一章，緒論。介紹了本文的研究背景與動(dòng)機(jī)、研究目的、理論與實(shí)踐意義、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述、研究方法、內(nèi)容與創(chuàng)新，本章是本文的基礎(chǔ)部分，為后文的研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)

8、。 第二章，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的理論分析。本章首先分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模以及審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)衡量指標(biāo)，經(jīng)過(guò)相關(guān)的比較分析，筆者按照中注協(xié)2008年發(fā)布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息來(lái)衡量事務(wù)所的規(guī)模，并將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模分為大、中、小三類；選取盈余管理為審計(jì)質(zhì)量的衡量指標(biāo)，并以可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為盈余管理的指示變量。進(jìn)而從規(guī)模經(jīng)濟(jì)理論、代理成本理論的角度論述了事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)關(guān)系，然后利用財(cái)富效用函數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)師事

9、務(wù)所規(guī)模進(jìn)行解釋，并且推導(dǎo)了考慮代理成本因素的相關(guān)函數(shù)。最后對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的現(xiàn)狀作了詳細(xì)分析?？梢猿醪降贸鍪聞?wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量并不存在正相關(guān)的關(guān)系，接下來(lái)從實(shí)證的角度進(jìn)行進(jìn)一步驗(yàn)證。 第三章，實(shí)證研究設(shè)計(jì)。這是本文的核心內(nèi)容之一，是后續(xù)研究的基礎(chǔ)。通過(guò)前文的理論分析，提出相關(guān)的假設(shè)：我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量不存在正相關(guān)關(guān)系。本文按照中注協(xié)發(fā)布的百家事務(wù)所信息排名作為事務(wù)所規(guī)模的替代變量，并以其作為本文

10、研究的自變量，選取盈余管理的指示變量操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)作為模型的因變量。以負(fù)債比率、應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)額、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量、公司資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收項(xiàng)目合計(jì)數(shù)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為控制變量，建立了模型。 第四章，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的檢驗(yàn)分析。本章運(yùn)用SPSS及EXCLE分析工具對(duì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。首先，對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系模型進(jìn)行述評(píng)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建本文的測(cè)度模型；然后，對(duì)新的模型進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)以及回

11、歸系數(shù)檢驗(yàn)以驗(yàn)證新模型的計(jì)量效果；最后，運(yùn)用新的模型對(duì)我國(guó)的事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行計(jì)量和分析，運(yùn)用單因素與多因素分析方法進(jìn)行分析。得出了事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量不存在正相關(guān)關(guān)系。 第五章，研究結(jié)論、政策建議及本文研究局限。本章是在前文研究基礎(chǔ)上的結(jié)論總結(jié)與建議。與非四大“前二十大”、其他事務(wù)所的客戶相比，國(guó)際“四大”審計(jì)的客戶所報(bào)告的可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)沒(méi)有系統(tǒng)性地降低，即事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量不存在正相關(guān)性。繼而對(duì)如何提高我國(guó)的審計(jì)質(zhì)量

12、提出政策性的建議：從改善審計(jì)環(huán)境、加強(qiáng)行業(yè)自律、加強(qiáng)事務(wù)所合并后的內(nèi)部整合、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展不能搞“一刀切”幾個(gè)方面做起。最后指出本文研究過(guò)程中由于時(shí)間及資料收集的困難等因素使得本文存在的局限。 本文的研究主要采用理論分析與實(shí)證研究相結(jié)合的方法，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系作出理論與實(shí)證上的解釋與支持。本文運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)、參數(shù)檢驗(yàn)(T檢驗(yàn))、單因素分析、多因素分析等統(tǒng)計(jì)方法對(duì)所提出的假設(shè)進(jìn)行了研究。本文的所有

13、實(shí)證研究過(guò)程及其結(jié)果使用SPSS15.0和EXCEL統(tǒng)計(jì)分析軟件進(jìn)行。 本文的研究特點(diǎn)與創(chuàng)新主要有： (1)理論分析與實(shí)證分析相結(jié)合。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中，實(shí)證分析已經(jīng)成為研究經(jīng)濟(jì)方法的主流。本文不僅對(duì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行理論分析，而且盡可能地以更為詳盡的數(shù)據(jù)對(duì)其關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析。 (2)從國(guó)內(nèi)已公開發(fā)表的研究成果來(lái)看，發(fā)現(xiàn)關(guān)于事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系的研究一般是將事務(wù)所規(guī)模分成大小倆類進(jìn)行分析