會計(jì)職業(yè)判斷初探

1、<p><b>　　會計(jì)職業(yè)判斷初探</b></p><p>　　伴隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國經(jīng)濟(jì)規(guī)?？偭咳找嬖黾?，經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新事項(xiàng)層出不窮，企業(yè)所面臨的宏觀、微觀環(huán)境持續(xù)呈現(xiàn)復(fù)雜、多樣的發(fā)展態(tài)勢，企業(yè)的不確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增加。2006年2月，財(cái)政部頒發(fā)了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，對存貨等38個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出了原則性的規(guī)定和要求，但是對其具體的會計(jì)處理方法并沒有予以明確，這也意味著在遵守

2、會計(jì)準(zhǔn)則的基本前提下，會計(jì)人員被賦予了“自由裁量權(quán)”――會計(jì)職業(yè)判斷。然而，由于我國會計(jì)從業(yè)人數(shù)眾多、職業(yè)判斷能力普遍不高，部分會計(jì)人員缺乏職業(yè)判斷的意識和能力，經(jīng)常出現(xiàn)誤用、濫用會計(jì)職業(yè)判斷的情況，嚴(yán)重影響會計(jì)信息質(zhì)量。因此在當(dāng)前的會計(jì)環(huán)境下，筆者對會計(jì)職業(yè)判斷展開研究是具有現(xiàn)實(shí)意義的。 </p><p>　　一、會計(jì)職業(yè)判斷的概述 </p><p>　?。ㄒ唬?jì)職業(yè)判斷的定義 <

3、;/p><p>　　最初對會計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行研究的是美、英、加拿大等西方國家，形成了較為豐富的研究理論，主要研究成果有：吉賓斯認(rèn)為會計(jì)人員、判斷動(dòng)因和責(zé)任是影響會計(jì)職業(yè)判斷的主要因素；齊曼爾認(rèn)為會計(jì)判斷的動(dòng)機(jī)主要受報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)合約和政治成本三因素的制約；勞福特認(rèn)為會計(jì)環(huán)境中的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)知識、判斷動(dòng)機(jī)是會計(jì)職業(yè)判斷績效的決定因素。而在這眾多成果當(dāng)中，最具有權(quán)威性的是加拿大特許會計(jì)師協(xié)會的研究成果。他們認(rèn)為，會計(jì)職業(yè)

4、判斷是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的一個(gè)決策過程，它在遵循客觀、謹(jǐn)慎的原則上進(jìn)行，需要會計(jì)人員具有邏輯分析能力、專業(yè)知識、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、正直的品德以及高度的責(zé)任感。 </p><p>　　我國會計(jì)理論界對會計(jì)職業(yè)判斷的研究起步較晚，2001年《企業(yè)會計(jì)制度》正式實(shí)施后，學(xué)者才逐步開始探索和研究，到目前為止，尚沒有形成公認(rèn)的定義。筆者在綜合國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身對會計(jì)職業(yè)判斷的理解與研究，認(rèn)為會計(jì)職業(yè)判斷的定義應(yīng)該是：

5、會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)的要求，在遵守會計(jì)基本假設(shè)和基本原則的前提下，從經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)以及企業(yè)實(shí)際等情況出發(fā)，對非確定性會計(jì)事項(xiàng)所作出的判斷和決策。例如，會計(jì)人員對固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的判斷就是會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容之一。 </p><p>　?。ǘ?jì)職業(yè)判斷的原則 </p><p>　　會計(jì)職業(yè)判斷內(nèi)生于會計(jì)事項(xiàng)的不確定性，以及由此產(chǎn)生的會計(jì)

6、認(rèn)識的多元化；外生于會計(jì)政策的可選擇性以及會計(jì)治理行為對會計(jì)人員專業(yè)能力的要求。因此，會計(jì)職業(yè)判斷必須遵守下列原則： </p><p><b>　　1.專業(yè)性原則 </b></p><p>　　專業(yè)性是會計(jì)職業(yè)判斷的首要原則。會計(jì)工作是一項(xiàng)極具專業(yè)性的工作，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理必須依賴于會計(jì)人員的專業(yè)知識、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。因此，會計(jì)職業(yè)判斷只能由會計(jì)人員做出。 </p&

7、gt;<p><b>　　2.獨(dú)立性原則 </b></p><p>　　獨(dú)立性原則是會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)所遵循的基本原則，要求會計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)在保持獨(dú)立、自主的基礎(chǔ)上充分考慮實(shí)際情況，不偏袒任何一方的利益，尤其是不盲目服從企業(yè)管理層的意見。 </p><p><b>　　3.合法性原則 </b></p>

8、<p>　　會計(jì)職業(yè)判斷必須是在國家會計(jì)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的框架內(nèi)做出的，所選擇的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)必須符合國家會計(jì)制度的實(shí)質(zhì)，否則就是違法行為，會計(jì)人員應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。 </p><p><b>　　4.謹(jǐn)慎性原則 </b></p><p>　　會計(jì)職業(yè)判斷存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，判斷結(jié)果的正誤將對企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量乃至經(jīng)營成果造成重大影響。因此，會計(jì)人員

9、在作出具體判斷時(shí)要保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，對每一次判斷都要有充分的判斷依據(jù)。 </p><p><b>　　5.效益性原則 </b></p><p>　　效益性原則要求會計(jì)人員通過會計(jì)職業(yè)判斷提供會計(jì)信息的成本必須低于由此而獲得的效益。所以，會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)選擇便于操作、成本較低的會計(jì)政策。 </p><p>　?。ㄈ?jì)職業(yè)判斷與

10、會計(jì)造假的區(qū)別 </p><p>　　由于會計(jì)職業(yè)判斷的對象是具有非確定性的會計(jì)事項(xiàng)，即使會計(jì)人員嚴(yán)格按照會計(jì)假設(shè)、會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)際情況作出職業(yè)判斷，其結(jié)果也是存在正、誤兩種可能的。但是會計(jì)職業(yè)判斷的正誤與會計(jì)造假是有著嚴(yán)格的區(qū)別的。 </p><p><b>　　1、兩者主體不同 </b></p><p>　　會計(jì)職業(yè)判斷的主體是獨(dú)立從事會計(jì)工

11、作的會計(jì)專業(yè)人員，而會計(jì)造假的行為名義上是由會計(jì)人員作出的，但其主體實(shí)質(zhì)上是擁有決策權(quán)的公司管理層。 </p><p><b>　　2、兩者客體不同 </b></p><p>　　會計(jì)職業(yè)判斷的客體是在會計(jì)準(zhǔn)則的框架內(nèi)選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)方法和做出恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)，而會計(jì)造假的客體范圍較廣，除了會計(jì)方法和會計(jì)估計(jì)的選擇，還包括交易事項(xiàng)的規(guī)劃和交易時(shí)點(diǎn)、形式的選擇。 </

12、p><p><b>　　3、兩者目的不同 </b></p><p>　　會計(jì)職業(yè)判斷的目的較為單一，即全面、真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)以及對企業(yè)經(jīng)營成果的影響，而會計(jì)造假的目的具有很大的不確定性，主要有騙取銀行信貸資金、抬高股價(jià)、攫取高額薪酬以及偷逃稅款等。 </p><p>　　二、會計(jì)職業(yè)判斷的具體運(yùn)用 </p><p>

13、;　　會計(jì)職業(yè)判斷存在于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會計(jì)處理的全過程中，內(nèi)容十分廣泛。在此，筆者選取了一些對會計(jì)職業(yè)判斷要求較高的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。 </p><p>　?。ㄒ唬┦杖霚?zhǔn)則中會計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用 </p><p>　　根據(jù)收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求，銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下五項(xiàng)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)。對于是否滿足這五項(xiàng)條件的要求，會計(jì)人員應(yīng)該逐個(gè)予以判斷。 </p><p>　　1.

14、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移 </p><p>　　判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移至購貨方，關(guān)鍵在于分析交易的會計(jì)實(shí)質(zhì)，并結(jié)合所有權(quán)憑證的移交或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。通常情況下，所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，例如大多數(shù)零售商品、預(yù)付款銷售商品等。有時(shí)，僅有所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移，實(shí)物并未實(shí)際交付，但是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移至購貨方，例如視同買斷方

15、式委托代銷商品。 </p><p>　　與上述兩種情況相反，部分商品的所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移至購貨方，例如質(zhì)量、品種等方面不符合合同要求、且又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)的商品。 　　2.未保留繼續(xù)管理權(quán)或失去有效控制 </p><p>　　該項(xiàng)內(nèi)容是會計(jì)人員對融資性銷售和正常商品銷售進(jìn)行區(qū)別判斷的基本條件，例如融資性售后回租，出售方保留了與商品

16、所有權(quán)密切聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，并且可以對已售出的商品實(shí)施有效的控制。因此，會計(jì)人員可以判斷融資性售后回租的本質(zhì)是一種融資行為，而非商品的正常銷售。 </p><p>　　3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 </p><p>　　一般情況下，銷售商品的收入能夠可靠地計(jì)量，但是由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。在這種情況下，新的商品銷售價(jià)格未確定前通常不應(yīng)確

17、認(rèn)商品銷售收入。 </p><p>　　4.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) </p><p>　　相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價(jià)款收回的可能性超過50%。會計(jì)人員判斷的主要依據(jù)是以前交易的記錄以及對方企業(yè)的資質(zhì)、規(guī)模和信譽(yù)等。一般情況下，出售商品符合合同規(guī)定，并已將銷售發(fā)票交予買方，買方也承諾付款，會計(jì)人員即可判斷銷售商品的價(jià)款很可能收回。 </p><p&g

18、t;　　5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 </p><p>　　根據(jù)收入與費(fèi)用的配比原則，銷售商品收入滿足其他確認(rèn)條件時(shí)，只要會計(jì)核算的基礎(chǔ)工作比較健全，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本通常能夠合理地計(jì)量，如庫存商品的生產(chǎn)成本、商品的銷售費(fèi)用等。如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理的計(jì)量，會計(jì)人員應(yīng)該判斷相關(guān)的價(jià)款不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債。 </p><p>　?。ǘ┩?/p>

19、資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中會計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用 </p><p>　　1.使用范圍的判斷 </p><p>　　準(zhǔn)則規(guī)定：投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。依據(jù)上述規(guī)定，會計(jì)人員可以判斷已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物等三類房地產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)的范疇，同時(shí)，對于計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)、已經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的土地使用權(quán)以

20、及閑置的土地，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 </p><p>　　2.按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的判斷 </p><p>　　準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件的可以采用公允價(jià)值計(jì)量。這特定條件是指：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，同時(shí)企業(yè)能夠獲得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理

21、的估價(jià)。在對上述條件進(jìn)行判斷時(shí)，會計(jì)人員需要重點(diǎn)關(guān)注的是“同類或類似房地產(chǎn)”的認(rèn)定。對于建筑物而言，是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對于土地使用權(quán)而言，是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可使用狀況相同或相近的土地。 </p><p>　　三、提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的途徑 </p><p>　　1

22、.建立完善的公司治理結(jié)構(gòu) </p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)體制下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致投資者與管理層之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。這種信息不對稱以及衍生出牟利動(dòng)機(jī)為會計(jì)造假提供了條件，對會計(jì)人員正確履行職業(yè)判斷設(shè)置了障礙。因此，建立規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，健全會計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)部約束機(jī)制，應(yīng)從以下兩方面入手：首先，要理順董事會、經(jīng)理層以及監(jiān)事會的管理，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事對公司經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督作用，弱化利益相關(guān)

23、者利用信息不對稱牟利的動(dòng)機(jī)和空間。其次，要提高內(nèi)部審計(jì)控制的有效性，可以建立審計(jì)委員會強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)，通過內(nèi)部審計(jì)并結(jié)合外部審計(jì)進(jìn)行評價(jià)，確保會計(jì)職業(yè)判斷在有效的內(nèi)部控制約束內(nèi)進(jìn)行。 </p><p>　　2.提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力 </p><p>　　提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力應(yīng)從職業(yè)道德和專業(yè)技能兩方面入手。首先，當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則賦予會計(jì)人員的靈活性較大，也意味著會計(jì)人員必須

24、具備良好的職業(yè)道德。當(dāng)會計(jì)法律、法規(guī)未明確規(guī)定時(shí)，會計(jì)職業(yè)道德往往發(fā)揮著比會計(jì)知識、會計(jì)技巧更重要的作用，能夠促使會計(jì)人員自覺抵制利益誘惑，確保會計(jì)信息能夠客觀、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，加強(qiáng)職業(yè)道德教育要貫穿于會計(jì)人員培養(yǎng)的全過程。同時(shí)，應(yīng)對會計(jì)人員職業(yè)道德建立追蹤評價(jià)機(jī)制，定期評定考核，以行業(yè)自律約束會計(jì)人員遵守職業(yè)道德，對于職業(yè)道德高尚的會計(jì)人員要予以精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，形成良好的激勵(lì)機(jī)制。其次，在專業(yè)技能方面，職業(yè)判斷能力的強(qiáng)