信托稅制研究.pdf

1、信托是與銀行、保險和證券并列的金融業(yè)四大支柱之一。近幾年我國信托業(yè)也有迅速的發(fā)展，《中華人民共和國信托法》的頒布和實施標志著我國信托業(yè)逐步走上規(guī)范化的道路。但是我國目前對信托業(yè)務征稅基本上是套用現(xiàn)有針對一般經(jīng)濟業(yè)務的稅收政策規(guī)定，缺乏明顯的政策意圖和系統(tǒng)的政策體系，各業(yè)務環(huán)節(jié)之間存在著重復征稅的問題，制約了信托業(yè)的發(fā)展。因此，借鑒國外的經(jīng)驗，結合我國信托業(yè)務的特點，研究、制定與信托法相銜接的我國信托稅制，公平稅收負擔，促進信托業(yè)的發(fā)展，

2、是一個亟待解決的問題。 本文在介紹信托業(yè)一般特征的基礎上，分析了對信托課稅產(chǎn)生的經(jīng)濟效應。結合我國現(xiàn)行稅收制度，借鑒英國、日本、印度的信托稅制，對我國信托稅制設計的理論依據(jù)、基本原則和信托稅收制度安排，以及構建信托稅制的配套措施等若干問題進行了研究，試圖構建與我國信托業(yè)發(fā)展相適應的信托稅制框架。 本文分三個部分展開論述： 第一部分：信托稅制的理論分析。首先簡要介紹了信托的構成要素和信托的范圍及種類。然后分析了信托

3、課稅的經(jīng)濟效應，包括信托稅制的運行機制、信托課稅的微觀經(jīng)濟效應和信托課稅的宏觀經(jīng)濟效應。其中在信托課稅的微觀經(jīng)濟效應分析環(huán)節(jié)應用了委托一代理理論，詳細闡述了征稅對委托人和受托人行為的影響。 第二部分：信托課稅的國際比較與借鑒。在此從信托設立、存續(xù)和終止三個環(huán)節(jié)比較了英國、日本、印度的信托稅制。得出構建我國信托稅制的啟示：受益人納稅原則、稅制的穩(wěn)定性原則、發(fā)生主義課稅原則、對公益信托實行優(yōu)惠政策。 第三部分：構建我國信托稅

4、制的探討。首先對我國信托與信托稅制的現(xiàn)狀進行了分析，得出目前我國信托稅制存在稅收優(yōu)惠政策不盡合理、重復征稅、信托稅收政策缺乏明確政策意圖等一系列問題。然后提出構建我國信托稅制的政策建議，包括構建我國信托稅制的原則、構建我國信托稅制的設想和構建我國信托稅制的配套措施三部分。其中構建我國信托稅制的原則包括導管課稅原則、發(fā)生主義課稅原則、實質課稅原則、稅收優(yōu)惠原則。從信托設立環(huán)節(jié)、信托存續(xù)環(huán)節(jié)、信托終止環(huán)節(jié)提出了構建我國信托稅制的設想。構建我

5、國信托稅制的配套措施包括健全信托財產(chǎn)登記制度、完善資產(chǎn)評估體系、盡快開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。 本文的主要創(chuàng)新在于對信托課稅產(chǎn)生的經(jīng)濟效應進行了分析，并在委托—代理理論的基礎上引入稅收問題，分析了對委托人和受托人行為的影響，并得到了如下結論： (1)對信托收益征收所得稅后受托人的努力程度比征稅前降低了，委托人對受托人的支付也相應減少了。 (2)對受托人取得的報酬征收所得稅后受托人的努力程度不變，同時委托人對受托人的支付