納稅評(píng)估的方法與應(yīng)用研究——基于煤炭開采業(yè)增值稅納稅評(píng)估的分析.pdf

1、上世紀(jì)末以來，我國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索和實(shí)踐納稅評(píng)估，積累了許多有益的經(jīng)驗(yàn)和方法。筆者在導(dǎo)師精心指導(dǎo)下，以《納稅評(píng)估的方法與應(yīng)用研究》為題，以煤炭開采業(yè)增值稅納稅評(píng)估作為實(shí)例，分析了納稅評(píng)估在稅收征管中的職能定位及經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，討論了納稅評(píng)估的一般方法和程序，提出了增值稅納稅評(píng)估的模型、指標(biāo)及綜合評(píng)價(jià)的方法。 論文包括前言、正文和結(jié)論，約3萬字。 前言部分闡述了論文寫作的背景和研究目的。 正文共包括四個(gè)部分：

2、 第一部分，納稅評(píng)估的一般分析。本部分首先解釋了納稅評(píng)估的含義，介紹了納稅評(píng)估的特征和分類。其次，對(duì)納稅評(píng)估的職能進(jìn)行了定位，提出要發(fā)揮好納稅評(píng)估的職能，必須把握好納稅評(píng)估與稅收征管、納稅服務(wù)、稅務(wù)稽查的關(guān)系。第三，著重分析了開展納稅評(píng)估對(duì)稅收公平和稅收效率的影響。開展納稅評(píng)估體現(xiàn)了以人為本的精神，有助于稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)；有助于為納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造公平有序、可預(yù)期的稅收環(huán)境；有助于構(gòu)建和諧的稅收征納環(huán)境。同時(shí)，還有利于加強(qiáng)征收、管理

3、、稽查的聯(lián)系；有利于充分發(fā)揮稅收管理員的作用，加強(qiáng)稅源監(jiān)控；有利于改善納稅服務(wù)；有利于降低稅收管理成本；有利于減少重復(fù)檢查，降低納稅人的遵從成本；有利于推動(dòng)稅收信息化建設(shè)，因此，對(duì)稅收公平和稅收效率都具有重要的積極意義。第四，介紹了國(guó)際上開展納稅評(píng)估的情況和對(duì)我國(guó)的借鑒意義，以及我國(guó)的探索、實(shí)踐歷程和存在的問題。 第二部分，煤炭開采業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀分析。本部分介紹了煤礦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)及其對(duì)稅收的影響。一是生產(chǎn)建設(shè)循環(huán)往復(fù)，協(xié)調(diào)發(fā)

4、展，在煤礦生命周期中的不同時(shí)期，稅負(fù)水平也不相同。二是開采和掘進(jìn)并重，掘進(jìn)先行，掘進(jìn)的多少直接影響當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，還會(huì)影響以后的產(chǎn)量。三是勞動(dòng)條件艱苦，事故多，傷亡大，職業(yè)病嚴(yán)重，成本開支中用于安全保障的費(fèi)用高。四是需求具有周期性、季節(jié)性，銷售收入和稅收也呈周期性和季節(jié)性。本部分還分析了煤炭開采業(yè)的稅收征管現(xiàn)狀，總的來看，煤礦企業(yè)由于產(chǎn)量難以準(zhǔn)確核實(shí)，加上大量的現(xiàn)金交易，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以完全掌握其生產(chǎn)銷售情況。一是煤礦的生產(chǎn)條件存在差異，以

5、耗定產(chǎn)存在困難；二是多數(shù)煤礦財(cái)務(wù)核算不健全或做“兩本賬”，難以查實(shí)計(jì)稅依據(jù)；三是私營(yíng)礦主普遍缺乏誠(chéng)信納稅意識(shí)，不愿如實(shí)申報(bào)；四是行政執(zhí)法部門之間存在信息壁壘，造成稅收征管信息不對(duì)稱；五是征管職責(zé)不明，征管手段落后，客觀上給了不法分子以可乘之機(jī)；六是協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不健全，給偷逃稅行為開了方便之門。由此得出結(jié)論，在煤礦企業(yè)中開展納稅評(píng)估是非常必要的。 第三部分，煤炭開采業(yè)增值稅納稅評(píng)估的方法分析。納稅評(píng)估方法分為兩類：核對(duì)法和分析法。

6、核對(duì)法主要是對(duì)來自各種渠道的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行簡(jiǎn)單的比對(duì)。分析法則足根據(jù)各類指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系對(duì)納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)及其他各種數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合計(jì)算、分析，它是納稅評(píng)估中最常用的方法。分析法又包括比較分析法、邏輯推理法、控制分析法等。本部分還討論了納稅評(píng)估的程序。現(xiàn)行的規(guī)章和規(guī)范性文件都沒有對(duì)納稅評(píng)估程序作出明確的規(guī)定，但從實(shí)際操作來看，一般包括確定對(duì)象、評(píng)估分析、詢問核實(shí)、評(píng)定處理、管理建議五個(gè)步驟。本部分著重對(duì)增值稅納稅評(píng)估的一般指標(biāo)、適合于煤炭開

7、采業(yè)的評(píng)估指標(biāo)以及綜合評(píng)價(jià)的方法進(jìn)行了探討。增值稅的評(píng)估指標(biāo)體系主要從綜合評(píng)價(jià)、銷售收入評(píng)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額評(píng)價(jià)等三個(gè)方面來設(shè)計(jì)，具體有增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、工(商)業(yè)增加值、銷售收入變動(dòng)率、應(yīng)收賬款(預(yù)收賬款)變動(dòng)率、投入產(chǎn)出率、進(jìn)項(xiàng)稅額控制額、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅率比例等指標(biāo)。對(duì)煤礦企業(yè)而言，綜合考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和數(shù)據(jù)來源的可靠性，宜選擇稅負(fù)率、稅負(fù)收入彈性、銷售收入變動(dòng)率、噸煤物耗比例、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅率比例、進(jìn)項(xiàng)稅額

8、的憑證類型比例等指標(biāo)。各指標(biāo)以同類型煤礦的行業(yè)均值為參照，以標(biāo)準(zhǔn)差為預(yù)警值。綜合評(píng)價(jià)的方法是，根據(jù)各指標(biāo)的重要程度分別確定標(biāo)準(zhǔn)分值，按指標(biāo)值偏離行業(yè)均值的程度來計(jì)分，最后匯總評(píng)估對(duì)象的各項(xiàng)得分，依其總分的高低來判斷納稅人申報(bào)的可信度。得分高，則可信度高，反之則可信度低，同時(shí)根據(jù)納稅人申報(bào)的可信程度分別進(jìn)行后續(xù)處理。為驗(yàn)證評(píng)估指標(biāo)設(shè)計(jì)和綜合評(píng)價(jià)方法的正確性，還以重慶市綦江縣的小型煤礦(增值稅一般納稅人)為例進(jìn)行了計(jì)算。 第四部分，

9、煤炭開采業(yè)增值稅納稅評(píng)估案例分析。本部分選取了重慶市綦江縣國(guó)家稅務(wù)局實(shí)際發(fā)生的兩個(gè)案例進(jìn)行了分析，從這兩個(gè)案例的評(píng)估結(jié)果看，和第三部分綜合評(píng)價(jià)的計(jì)算結(jié)果相符，從而驗(yàn)證了評(píng)估指標(biāo)和綜合評(píng)價(jià)方法的可靠性。 結(jié)論部分歸納了基于正文四個(gè)部分的分析能夠得出的基本觀點(diǎn)和結(jié)論。 對(duì)納稅評(píng)估的方法與應(yīng)用的研究，本文有一定創(chuàng)新。 第一，本文較為深入地分析了納稅評(píng)估對(duì)稅收公平和稅收效率的影響，認(rèn)為實(shí)施納稅評(píng)估能促進(jìn)稅收公平，增進(jìn)社會(huì)

10、和諧，提高稅收征管的質(zhì)量和效率，改善納稅服務(wù)，降低納稅人的遵從成本。 第二，煤炭開采業(yè)，尤其是小型煤礦的稅收征管歷來是一個(gè)難點(diǎn)，本文試圖以建立評(píng)估模型的方法來破解這一難題，克服了稅務(wù)稽查證據(jù)不足、難以查賬的缺點(diǎn)。 第三，提出了綜合評(píng)價(jià)的理念和方法。以往的納稅評(píng)估實(shí)踐停留在單個(gè)指標(biāo)的計(jì)算和比對(duì)上，各個(gè)指標(biāo)間缺乏有機(jī)聯(lián)系。本文認(rèn)為，單憑一個(gè)指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果作出判斷難免有失偏頗，必須進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，輔之以對(duì)指標(biāo)峰值的分析，并提出了

11、各個(gè)指標(biāo)分別確定標(biāo)準(zhǔn)分值，按照指標(biāo)值偏離行業(yè)均值的程度來計(jì)分，最后根據(jù)總得分的多少來判斷納稅人申報(bào)可信度的綜合評(píng)價(jià)方法。 第四，提出以標(biāo)準(zhǔn)差作為各指標(biāo)的預(yù)警值。在計(jì)算各指標(biāo)的行業(yè)均值的基礎(chǔ)上確定其標(biāo)準(zhǔn)差，并作為指標(biāo)的預(yù)警值，避免了根據(jù)經(jīng)驗(yàn)確定預(yù)警值的隨意性。 第五，提出選擇評(píng)估指標(biāo)的原則是有可靠穩(wěn)定的數(shù)據(jù)來源。這樣的數(shù)據(jù)來源有兩種：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)已掌握的數(shù)據(jù)，如綜合征管軟件、增值稅管理系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)庫(kù)中已有的數(shù)據(jù)；二是易于獲

12、得的外部數(shù)據(jù)，如電力、炸藥等的消耗量，資源稅、所得稅的繳納額，和產(chǎn)量掛鉤的管理費(fèi)的繳納額等。這樣一方面可以保證評(píng)估指標(biāo)計(jì)算結(jié)果的有效性和連續(xù)性，另一方面有利于開發(fā)評(píng)估軟件。 第六，將彈性概念引入評(píng)估指標(biāo)中，針對(duì)煤炭開采業(yè)的納稅評(píng)估提出了稅負(fù)收入彈性這一評(píng)估指標(biāo)。稅負(fù)收入彈性能夠綜合考察納稅人銷售收入和應(yīng)納稅額的變動(dòng)趨勢(shì)及相關(guān)性，對(duì)判斷其申報(bào)真實(shí)性有較大的參考作用。 由于納稅評(píng)估的實(shí)踐在國(guó)內(nèi)起步不久，這方面的研究資料和文獻(xiàn)

13、相對(duì)較少，再加上本人理論素養(yǎng)、知識(shí)積累和思維方法也存在局限，因此，本文尚有以下不足： 第一，理論分析尚顯不足。納稅評(píng)估是實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的工作，實(shí)踐中多強(qiáng)調(diào)應(yīng)用，因此，本文較為偏重于納稅評(píng)估的方法、指標(biāo)和實(shí)際應(yīng)用，對(duì)基于經(jīng)濟(jì)理論的納稅評(píng)估一般分析尚有欠缺。 第二，對(duì)基于煤炭開采業(yè)的評(píng)估指標(biāo)體系和綜合評(píng)價(jià)方法的驗(yàn)證尚顯單薄。囿于本人崗位所限，只能夠收集到重慶市綦江縣小型煤礦(增值稅一般納稅人)2004年和2005年的數(shù)據(jù)，沒有從