T會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的案例分析.pdf

1、為完成會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的目標(biāo)，縮小乃至趕上我國(guó)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距，我國(guó)創(chuàng)新性的提出特殊的普通合伙的概念并在國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行推廣應(yīng)用。2010年7月20日財(cái)政部與工商總局聯(lián)合頒布《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，明確指出“2010年12月31日前，國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)制成為特殊普通合伙制的組織形式;并鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2011年12月31日前轉(zhuǎn)制成特殊普通合伙制

2、”。從上述內(nèi)容可以看出此次轉(zhuǎn)制不是市場(chǎng)力量導(dǎo)致的結(jié)果，特殊普通合伙制改變事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是否能提高審計(jì)質(zhì)量，更好地滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，這是本文將要探討的問(wèn)題。
　　本文在回顧國(guó)內(nèi)外學(xué)者有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式選擇和審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，概述審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的相關(guān)內(nèi)容，結(jié)合舞弊三角理論、“深口袋”理論和聲譽(yù)理論，選取T會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象，運(yùn)用文獻(xiàn)分析法、案例分析法和比較分析法，收集和整理

3、T會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010-2016年審計(jì)的滬深兩市所有上市公司數(shù)據(jù)，分別從轉(zhuǎn)制前后內(nèi)部治理機(jī)制、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、客戶選擇和審計(jì)費(fèi)用四個(gè)方面為切入點(diǎn)探析T會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。最后本文還為更好發(fā)揮我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的效用提出三點(diǎn)改進(jìn)建議:第一，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，將股權(quán)進(jìn)一步分散，避免股權(quán)過(guò)度集中于某些特定股東，加強(qiáng)股東或合伙人之間的監(jiān)督和制約，實(shí)行一人一票的表決方式，對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生影響的重大事項(xiàng)和特殊事項(xiàng)進(jìn)行表決，

4、同時(shí)建立共同基金和薪酬考核制度，堅(jiān)持總分所在人力資源方面的一體化原則;第二，成立過(guò)錯(cuò)責(zé)任鑒定委員會(huì)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指派獨(dú)立性強(qiáng)，精通專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域和富有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家構(gòu)成，用法律手段加以規(guī)范，明確相應(yīng)人員要具備的條件、鑒定程序的實(shí)施辦法和鑒定結(jié)果的效力;第三，建立健全合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，將合伙人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)界定，劃分集體財(cái)產(chǎn)和私有財(cái)產(chǎn)，同時(shí)確保合伙人財(cái)產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性，讓合伙人清楚發(fā)生審計(jì)失敗將要承受的責(zé)任和代價(jià)。
　　研究結(jié)

5、果表明:特殊普通合伙制有利于提升T會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。首先，T會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的完善反映審計(jì)質(zhì)量的提高。轉(zhuǎn)制后T會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有權(quán)結(jié)構(gòu)和利益分配機(jī)制更加合理化，符合時(shí)代發(fā)展的潮流;在分所管理方面，實(shí)行總分所“五統(tǒng)一”制度，采用一體化模式管理;在人才管理方面，合伙人團(tuán)隊(duì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有出色的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)給予審計(jì)人員晉升機(jī)會(huì)，構(gòu)建高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才平臺(tái)。其次，T會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)數(shù)量上升反映審計(jì)質(zhì)量的提

6、高。T會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后，由于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的性質(zhì)進(jìn)行劃分，合伙人出于對(duì)自身利益的保護(hù)會(huì)更加謹(jǐn)慎對(duì)待審計(jì)過(guò)程，不會(huì)輕易因被審計(jì)客戶管理層的壓力出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，因此發(fā)表的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)數(shù)量及占比逐年上升，T會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得到提高。再次，T會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶選擇增多反映審計(jì)質(zhì)量的提高。當(dāng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和客戶數(shù)量達(dá)到一定高度時(shí)，改變?cè)阱e(cuò)位關(guān)系中的弱勢(shì)地位，從而在客戶選擇中占據(jù)主動(dòng)，與優(yōu)質(zhì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小的企業(yè)達(dá)成合作關(guān)系，不會(huì)因