個人所得稅征稅模式的法律問題研究.pdf

1、我國個人所得稅法施行至今，在一定程度上保障了個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)居民收入分配、平衡社會財富的功能效用。但是隨著社會結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟形勢的不斷變化發(fā)展，其未能充分彰顯稅收公平、生存權(quán)保障等價值理念，也未能切實緩解我國收入分配不公、貧富差距愈演愈烈的社會局勢。囿于理論與現(xiàn)實的雙重困境，個人所得稅法的改革已成必行之勢。本文立足于我國現(xiàn)行個人所得稅法律規(guī)定的缺陷及其成因，通過比對不同征稅模式之間的利弊提出了征稅模式漸進式改革的方案，并進一步分析征稅模式

2、漸進式改革的理據(jù)與所需具備的條件。在此基礎(chǔ)上，力圖通過調(diào)整應(yīng)稅項目范圍、完善費用扣除制度、優(yōu)化稅收征管監(jiān)控體系來實現(xiàn)個人所得稅征稅模式的漸進式改革，從而保障個人所得稅充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距、緩解社會分配不公的作用，應(yīng)對我國日愈嚴重的貧富分化局面。
　　除卻引言外，本文分為六部分。
　　第一部分，現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定的分類稅制存在缺陷，直接導(dǎo)致征管中的困難。法律規(guī)定中個人所得稅應(yīng)稅項目范圍有限，稅率結(jié)構(gòu)及級次不合理，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)

3、不科學(xué)以及納稅單位不合理；實踐中稅務(wù)機關(guān)難以依據(jù)納稅人真實能力予以公平課稅，不僅有違量能課稅原則，而且致使稅源流失嚴重，使得個人所得稅難以發(fā)揮其收入調(diào)節(jié)功能。
　　第二部分，現(xiàn)行分類稅制缺陷產(chǎn)生有歷史與現(xiàn)實兩方面成因，一方面由于我國個人所得稅法律制度改革形成路徑依賴，并以政府經(jīng)濟目標(biāo)為改革導(dǎo)向，加之我國稅收法律文化長期滯后的歷史背景，導(dǎo)致現(xiàn)行分類稅制下個人所得稅法律規(guī)定存在缺陷；另一方面則由于個人收入多元化以及稅收征管水平有限的現(xiàn)

4、實狀況，導(dǎo)致分類稅制在歷次改革中被一以貫之的采納，進一步加劇了個人所得稅法施行的實踐隱患。
　　第三部分，征稅模式漸進式改革理據(jù)。首先通過對不同征稅模式進行利弊分析，權(quán)衡出家庭稅制是我國個人所得稅征稅模式的終極目標(biāo)，但囿于現(xiàn)實國情其仍不具備施行條件，借此提出由分類稅制向綜合稅制再向家庭稅制轉(zhuǎn)變的個人所得稅征稅模式漸進式改革方案。其次，通過對公平與效率理論、生存權(quán)理論以及最優(yōu)稅收理論進行分析，論證分類稅制向綜合稅制再向家庭稅制的漸進

5、式改革具有充分考量納稅人真實納稅能力、兼顧稅收公平與稅收效率的獨有優(yōu)勢，并將征稅模式漸進式改革的目標(biāo)效果界定為發(fā)揮稅法調(diào)節(jié)功能緩解貧富差距，回歸人本價值實現(xiàn)稅負公平以及順應(yīng)改革趨勢建構(gòu)稅法體系。
　　第四部分，財稅體制改革的現(xiàn)實背景下稅法回應(yīng)征稅模式漸進式改革需具備的條件。首先要明確個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、縮小社會貧富差距的功能定位；其次要對稅制結(jié)構(gòu)進行重心轉(zhuǎn)換，包括調(diào)整稅系結(jié)構(gòu)以及完善稅種要素；最后還要提升稅務(wù)稽查與稅源監(jiān)控能力

6、以保障稅收征管的優(yōu)化。通過對征稅模式漸進式改革需具備的條件進行闡釋分析，說明我國已初步具備由分類稅制向綜合稅制實現(xiàn)漸進式改革的條件。
　　第五部分，實現(xiàn)個人所得稅征稅模式漸進式改革的建議。本部分作為全文的最終落腳點，倡導(dǎo)以分類稅制向綜合稅制最終踐行家庭稅制的漸進式改革為核心，從實體法與程序法兩個層面推動個人所得稅法律制度的完善。首先對應(yīng)稅項目范圍進行調(diào)整，一方面要明確應(yīng)稅所得的本質(zhì)、拓展稅基，另一方面則探索目前可以實現(xiàn)綜合計征的應(yīng)