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文檔簡介
1、函證是審計過程中不可或缺的一個重要環(huán)節(jié),注冊會計師通過實施函證程序可以獲取被審計單位外部第三方的證據。但是,縱觀國內外審計失敗案例,很多都有未執(zhí)行函證或函證程序失效的痕跡,即使是國際四大所也曾因未恰當實施函證程序而出現審計失敗的情況,甚至因此而面臨法律訴訟。一系列的審計失敗案例暴露了注冊會計師在實施函證程序中存在的諸多問題,同時也表現出了函證準則的漏洞。然而,由于被審計單位的不配合甚至舞弊,被詢證單位對詢證函的不重視,加之審計行業(yè)競爭加
2、劇,注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡化,函證程序的實施和評價面臨著諸多困擾。注冊會計師恰當執(zhí)行函證程序,相關部門完善函證準則是解決目前函證困境的重要途徑,也是規(guī)范審計人員執(zhí)業(yè)行為進而提高審計質量的必然要求。
國內外學者都曾對如何提高審計質量進行過探究,也歸納出了很多影響因素,包括審計任期、事務所規(guī)模、審計收費和審計獨立性等。這些因素固然會對審計質量產生影響,然而真正對審計質量起決定性作用的是審計程序自身的實施情況。本文選取審計程序中的函證
3、程序進行探究,對國內外法律界和審計界關于函證程序與函證準則的研究文獻進行回顧,之后對函證程序的審計價值進行了論述,進一步明確了規(guī)范實施函證程序的必要性。然后,筆者介紹了一個通過恰當實施函證程序而獲取了重要審計證據的案例,結合案例所給的啟示,對目前函證程序的設計、實施和評價存在的問題以及函證準則的不完善進行了多角度、綜合性的分析。最后,針對前文提出一系列問題,筆者從三個方面出發(fā),提出改進建議。第一,會計師事務所應當建立函證程序的控制制度,
4、提前對函證工作進行統(tǒng)籌和安排,做好準備工作;注冊會計師要提高風險意識,對函證全程保持控制,審慎評價回函;第二,銀行方面應統(tǒng)一收費標準和函證格式,建立函證中心,簡化銀行函證程序;相關部門應制定有關法律法規(guī),明確被詢證者回函的義務和責任,被詢證者本身應正確對待詢證函,積極回函;第三,審計準則的修訂應當相比傳統(tǒng)法律更加靈活,吸收更多專業(yè)人士的觀點,進一步明確相關規(guī)定。在建議之后,筆者對函證程序進行了重構,以期為注冊會計師實施函證程序和函證準則
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