我國土地增值稅制度法律研究.pdf

1、隨著新一輪房地產(chǎn)宏觀調(diào)控的展開，稅收又一次被作為宏觀調(diào)控的重要手段并引起了各方關注。其中，2006年底國家稅務總局下發(fā)的《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》(以下簡稱187號文)，要求各地從2007年2月1日起，開展房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算，繳納30％-60％不等的土地增值稅，使土地增值稅清算成為2006到2007年房地產(chǎn)稅收中最引人矚目并引起諸多爭議的部分。土地增值稅對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑

2、物和其他附著物產(chǎn)權取得的增值性收入課稅，其主要原則與特點是：1、以轉讓房地產(chǎn)取得的增值額為征收對象；2、征稅面比較廣；3、采用扣除法和評估法計算增值額；4、實行超率累進稅率；5、實行按次征收。征收土地增值稅有助于增強國家對房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控、有助于抑制土地炒買炒賣，保障國家土地權益以及規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式，增加財政收入。它是各國普遍實施的一項制度，有其自身的獨特價值。 從經(jīng)濟法的角度分析，從《中華人民共

3、和國土地增值稅暫行條例》1993年頒布并規(guī)定要清算到最近發(fā)布187號文重提清算要求，土地增值稅制度的執(zhí)行隨著宏觀調(diào)控的發(fā)展經(jīng)歷了緊-松-緊的過程，并存在諸多法律問題，需要認真反思。 從土地增值稅制度本身角度分析，相關法規(guī)立法位階較低，并不嚴格符合稅收法定主義原則。中央與地方的權力劃分不明晰，雖然國務院頒布的稅收行政法規(guī)已規(guī)定土地增值稅必須清算，由于該稅種是一項地方稅，實際執(zhí)法過程中的“事實上減免”嚴重。由于地方稅務部門未制定相關

4、的執(zhí)行辦法，導致即使企業(yè)主動要求申報也無法被主管稅務局受理。而主管稅務機關的回復方式也有理由使納稅人相信土地增值稅不需要清算。然而最近清算要求的突然重提打亂了房地產(chǎn)企業(yè)的資金安排與收益預期，相關政策的頻繁變動損害了納稅人的信賴利益。 在某種程度上，土地增值稅制度的變遷集中也體現(xiàn)了我國房地產(chǎn)宏觀調(diào)控長期存在的一些突出問題：解決中國房地產(chǎn)發(fā)展的突出問題需要加強宏觀調(diào)控，但是這些措施都應當嚴格依法進行，如果現(xiàn)行法律沒有規(guī)定，最低限度

5、也要符合法律的基本原則。宏觀調(diào)控超越自身應有功能，進入市場自我調(diào)節(jié)的范疇；宏觀調(diào)控“無法可依”，立法供給嚴重不足；宏觀調(diào)控不依法進行，超越法律調(diào)控、宏觀調(diào)控程序欠缺，經(jīng)常隨意調(diào)控；中央和地方利益沖突，導致調(diào)控主體的不和諧，宏觀調(diào)控在在地方受到空前阻力等等。 要解決土地增值稅制度存在的問題，首先要從該制度本身著手，提高土地增值稅的立法層次、加強該制度的可操作性、加強部門間的法制協(xié)調(diào)與信息共享、加強稅收立法民主性等方面。更為重要的是