企業(yè)所得稅年度納稅申報表鑒證實務(四)

1、<p>　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表鑒證實務</p><p>　　第四節(jié)　案說適用依據(jù)正確的鑒證標準　　一、從建筑企業(yè)支付意外傷害保險納稅爭議，了解違反法律沖突適用規(guī)則的發(fā)生　?。ㄒ唬﹩栴}的提出　　建筑企業(yè)支付的意外傷害保險，納稅爭議是比較普遍的。有事務所向我咨詢，稅務稽查局對某企業(yè)2007年度的企業(yè)所得稅檢查時，對建筑企業(yè)支付的意外傷害保險400多萬元人民幣做調(diào)整增加應納稅所得額處理。事務所在2

2、010年審理2008年、2009年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，是否應比較稽查局的做法對建筑企業(yè)支付的意外傷害保險做調(diào)整增加應納稅所得額處理?！　∥一貜偷囊庖娛牵菏聞账鶓獔猿知毩ⅰ⒖陀^、公正的原則，依據(jù)稅法規(guī)定進行鑒證，而不應仿照稅務稽查部門的錯誤做法?！　。ǘ┧枚惙ㄅc建筑法的關(guān)系　　法律沖突適用規(guī)則共有七個：1.法律優(yōu)位原則，2.法律不溯及既往原則，3.新法優(yōu)于舊法原則，4.特別法優(yōu)于普通法的原則，5.實體從舊，程序從新原則，6

3、.程序優(yōu)于實體原則，7.有利于納稅人原則。本案適用特別法優(yōu)于普通法原則或稱特別法優(yōu)于一般法原則?！　￡P(guān)于建筑企業(yè)支付的意外傷害保險，所得稅法有原則的規(guī)定，建筑法有具體規(guī)定。根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則，所得稅法講的是企業(yè)</p><p>　　第二講　企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表的鑒證程序</p><p>　　第一節(jié)　目前與企業(yè)所得稅年度納稅申報鑒證相關(guān)的申報表　　在中華人民共和國境內(nèi)企

4、業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依據(jù)納稅義務人的劃分，企業(yè)所得稅申報表體系也相應分為居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系?！　”局v義僅涉及居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報體系中的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》及其附表，不涉及核定征收申報、預繳申報、扣繳報告和企業(yè)清算所得稅申報，也不涉及非居民企業(yè)的納稅申報。　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的有關(guān)內(nèi)容，按邏輯關(guān)系分為

5、以下類型：　　一、申報表體系，按主附關(guān)系可分為三個層次：一級為主表，二級為主表的附表，三級為二級附表的附表；　　二、申報表欄次，按表間關(guān)系可分為：表內(nèi)計算欄次、依據(jù)附表填報的欄次和直接填報的欄次；　　三、申報表欄次，按數(shù)據(jù)來源可分為：一是按會計數(shù)據(jù)填報欄次，二是按稅收數(shù)據(jù)填報欄次?！　〉诙?jié)　企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表的鑒證證據(jù)　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表鑒證的證據(jù)資料，包括會計證據(jù)和稅收證據(jù)兩種?！　∫?、會計證據(jù)　

6、　（一）鑒證人員根據(jù)賬、證、表和其他會計</p><p>　　第三講　企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表的鑒證 </p><p>　　第一節(jié) 《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表的鑒證　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》主表中的申報事項，有關(guān)的證據(jù)有兩類，一是納稅申報表附表，二是中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的鑒證表?！　∫?、納稅申報表附表，包括：附表一收入類明細表、附表二成本費用類明細表、附表三納

7、稅調(diào)整項目明細表。審核納稅申報表附表，應關(guān)注兩點：附表類型收集是否齊全，表內(nèi)填報事項是否按規(guī)定填報。附表一、附表二根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的會計制度確認應收集的類型，附表三則是必須收集的證據(jù)?！　《?、中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的鑒證表，包括：營業(yè)稅金及附加鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價值變動損益鑒證表、投資收益鑒證表、本年累計實際已預繳的所得稅額鑒證表、主表附列資料鑒證表。審核鑒證表應關(guān)注兩點：事務所是否按規(guī)定使用，表內(nèi)填報事項是否按規(guī)定填報?！　〉诙?/p>

8、節(jié)　利潤總額計算類應取得證據(jù)資料　　一、科目余額表；　　二、抽查會計核算資料的復印件；　　三、鑒證年度的會計報表：執(zhí)行企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則的被鑒證人應取得資產(chǎn)負債表和利潤表，事業(yè)單位應取得資產(chǎn)負債表和收入支出表、民間非營利組織應取得資產(chǎn)負債表和業(yè)務活動表；　　四、被鑒證人按照適用的</p><p>　　第四講　利潤總額計算類鑒證——工作底稿審核之一 </p><p>　　第一

9、節(jié)　利潤總額計算類審核　　一、利潤總額計算類工作底稿是否存在設(shè)計缺陷　　中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的利潤總額計算類工作底稿共計29張，這些工作底稿是必須使用的，不能有遺漏。如果事務所計劃使用的利潤總額計算類工作底稿，少于中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計29張工作底稿的內(nèi)容，就應當認定為事務所利潤總額計算類工作底稿存在設(shè)計缺陷。中稅協(xié)設(shè)計的工作底稿，具體明細如下：　?。ㄒ唬╄b證一般工商企業(yè)時，需要填制主營業(yè)務收入鑒證表、其他業(yè)務收入鑒證表、營業(yè)外收入鑒證表、主營

10、業(yè)務成本鑒證表、其他業(yè)務成本鑒證表、營業(yè)外支出鑒證表、營業(yè)稅金及附加鑒證表、銷售（營業(yè)）費用鑒證表、管理費用鑒證表、財務費用鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價值變動損益鑒證表、投資收益鑒證表；　?。ǘ╄b證金融企業(yè)時，需要填制銀行業(yè)營業(yè)收入鑒證表、保險業(yè)營業(yè)收入鑒證表、證券業(yè)營業(yè)收入鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)收入鑒證表、營業(yè)外收入鑒證表、銀行業(yè)營業(yè)成本鑒證表、保險業(yè)營業(yè)成本鑒證表、證券業(yè)營業(yè)成本鑒證表、其他金融業(yè)營業(yè)成本鑒證表、營業(yè)外支出

11、鑒證表、營業(yè)稅金及附加鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價值變動損益鑒證表、投資收益鑒證表　?。ㄈ╄b證事業(yè)單位、社</p><p>　　第三節(jié)　案說：資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整　　一、工作底稿披露會計核算信息　　2011年，五和紡織管理費用10,579,596.55元，其中：工資1,300,294.73元，職工福利費182,046.57元，職工社保226,393.90元，固定資產(chǎn)折舊6,323,445.75元，

12、業(yè)務招待費524,972.38元，財產(chǎn)保險53,227.77元，會議費255,162.85元，水121,601.63元，設(shè)計制作費402,444.60元，職工教育經(jīng)費64,782.37元，辦公費1,034,224.00元，壞賬準備100,000.00元?！　《?、復核過程中發(fā)現(xiàn)問題　　在2011年7月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為1,000,000.00元（含增值稅），乙公司同月收到并已入庫。合同規(guī)定一個月內(nèi)付款，由于財務困難，乙公司到

13、12月31日仍未付款，于2012年2月15日收到乙公司通知，乙公司已破產(chǎn)清算，預計甲公司可收回50%，公司在2012年2月已作為會計報表日后事項進行會計調(diào)整（五和紡織的財務會計報告報出日為2012年2月29日）。財務處理具體調(diào)整分錄如下：　　1.事項屬于調(diào)整事項，補提壞賬準備：1</p><p>　　第五講　應納稅所得額計算的鑒證——工作底稿審核之二 </p><p>　　第一節(jié)　應納稅

14、所得額計算類審核　　一、應納稅所得額計算類工作底稿是否存在設(shè)計缺陷　　中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計的應納稅所得額計算類工作底稿共計40張，這些工作底稿是必須使用的，不能有遺漏。如果事務所計劃使用的應納稅所得額計算類工作底稿，少于中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計40張工作底稿的內(nèi)容，就應當認定為事務所應納稅所得額計算工作底稿存在設(shè)計缺陷。中稅協(xié)設(shè)計的工作底稿，具體明細如下：　?。ㄒ唬┦杖腩愓{(diào)整項目鑒證（10張）　　接受捐贈收入鑒證表、不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折

15、讓鑒證表、未按權(quán)責發(fā)生制確認的收入鑒證表、特殊重組鑒證表、一般重組鑒證表、以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、確認為遞延收益的政府補助鑒證表、境外應稅所得鑒證表、不允許扣除的境外投資損失鑒證表、收入類調(diào)整項目－－其他鑒證表、　?。ǘ┛鄢愓{(diào)整項目鑒證（10張）　　工資薪金及三項經(jīng)費鑒證表、業(yè)務招待費鑒證表、廣告費和業(yè)務宣傳費鑒證表、捐贈支出鑒證表、利息支出鑒證表、各類社會保障性繳款和住房公積金鑒證表、與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務

16、費用鑒證表、罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表、不征稅收入用于支出所形成的費用鑒證表、扣</p><p>　　第三節(jié)　案說：應納稅所得額計算類—扣除類調(diào)整項目　　一、工作底稿披露信息　　2011年度，五和紡織工資薪金及三項經(jīng)費情況如下：　　1、銷售費用1,988,618.03元，其中：工資1,291,000.00元，職工福利費179,750.64元?！　?、管理費用5,579,596.5

17、5元，其中：工資1,300,294.73元，職工福利費182,046.57元，職工教育經(jīng)費64,782.37元。　　3、鑒證時發(fā)現(xiàn)辦公費等費用中列支屬于社利費性質(zhì)支出65,000.00元?！　?、本年計提工資2,591,294.73元，在2012年1月全部發(fā)放。　　5、本年未計提職工福利費。　　6、本年計提2.5%職工教育經(jīng)費64,782.37元，實際使用43,900.00元。　　二、工資薪金及三項經(jīng)費鑒證情況審核　?。ㄒ唬?/p>

18、審核結(jié)果。審核工作底稿時，整理工作底稿未發(fā)現(xiàn)問題，外勤人員提交工作底稿有關(guān)證據(jù)已按邏輯關(guān)系進行整理，經(jīng)抽查測試也未發(fā)現(xiàn)邏輯關(guān)系錯誤?！　∵\用鑒證審核工具，審核申報事項的證據(jù)真實性、相關(guān)性、合法性時，未發(fā)現(xiàn)問題?！　。ǘ┦聦嵳J定和證據(jù)運用情況審核。經(jīng)審閱工作底稿及有關(guān)</p><p>　　第四節(jié)　案說：應納稅所得額計算類—資產(chǎn)類調(diào)整項目　　一、工作底稿披露信息　　房屋建筑物的期末原值為33,684,210

19、.53元，全年共計提折舊3,000,445.75元?！　C械設(shè)備的原值27,678,907.56元，包括使用政府補助2,000,000.00元購買的環(huán)境保護設(shè)備（原值6,000,000.00元），全年計提折舊3,373,000.00元　　二、固定資產(chǎn)折舊鑒證情況審核　　（一）審核結(jié)果。審核工作底稿未發(fā)現(xiàn)問題，外勤人員提交工作底稿有關(guān)證據(jù)已按邏輯關(guān)系進行整理，經(jīng)抽查測試也未發(fā)現(xiàn)邏輯關(guān)系錯誤?！　∵\用鑒證審核工具，審核申報事項的證據(jù)

20、真實性、相關(guān)性、合法性時，未發(fā)現(xiàn)問題?！　。ǘ┦聦嵳J定和證據(jù)運用情況審核。經(jīng)審閱工作底稿及有關(guān)證據(jù)和其他證據(jù)資料，外勤人員就固定資產(chǎn)折舊的鑒證，達到了事實清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確的證明標準。下面是外勤人員編寫的鑒證事項說明：　　根據(jù)五和紡織提供的固定資產(chǎn)清單及有關(guān)資產(chǎn)賬戶記錄，鑒證確認資產(chǎn)原值為61,363,118.09元，資產(chǎn)殘值率3%,房屋折舊年限為30年，機械設(shè)備折舊年限為10年，折舊方法采用直線法，上述條件符合稅法規(guī)&