個(gè)人所得稅常見100問題匯總

1、個(gè)人所得稅常見100問題匯總工資薪金所得一、如何區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得？如果個(gè)人與單位之間存在連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系，那么個(gè)人從單位取得的所得應(yīng)作為工資薪金所得。是否具有“連續(xù)的任職或雇傭關(guān)系”可參考勞動合同、社會保險(xiǎn)待遇等。勞務(wù)報(bào)酬所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。但是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的獨(dú)立程度具有彈性，實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析。國稅函〔2006〕526號文件規(guī)定：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問

2、題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。”在區(qū)分工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，可參考以上四個(gè)指標(biāo)

3、。二、新的《職工薪酬準(zhǔn)則》確定的薪酬范圍有所擴(kuò)大，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)如何掌握？《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定：“職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出?！薄秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：“工資薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！惫P者認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“職工薪酬”與個(gè)人所得稅政策規(guī)定的工資薪金所得，既有聯(lián)系，又

4、有區(qū)別。單位在扣繳職工個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照個(gè)人所得稅相關(guān)政策的規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼根據(jù)個(gè)人所得稅政策規(guī)定，職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼顯然屬于工資薪金所得的范圍。（二）職工福利費(fèi)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定：個(gè)人取得的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個(gè)人所得稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：稅法所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給

5、個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指國家民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。國稅發(fā)〔1998〕155號文件規(guī)定：下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上規(guī)定，

6、確定支付的職工福利費(fèi)是否屬于工資薪金所得，并正確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)稅〔2006〕10號文件規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許

7、在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。財(cái)稅〔2005〕94號文件規(guī)定：單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得

8、的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅?！眹惏l(fā)〔2000〕77號文件規(guī)定：“對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅?！眹惏l(fā)〔1999〕178號文件規(guī)定：“對于個(gè)人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按工資薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?？紤]到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個(gè)人取得的一次性

9、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。個(gè)人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個(gè)人已繳納個(gè)人所得稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅?！毙枰⒁?/p>

10、的是，在對一次性補(bǔ)償征收個(gè)人所得稅時(shí)，仍然應(yīng)當(dāng)減除法定扣除費(fèi)用。例：2007年1月，甲公司與李某解除勞動合同，一次性支付李某補(bǔ)償金50000元。李某在甲公司工作年限已經(jīng)超過12年。當(dāng)?shù)啬曷毠て骄べY為10000元。李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：｛〔（50000－100003）12－1600〕5%｝12＝40（元）(八)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，包括以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)，以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公

11、允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)，等等。對于股票期權(quán)所得，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2005〕35號文件以及國稅函〔2006〕902號文件的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳個(gè)人所得稅。除股票期權(quán)外，個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼，仍然按照國稅發(fā)〔1998〕9號文件的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（九）注意事項(xiàng)一是對于只領(lǐng)取董事費(fèi)人員，和不具有雇傭關(guān)系的人員，對其從單位取得的所得，應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；二是從薪酬的支付對象來看，

12、職工薪酬包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，對于這些福利，除獨(dú)生子女費(fèi)，福利費(fèi)、撫恤金等明文規(guī)定的免稅項(xiàng)目外，都應(yīng)當(dāng)并入職工個(gè)人的工資薪金所得征稅。三、企業(yè)發(fā)放以前拖欠的工資如何扣繳個(gè)人所得稅？一次性補(bǔ)發(fā)數(shù)月的拖欠工資，如果同時(shí)符合以下條件，可分月計(jì)征個(gè)人所得稅：1、企業(yè)會計(jì)賬簿中有按月計(jì)提工資的記錄，但確實(shí)沒有發(fā)放工資；2、發(fā)放時(shí)有分月的工資簽收單。如通過銀行發(fā)放的，在銀行劃撥憑證上應(yīng)注明工資的所屬月份；3、按月計(jì)提的工資與

13、實(shí)發(fā)工資完全一致。如不同時(shí)符合上述3個(gè)條件，應(yīng)合并作為一個(gè)月的工資征收個(gè)人所得稅。四、職工在內(nèi)部食堂免費(fèi)就餐，是否應(yīng)征收個(gè)人所得稅？職工就餐屬于個(gè)人消費(fèi)，公司承擔(dān)個(gè)人的消費(fèi)支出，與給雇員發(fā)放工資獎(jiǎng)金的性質(zhì)是相同的。公司支付就餐費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過應(yīng)付職工薪酬核算，并與當(dāng)月其他薪酬一并扣繳工資薪金所得個(gè)人所得稅。五、企業(yè)購買的團(tuán)體人身意外險(xiǎn)是否需要扣繳個(gè)人所得稅？企業(yè)購買的團(tuán)體人身意外險(xiǎn)仍是為職工個(gè)人支付，因此應(yīng)分解并合并到每個(gè)員工當(dāng)月的工資