會計師事務(wù)所對第三人民事責(zé)任研究——以投資者訴中勤會計師事務(wù)所民事侵權(quán)糾紛案為視角.pdf

1、注冊會計師在我國社會經(jīng)濟生活中的地位隨著公司治理結(jié)構(gòu)的完善及證券市場的發(fā)展日漸凸顯,會計師事務(wù)所的法律責(zé)任日益成為理論界和實務(wù)界關(guān)注的問題。尤其是會計師事務(wù)所對于委托方以外的第三人的民事責(zé)任,在國內(nèi)外的學(xué)術(shù)界爭議頗多,在各國的司法實踐中也常表現(xiàn)為裁判適用規(guī)則不一,會計師事務(wù)所承擔的民事責(zé)任畸輕畸重。
　　2007年6月11日最高人民法院公告發(fā)布了《關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》,旨在專門解決會

2、計師事務(wù)所的責(zé)任定位和價值權(quán)衡問題?；谠撟钚聦ｉT性司法解釋的規(guī)定和注冊會計師執(zhí)業(yè)的特殊性,本文嘗試采用案例分析的形式,首先總結(jié)案件的爭議焦點,然后在對爭議焦點進行現(xiàn)行理論分析的基礎(chǔ)上，得出對爭議焦點的研究結(jié)論。
　　正文的主要內(nèi)容如下:
　　第一部分:投資者訴中勤會計師事務(wù)所民事侵權(quán)糾紛案。這部分在概要介紹基本案情的基礎(chǔ)上，總結(jié)案件的爭議焦點,給出法院的判定結(jié)果,從而為下文的深入論述奠定事實基礎(chǔ),指明研究方向。
　　

3、第二部分:爭議焦點分析。這部分運用國內(nèi)外理論研究的成果及現(xiàn)行相關(guān)立法的規(guī)定,逐個分析案件爭議焦點,簡明提出各種觀點的可取之處與不足之處,為下文得出研究結(jié)論奠定理論基礎(chǔ)。本部分首先分析了第三人范圍在理論界和司法實踐中的變遷情況,然后闡述了會計界和法律界在不實報告和過錯認定標準上的爭議,再后概述了國內(nèi)外關(guān)于因果關(guān)系的認定標準及舉證責(zé)任的分配情況,最后簡述了關(guān)于責(zé)任類型的兩種不同觀點。
　　第三部分:研究結(jié)論。這部分是全文重點,在第二部

4、分具體分析的基礎(chǔ)上，嘗試提出筆者對各爭議焦點的研究結(jié)論,并結(jié)合本文所示案例的具體案情,提出適用的觀點。關(guān)于第三人范圍,筆者認為必須著眼于法律責(zé)任制度的總體框架來解決“公平分配投資損失”的問題。第三人范圍的界定應(yīng)結(jié)合會計師審計業(yè)務(wù)的不同分類來進行,法定目的審計下宜采用合理預(yù)見標準,特定交易目的審計下宜采用已知第三人標準。關(guān)于不實審計報告標準,筆者認為不實報告應(yīng)當滿足報告內(nèi)容存在虛假、誤導(dǎo)或遺漏且具有重大性這兩個要件。關(guān)于過錯認定標準,筆者

5、認為判定注冊會計師是否有過失則應(yīng)以“合理的注意義務(wù)”為標準,肯定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的法定地位,以是否遵循執(zhí)業(yè)準則來評價注冊會計師執(zhí)業(yè)過程是否盡到了“合理的注意義務(wù)”。因果關(guān)系的具體認定,筆者主張運用相當因果關(guān)系,且按照事實和法律的兩分法認定因果關(guān)系。因果關(guān)系證明中,信賴的存在的舉證責(zé)任應(yīng)當有原告承擔,信賴的合理性的舉證責(zé)任應(yīng)當由被告承擔。關(guān)于責(zé)任類型認定,基于侵權(quán)法原理和利益均衡原則,筆者主張我國會計師事務(wù)所在過失的過錯情形下應(yīng)當承擔與