內(nèi)控質(zhì)量調(diào)節(jié)下盈余管理與審計(jì)師變更關(guān)系研究.pdf

1、從2002年起，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)就一直嚴(yán)密關(guān)注上市公司頻繁變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，不斷地提示事務(wù)所要高度重視這類上市公司的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司在披露更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因時(shí)隨意性較大，針對性不強(qiáng)，信息使用者很難從披露的內(nèi)容中知悉更換審計(jì)師的真正原因。大部分上市公司披露的原因是"根據(jù)公司發(fā)展需要"、"根據(jù)公司實(shí)際情況"；有的公司盡管披露了原因，如委托期滿、服務(wù)年限過長，但這并不是更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本質(zhì)原因；更有甚者對變更原因只字不提。

2、以2014年為例，根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的2014年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)，在已披露2014年年報(bào)的2667家上市公司中，有164家變更財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，占比6.15％。而從事務(wù)所報(bào)備的審計(jì)業(yè)務(wù)變更信息來看，大部分上市公司變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因是前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)年限較長、聘期屆滿及公司重大資產(chǎn)重組。目前針對盈余管理導(dǎo)致審計(jì)師變更的研究主要集中在應(yīng)計(jì)盈余管理方面，本文引入真實(shí)活動(dòng)盈余管理，以委托-代理理論為基礎(chǔ)，探究其與審計(jì)師變更的關(guān)系。

3、>　　文章在回顧國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)及理論分析的基礎(chǔ)上，選擇了影響審計(jì)師變更的主要因素，構(gòu)建Panel Logit模型，運(yùn)用提述性統(tǒng)計(jì)和回歸分析方法，選取2010年至2014年滬深A(yù)股上市公司為樣本，檢驗(yàn)應(yīng)計(jì)和真實(shí)活動(dòng)盈余管理與審計(jì)師變更的關(guān)系以及內(nèi)部控制質(zhì)量對以上相關(guān)關(guān)系的調(diào)節(jié)作用。結(jié)果顯示：（1）應(yīng)計(jì)盈余管理、真實(shí)活動(dòng)盈余管理都與審計(jì)師變更行為正相關(guān)；（2）相較于應(yīng)計(jì)盈余管理，真實(shí)活動(dòng)盈余管理程度與審計(jì)師變更的關(guān)系較弱；（3）內(nèi)部控制質(zhì)量

4、對應(yīng)計(jì)盈余管理與審計(jì)師變更的關(guān)系沒有影響；（4）低質(zhì)量的內(nèi)部控制對真實(shí)活動(dòng)盈余管理與審計(jì)師變更的關(guān)系有強(qiáng)化作用。
　　從理論分析和實(shí)證結(jié)果來看，無論上市公司采取哪種盈余操縱手段，都能導(dǎo)致審計(jì)師變更，在兩種盈余操控方式同時(shí)存在的情況下，應(yīng)計(jì)盈余管理比真實(shí)活動(dòng)盈余管理產(chǎn)生的影響更大；同時(shí)上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量對兩種盈余管理與審計(jì)師變更的相關(guān)關(guān)系影響不同。通過結(jié)果分析，本文針對上市公司提升內(nèi)部控制質(zhì)量及完善變更審計(jì)師信息披露機(jī)制提出了建議