簡介：企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南（2019年4月修訂版）企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南（2019年4月修訂版）企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第24號套期會計（套期會計（2017年3月修訂）月修訂）249企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第25號原保險合同（原保險合同（2006）265企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第26號再保險合同（再保險合同（2006）272企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采（石油天然氣開采（2006）277企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正（會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）283企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項（資產(chǎn)負債表日后事項（2006）288企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報（2014年修訂）年修訂）291企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量表（2006）305企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第32號中期財務(wù)報告（中期財務(wù)報告（2006）311企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表（合并財務(wù)報表（2014年修訂）年修訂）317企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第34號每股收益（每股收益（2006）330企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第35號分部報告（分部報告（2006）334企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第36號關(guān)聯(lián)方披露（關(guān)聯(lián)方披露（2006）340企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第37號金融工具列報（金融工具列報（2014年修訂）年修訂）345企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第37號金融工具列報（金融工具列報（2017年修訂）年修訂）369企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（2006）403企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第39號公允價值計量（公允價值計量（2014年修訂）年修訂）409企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第40號合營安排（合營安排（2014年修訂）年修訂）427企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露432企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第42號持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營438企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1號存貨應(yīng)用指南存貨應(yīng)用指南444企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資應(yīng)用指南（長期股權(quán)投資應(yīng)用指南（2014）446企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南495企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南固定資產(chǎn)應(yīng)用指南497企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)應(yīng)用指南生物資產(chǎn)應(yīng)用指南499企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)應(yīng)用指南無形資產(chǎn)應(yīng)用指南502企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南506企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值應(yīng)用指南資產(chǎn)減值應(yīng)用指南509企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9號職工薪酬應(yīng)用指南（職工薪酬應(yīng)用指南（2014）512企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金應(yīng)用指南企業(yè)年金基金應(yīng)用指南544企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第11號股份支付應(yīng)用指南股份支付應(yīng)用指南5482企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南（2019年4月修訂版）

簡介：企業(yè)會計準則第16號政府補助,財政部會計司制度一處馮衛(wèi)東EMAILFENGWEIDONGMOFGOVCN,企業(yè)會計準則政府補助,一政府補助定義和基本特征二政府補助主要形式與分類三政府補助的會計處理四政府補助在財務(wù)報表中的列示與披露五新舊準則制度銜接,企業(yè)會計準則政府補助,一政府補助定義和基本特征一政府補助定義政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本政府包括各級政府及其機構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi),企業(yè)會計準則政府補助,一政府補助定義和基本特征（續(xù)）二政府補助基本特征1單方面的\無償?shù)?屬于非互惠交易,政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán),企業(yè)未來也不需要向政府以提供服務(wù)\轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還2通常附有一定條件的,包括政策條件,符合政府補助的政策規(guī)定使用條件,符合政府補助規(guī)定的用途,企業(yè)會計準則政府補助,一政府補助定義和基本特征續(xù)二政府補助基本特征續(xù)3政府資本性投入不屬于政府補助政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相關(guān)的所有權(quán),政府與企業(yè)之間是投資者與補投資者的關(guān)系,屬于互惠交易政府的資本性投入無論采用何種形式,均不屬于政府補助的范疇,如在補助時規(guī)定作為”資本公積”處理的專項撥款等,企業(yè)會計準則政府補助,一政府補助定義和基本特征（續(xù)）二政府補助基本特征續(xù)4向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補助稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實行零稅率出口環(huán)節(jié)免征增值稅退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進項稅額,企業(yè)會計準則政府補助,一政府補助定義和基本特征（續(xù)）二政府補助基本特征續(xù)5免稅\減稅\增加計稅抵扣或抵免等稅收優(yōu)惠不適用本準則,如企業(yè)利用”三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品,5年內(nèi)減征或免征所得稅6政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免不適用本準則,企業(yè)會計準則政府補助,二政府補助主要形式與分類政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)一政府補助主要形式1財政撥款,如技術(shù)改造專項資金\糧食定額補貼\研發(fā)補貼等2財政貼息,如向中小企業(yè)貼息貸款\向高新產(chǎn)業(yè)貼息貸款等1財政貼息資金直接撥付給受益企業(yè)2）財政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款,企業(yè)會計準則政府補助,二政府補助主要形式與分類續(xù)一政府補助主要形式續(xù)3稅收返還,按照先征后返退\即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠給予的政府補助,應(yīng)確認為當期損益但是,直接免稅\減征\抵免\增加計稅抵扣額等不適用本準則規(guī)范的政府補助,企業(yè)會計準則政府補助,二政府補助主要形式與分類續(xù)一政府補助主要形式續(xù)4無償劃撥非貨幣性資產(chǎn),如行政劃撥土地使用權(quán)\天然起源的天然森等,企業(yè)會計準則政府補助,二政府補助主要形式與分類續(xù)二政府補助分類1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助2與收益相關(guān)的政府補助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助,企業(yè)會計準則政府補助,三政府補助會計處理（一）政府補助的確認1企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件2企業(yè)能夠收到政府補助,企業(yè)會計準則政府補助,三政府補助會計處理續(xù)二政府補助的計量1貨幣性資產(chǎn)按照收到或應(yīng)收的金額計量1通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助,通常按照實際收到的金額計量2確鑿證據(jù)表明是按固定定額標準撥付的,如實際銷量\儲備量與單位補貼定額計算的補助,可以按應(yīng)收的金額計量,企業(yè)會計準則政府補助,三政府補助會計處理續(xù)二政府補助的計量續(xù)2非貨幣性資產(chǎn)按照公允價值計量1發(fā)票\單據(jù)注明價值的,注明的價值即為公允價值2沒有注明價值或注明價值與公允價值差異大\但有活躍交易市場的,根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值,企業(yè)會計準則政府補助,三政府補助會計處理續(xù)二政府補助的計量續(xù)2非貨幣性資產(chǎn)續(xù)按照公允價值計量續(xù)3沒有注明價值\且沒有活躍交易市場\不能可靠取得公允價值的,按照名義金額計量,名義金額即為人民幣1元。如取得的天然林等生物資產(chǎn),企業(yè)會計準則政府補助,三政府補助會計處理續(xù)三政府補助的賬務(wù)處理（續(xù)）1與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助“資產(chǎn)相關(guān)”指與購建固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相關(guān)應(yīng)先確認為一項負債（遞延收益科目）,自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時起,在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期損益（營業(yè)外收入科目）名義金額計量的,按1元計入資產(chǎn)和當期損益,企業(yè)會計準則政府補助,三政府補助會計處理續(xù)三政府補助的賬務(wù)處理續(xù)2與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,即與購建固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相關(guān)（續(xù)）在使用壽命結(jié)束前出售\轉(zhuǎn)讓\報廢或發(fā)生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的當期損益政府補助返還時1存在相關(guān)遞延收益的①沖減遞延收益賬面余額②超出部分計入當期損益2不存在遞延收益的,直接計入當期損益,企業(yè)會計準則政府補助,三政府補助會計處理續(xù)三政府補助的賬務(wù)處理續(xù)2與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的,取得時直接計入當期損益營業(yè)外收入科目用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,取得時確認為一項負債遞延收益科目在確認相關(guān)費用的期間內(nèi),計入當期損益營業(yè)外收入科目政府補助返還時,同“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”處理,企業(yè)會計準則政府補助,四政府補助列示與披露一政府補助列示1資產(chǎn)負債表中“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“其他非流動負債”等資產(chǎn)負債類項目2利潤表中“營業(yè)外收入”、“營業(yè)處支出”等損益類項目3現(xiàn)金流量表中,企業(yè)收到稅收返還等,列入“收到的稅費返還”項目,如為其他現(xiàn)金形式補助,列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目以現(xiàn)金返還的政府補助,列入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,企業(yè)會計準則政府補助,四政府補助中財務(wù)報表中的列示與披露二政府補助披露在企業(yè)財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容1政府補助的種類及金額,并按與資產(chǎn)相關(guān)\與收益相關(guān)分類披露2計入當期損益的政府補助金額,按與資產(chǎn)相關(guān)\與收益相關(guān)分別披露“計入當期損益的金額”\“尚未遞延的金額”及“總額”3本期返還的政府補助金額及原因,按與資產(chǎn)相關(guān)\與收益相關(guān)分別披露“本期返還的金額”\“還需返還的金額”及“總額”,企業(yè)會計準則政府補助,五新舊準則制度銜接不追溯調(diào)整,企業(yè)會計準則政府補助,提問與討論,企業(yè)會計準則政府補助,敬請批評指正謝謝,

簡介：企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南（2019年4月修訂版）企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南（2019年4月修訂版）企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第24號套期會計（套期會計（2017年3月修訂）月修訂）249企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第25號原保險合同（原保險合同（2006）265企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第26號再保險合同（再保險合同（2006）272企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第27號石油天然氣開采（石油天然氣開采（2006）277企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正（會計政策、會計估計變更和差錯更正（2006）283企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第29號資產(chǎn)負債表日后事項（資產(chǎn)負債表日后事項（2006）288企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報（2014年修訂）年修訂）291企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量表（2006）305企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第32號中期財務(wù)報告（中期財務(wù)報告（2006）311企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表（合并財務(wù)報表（2014年修訂）年修訂）317企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第34號每股收益（每股收益（2006）330企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第35號分部報告（分部報告（2006）334企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第36號關(guān)聯(lián)方披露（關(guān)聯(lián)方披露（2006）340企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第37號金融工具列報（金融工具列報（2014年修訂）年修訂）345企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第37號金融工具列報（金融工具列報（2017年修訂）年修訂）369企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（首次執(zhí)行企業(yè)會計準則（2006）403企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第39號公允價值計量（公允價值計量（2014年修訂）年修訂）409企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第40號合營安排（合營安排（2014年修訂）年修訂）427企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露432企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第42號持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營438企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1號存貨應(yīng)用指南存貨應(yīng)用指南444企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資應(yīng)用指南（長期股權(quán)投資應(yīng)用指南（2014）446企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南投資性房地產(chǎn)應(yīng)用指南495企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南固定資產(chǎn)應(yīng)用指南497企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)應(yīng)用指南生物資產(chǎn)應(yīng)用指南499企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)應(yīng)用指南無形資產(chǎn)應(yīng)用指南502企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南506企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值應(yīng)用指南資產(chǎn)減值應(yīng)用指南509企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第9號職工薪酬應(yīng)用指南（職工薪酬應(yīng)用指南（2014）512企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金應(yīng)用指南企業(yè)年金基金應(yīng)用指南544企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第11號股份支付應(yīng)用指南股份支付應(yīng)用指南5482企業(yè)會計準則及應(yīng)用指南（2019年4月修訂版）

簡介：螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄螁羃芇薆羆節(jié)芆蚈蝿膈蒞螁羅肄莄蒀螇羀莄薃羃羆莃螅螆芄莂蒄肁膀莁薇襖肆莀蠆聿羂荿螁袂芁蒈蒁蚅膇蒈薃袁肅蕆蚆蚃聿蒆蒅罿羅蒅薈螂芄蒄蝕羇膀蒃螂螀肆蒂蒂羅羈薂薄螈芀薁蚇羄膆薀衿螇膂蕿蕿肂肈膆蟻裊羄膅螃肀芃膄蒃袃腿膃薅聿肅節(jié)蚇袁羈芁螀蚄艿芀葿袀芅芀螞蚃膁艿螄羈肇羋蒄新企業(yè)會計準則應(yīng)用指南（會計科目和主要賬務(wù)處理）順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍說明一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31003存放中央銀行款項銀行專用41011存放同業(yè)銀行專用51015其他貨幣資金61021結(jié)算備付金證券專用71031存出保證金金融共用81051拆出資金金融共用91101交易性金融資產(chǎn)101111買入返售金融資產(chǎn)金融共用111121應(yīng)收票據(jù)121122應(yīng)收賬款131123預付賬款141131應(yīng)收股利151132應(yīng)收利息161211應(yīng)收保戶儲金保險專用171221應(yīng)收代位追償款保險專用181222應(yīng)收分保賬款保險專用191223應(yīng)收分保未到期責任準備金保險專用201224應(yīng)收分保保險責任準備金保險專用211231其他應(yīng)收款221241壞賬準備231251貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用241301貸款銀行和保險共用251302貸款損失準備銀行和保險共用261311代理兌付證券銀行和證券共用271321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)281401材料采購291402在途物資301403原材料311404材料成本差異321406庫存商品331407發(fā)出商品341410商品進銷差價351411委托加工物資361412包裝物及低值易耗品792012吸收存款銀行專用802021貼現(xiàn)負債銀行專用812101交易性金融負債822111賣出回購金融資產(chǎn)款金融共用832201應(yīng)付票據(jù)842202應(yīng)付賬款852205預收賬款862211應(yīng)付職工薪酬872221應(yīng)交稅費882231應(yīng)付股利892232應(yīng)付利息902241其他應(yīng)付款912251應(yīng)付保戶紅利保險專用922261應(yīng)付分保賬款932311代理買賣證券款證券專用942312代理承銷證券款證券和銀行共用952313代理兌付證券款證券和銀行共用962314代理業(yè)務(wù)負債972401預提費用982411預計負債992501遞延收益1002601長期借款1012602長期債券1022701未到期責任準備金保險專用1032702保險責任準備金金保險專用1042711保戶儲金金保險專用1052721獨立賬戶負債金保險專用1062801長期應(yīng)付款1072802未確認融資費用1082811專項應(yīng)付款1092901遞延所得稅負債三、共同類1103001清算資金往來銀行專用1113002外匯買賣金融共用1123101衍生工具1133201套期工具1143202被套期項目四、所有者權(quán)益類1154001實收資本1164002資本公積1174101盈余公積1184102一般風險準備金融共用

簡介：企業(yè)會計準則第9號職工薪酬,,2,二,4,6,修訂的主要內(nèi)容,修訂的背景,3,銜接規(guī)定,一、修訂背景,◆現(xiàn)行準則存在的問題（2頁，8條，332）職工薪酬的規(guī)范口徑應(yīng)當包括哪些只有短期的夠不夠長期薪酬五年獎金計劃離職后福利設(shè)定受益計劃的會計處理要不要規(guī)范H股50家1400億統(tǒng)籌外、福利補貼收付實現(xiàn)制一些具體確認和計量問題不夠明確信息披露不夠透明不充分、不詳細,一、修訂背景,2011年國際會計準則理事會對國際會計準則第19號雇員福利進行了重大修改，取消了區(qū)間法，要求全額確認重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的變動，簡化了設(shè)定受益計劃的列報模式。,（一）范圍1涵義職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。【提示】會計準則中的“職工薪酬”是廣義的概念，其范圍大于通常理解的工資和福利費。,企業(yè)會計準則職工薪酬,二、修訂的主要內(nèi)容,（二）規(guī)范職工的含義及其范圍本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。【提示】將指南、講解內(nèi)容納入正文。,二、修訂的主要內(nèi)容,（三）職工薪酬的類別1短期薪酬2離職后福利（設(shè)定提存計劃設(shè)定受益計劃）3辭退福利（強制自愿，包括內(nèi)退）4其他長期職工福利（長期獎金計劃、工傷退養(yǎng)計劃）【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。,二、修訂的主要內(nèi)容,（四）完善短期薪酬的會計處理按照實際發(fā)生數(shù)確認負債，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。新增帶薪缺勤的會計處理1帶薪缺勤的分類累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。年休假跨期核算非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。病假婚假喪假,2帶薪缺勤的會計處理（1）與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬在職工提供服務(wù)時確認和計量；跨期區(qū)分短期和長期（2）與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬在職工實際發(fā)生缺勤時確認和計量。不扣錢不需額外處理,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）新增利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理CAS9條1確認條件（基于特定事件，時點）過去的事項形成的法定義務(wù)或推定義務(wù)；義務(wù)能夠可靠計量（三種財務(wù)報告批準報出之前已經(jīng)確定、有既定的計算方式、過去的慣例）。2注意問題需要區(qū)分短期和長期職工福利應(yīng)當考慮因職工離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。提前離職可能性和比例,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）離職后福利的會計處理（變化最大）區(qū)分設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃進行處理設(shè)定提存計劃指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利在提供服務(wù)的會計期間按照應(yīng)繳存金額確認負債，并計入當期損益或者資產(chǎn)成本；CAS912條,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）離職后福利的會計處理（變化最大）設(shè)定受益計劃除設(shè)定提存計劃外的其他離職后福利CAS91219條需要精算義務(wù)，并折現(xiàn)，折現(xiàn)率根據(jù)與義務(wù)期限和幣種匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定；把義務(wù)金額歸屬于職工提供服務(wù)的期間，計入當期損益或資產(chǎn)成本。406080,二、修訂的主要內(nèi)容,（五）離職后福利的會計處理設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，確定設(shè)定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)設(shè)定收益計劃負債現(xiàn)值設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或者凈資產(chǎn)導致的變動（精算利得或損失等），計入其他綜合收益，且在后續(xù)不允許轉(zhuǎn)回至損益。執(zhí)行完畢如何處理,二、修訂的主要內(nèi)容,【小結(jié)】設(shè)定收益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本,二、修訂的主要內(nèi)容,案例假設(shè)2014年1月1日，甲公司制定了一項設(shè)定受益計劃，并于當日開始實施，計劃內(nèi)容如下（1）向公司部分高管提供額外退休金，這些員工在退休后每年可以額外獲得10萬元退休金。（2）員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且必須為公司服務(wù)到退休。（3）假定符合計劃的員工為10人，當期平均年齡為51歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務(wù)10年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃余命為10年。（4）假定適用的折現(xiàn)率為10，不考慮未來通貨膨脹影響因素、離職因素等。,二、修訂的主要內(nèi)容,二、修訂的主要內(nèi)容,注①614614÷10；②260614÷（110）9③287614÷（110）8；④57326026287。,二、修訂的主要內(nèi)容,3設(shè)定受益計劃賬務(wù)處理（1）第1年借管理費用26貸應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù)26（2）第2年借管理費用26貸應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù)26借管理費用287貸應(yīng)付職工薪酬設(shè)定受益計劃義務(wù)287第310年，依次類推處理。,二、修訂的主要內(nèi)容,3設(shè)定受益計劃賬務(wù)處理（3）如果企業(yè)根據(jù)每期確認的設(shè)定受益計劃義務(wù)提存資金，成立基金，并進行投資。則第1年末的基金金額為26萬元，假定在第2年的利息收入為26萬元。借設(shè)定收益計劃的資產(chǎn)26貸銀行存款26借設(shè)定收益計劃的資產(chǎn)26貸管理費用26,二、修訂的主要內(nèi)容,3設(shè)定受益計劃賬務(wù)處理（4）假定在第2年末重新計量設(shè)定受益計劃，由于預期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導致設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值增加，形成精算損失10萬元。借其他綜合收益設(shè)定受益計劃精算損失10貸應(yīng)付職工薪酬10【提示】應(yīng)計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。,二、修訂的主要內(nèi)容,（六）進一步規(guī)范辭退福利的會計處理1明確確認時點企業(yè)不能單方面撤回及確認重組相關(guān)成本與費用（預計負債）較早者；CAS920條2明確會計處理（1）預期報告期后12個月內(nèi)完全支付的，按照短期薪酬處理；（2）超過12個月的，按照“其他長期職工福利”處理。,二、修訂的主要內(nèi)容,（七）其他長期職工福利的會計處理1其他長期職工福利包括的內(nèi)容長期帶薪缺勤；長期殘疾福利；長期利潤分享計劃等。,二、修訂的主要內(nèi)容,（八）補充其他長期職工福利的會計處理2具體會計處理符合設(shè)定提存計劃的，按照設(shè)定提存計劃進行會計處理；不符合的，按照設(shè)定受益計劃進行會計處理，但重新計量所導致的其他長期職工福利凈負債或者凈資產(chǎn)的變動，應(yīng)當計入當期損益（不是其他綜合收益）。長期殘疾福利若與職工提供服務(wù)期間長短無關(guān)的，應(yīng)當在導致職工長期殘疾事件發(fā)生當期確認?！咎崾尽扛侠斫痤~少期限較短。,二、修訂的主要內(nèi)容,（九）增加相關(guān)披露（2529條）短期職工薪酬相關(guān)信息；設(shè)定提存計劃相關(guān)信息；設(shè)定收益計劃相關(guān)信息；辭退福利相關(guān)信息；其他長期職工福利相關(guān)信息。,二、修訂的主要內(nèi)容,三、銜接規(guī)定,本準則施行之日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，應(yīng)當進行追溯調(diào)整；但比較財務(wù)報表披露的信息與本準則要求不一致的，不需要按照本準則的規(guī)定進行調(diào)整?！咎崾尽颗痘砻庾匪莸疆斈昴瓿醣阌诓僮?。,企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報,財務(wù)報表列報準則的修訂背景,國際會計準則第1號財務(wù)報表列報由國際會計準則委員會IASC于1997年9月發(fā)布，有多次小修訂，2006年之后兩次較大變動2007年9月，正式引入“綜合收益”的概念，并在利潤表中加以反映2011年6月發(fā)布其他綜合收益的列報8，生效日期2012年7月1日，允許提前采用,財務(wù)報表列報準則的修訂背景,將其他綜合收益項目劃分為“滿足特定條件時后續(xù)將重分類計入損益的項目”和“不能重分類計入損益的項目”兩類區(qū)別列報當企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報其他綜合收益項目時，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項目之間分配只涉及其他綜合收益的列報方式，并未從概念上解決其他綜合收益問題,財務(wù)報表列報準則的修訂背景,2009年6月11日發(fā)布企業(yè)會計準則解釋第3號（財會【2009】8號）采納第一個在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益總額”項目；在附注中披露其他綜合收益各項目及其所得稅影響，以及原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。,財務(wù)報表列報準則的修訂背景,,2009年12月24日發(fā)布財政部關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知（財會【2009】16號）對所有者權(quán)益變動表作相應(yīng)調(diào)整刪除“（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目及所有明細項目，增加“（二）其他綜合收益”項目規(guī)定其他綜合收益各項目在附注中的披露格式,國內(nèi)背景整合現(xiàn)有規(guī)定，完善準則體系，更好指導實務(wù),財務(wù)報表列報準則的修訂過程,2012年啟動，形成討論稿2012年5月17日征求意見稿向社會公開征求意見2013年8月，形成草案2014年1月26日發(fā)布修訂企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列報（財會20147號）2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行,,遵循會計準則制定程序,財務(wù)報表列報準則的主要內(nèi)容,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,,,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動,綜合收益,,凈利潤,其他綜合收益,,收入,費用,直接計入當期利潤的利得/損失,直接計入所有者權(quán)益的利得/損失,,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。,其他綜合收益項目列報根據(jù)其他相關(guān)會計準則的規(guī)定區(qū)分兩類以后會計期間不能重分類進損益以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益單獨列示（明細項目、我國選擇稅后）,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目（列舉）重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動企業(yè)會計準則第9號職工薪酬16按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資第33條,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額CAS第2號長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失CAS第22號金融工具確認和計量現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分CAS第24號套期保值,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目外幣財務(wù)報表折算差額企業(yè)會計準則第19號外幣折算自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分CAS第3號投資性房地產(chǎn)等。,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項目在“庫存股”和“盈余公積”之間；設(shè)置“其他綜合收益”科目進行會計處理?！咎崾尽繌摹百Y本公積其他資本公積”分離出來。,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,①借可供出售金融資產(chǎn)成本100貸銀行存款100②2013年末，該股票收盤價為108萬元借可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動8貸其他綜合收益（108100）8③考慮所得稅影響借其他綜合收益2貸遞延所得稅負債2,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,區(qū)分兩類各項目單獨列示（稅后凈額）合并利潤表單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額34條列在“每股收益”之前。,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,所有者權(quán)益的組成部分（橫向）一般的四部分增加“其他綜合收益”項目導致所有者權(quán)益變動的事項（縱向）只需列示“綜合收益總額”項目（變化）綜合收益的具體組成部分在利潤表中列報，而不在所有者權(quán)益變動表中列報合并所有者權(quán)益變動表單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額36,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,披露關(guān)于其他綜合收益各項目的信息（40條）針對利潤表（發(fā)生額）所得稅影響原計入其他綜合收益、當期轉(zhuǎn)出計入當期損益的金額針對所有者權(quán)益變動表（期初、發(fā)生額、余額）期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況（總額補充信息）,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,財務(wù)報表的組成4表附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表附注財務(wù)報表組成部分同等重要第二條,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,依據(jù)“確認計量結(jié)果”編制報表第四條不恰當?shù)拇_認和計量也不能通過充分披露相關(guān)會計政策而糾正如不足以讓報表使用者了解特定交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，企業(yè)還應(yīng)披露其他的必要信息,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,列報基礎(chǔ)第五條、第六條持續(xù)經(jīng)營評估涵蓋期間、考慮的因素至少12個月6個因素對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善措施SJ持續(xù)經(jīng)營評估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況6近期獲利資源支持持續(xù)經(jīng)營,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,權(quán)責發(fā)生制（新增第七條）除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則編制財務(wù)報表列報一致性（第八條）財務(wù)報表項目的列報可以改變的情況兩種經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生重大變化或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項發(fā)生后，變更列報提供更可靠、相關(guān)的會計信息,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,重要性和項目列報（第十條）重要性在合理預期下，如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，則該項目就具有重要性。企業(yè)在進行重要性判斷時，應(yīng)當根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷判斷項目性質(zhì)的重要性是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠耧@著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等判斷項目金額大小的重要性該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷（第十一條）增加直接計入當期利潤的利得和損失不能相互抵銷例外情況一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示匯兌損益資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì),財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,可比性（第十二條）列報項目發(fā)生變更的，應(yīng)當至少對可比期間的數(shù)據(jù)（不一定上一期）按照當期的列報要求進行調(diào)整；28號報告期間（第十四條）至少按年編制，年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的報表數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,資產(chǎn)和負債按流動性列報（第十六條）金融等企業(yè)大體按照流動性順序列示資產(chǎn)和負債從事多種經(jīng)營的企業(yè)可采用混合的列報基礎(chǔ)同時包含資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負債單列項目披露一年后預期收回或清償?shù)慕痤~正常營業(yè)周期（第十七條）定義企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的持有待售的列報（第十八條、第二十條）被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)、被劃分為持有待售的處置組中的負債歸類為流動,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,負債的流動性劃分（第十九條）四個標準負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的流動性劃分無關(guān)；對資產(chǎn)和負債進行流動性分類時，應(yīng)當采用相同的正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)模詰?yīng)劃分為流動負債資產(chǎn)負債表單列項目（第二十三、二十五、二十七條）優(yōu)化項目順序,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,費用的列報方式（第三十條）在利潤表中以“費用功能法”列報費用在附注中以“費用性質(zhì)法”列報費用，分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等（第39條（六））強制利潤表單列項目（第三十一條）調(diào)整個別項目其他綜合收益,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,所有者權(quán)益變動表列報的基本要求（第三十五條）將綜合收益總額和與所有者的資本交易導致的所有者權(quán)益的變動分別列示與所有者的資本交易與所有者以其所有者身份進行的、導致企業(yè)所有者權(quán)益變動的交易所有者權(quán)益變動表單列項目（第三十六條）其他綜合收益,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,（1）企業(yè)基本情況（2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（3）遵循準則的聲明（4）重要會計政策和重要會計估計的說明（5）會計政策、估計變更和差錯更正說明（6）報表重要項目的說明（7）其他有助于理解和分析報表項目的重要事項（8）資本管理的有關(guān)信息,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,附注披露的內(nèi)容（第三十九條）企業(yè)基本情況財務(wù)報告批準報出者和報出日；營業(yè)期限有限報表重要項目的說明細化；費用性質(zhì)法資本管理的有關(guān)信息,（1）企業(yè)資本管理的目標、政策及程序的定性信息（2）資本結(jié)構(gòu)的定量數(shù)據(jù)摘要（3）自前一會計期間開始（1）和（2）的變動（4）當期是否遵循了其受制的外部強制性資本要求；未遵循外部強制性資本要求時的后果,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,終止經(jīng)營（第四十二條）滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營和編制財務(wù)報表時能夠單獨區(qū)分的組成部分①該組成部分代表一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)②該組成部分是擬對一項獨立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)進行處置計劃的一部分③該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司,財務(wù)報表列報準則的主要修訂內(nèi)容,持有待售（第四十二條）①該組成部分（或非流動資產(chǎn)）必須在其當前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的通常和慣用條款即可立即出售；②企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應(yīng)當已經(jīng)取得股東大會或相應(yīng)權(quán)力機構(gòu)的批準③企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；④該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。,財務(wù)報表列報準則的主要內(nèi)容,一致性本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當自本準則施行日起按照本準則列報財務(wù)報表；對報表和附注中的比較數(shù)據(jù)按照本準則的要求進行相應(yīng)調(diào)整，但調(diào)整不切實可行的除外。,企業(yè)會計準則第40號合營安排,,背景,2011年5月12日，國際會計準則理事會發(fā)布國際財務(wù)報告準則第11號合營安排為進一步規(guī)范我國合營安排各參與方的會計處理，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，財政部會計司借鑒國際財務(wù)報告準則第11號合營安排中的做法，并結(jié)合我國實際情況，發(fā)布了企業(yè)會計準則第40號合營安排。,2,二,4,6,合營安排的認定,合營安排準則的核算范圍,3,共同經(jīng)營參與方的會計處理,合營企業(yè)參與方的會計處理,銜接規(guī)定,合營安排的分類,合營安排準則規(guī)范了合營安排的認定、分類以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的會計處理。在合營安排中相關(guān)權(quán)益的披露，適用企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權(quán)益的披露。,,一、合營安排準則的核算范圍,（一）合營安排的定義和特征（二）判斷合營安排的關(guān)鍵共同控制集體控制一致同意保護性權(quán)利集體控制VS共同控制（三）合營安排中的不同參與方,二、合營安排的認定,合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征各參與方均受到該安排的約束；兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。,二、合營安排的認定,（一）合營安排的定義和特征,要正確理解合營安排的定義，需要準確把握“參與方”、“共同控制”等概念。其中，是否存在共同控制是判斷一項安排是否為合營安排的關(guān)鍵。,二、合營安排的認定,（二）判斷合營安排的關(guān)鍵共同控制,共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。（強調(diào)否決權(quán)）相關(guān)活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關(guān)活動應(yīng)當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處置、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。,二、合營安排的認定,（二）判斷合營安排的關(guān)鍵共同控制,,二、合營安排的認定,（二）判斷合營安排的關(guān)鍵共同控制,在判斷是否存在共同控制時，應(yīng)當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動的決策是否必須經(jīng)過這些集體控制該安排的參與方一致同意。,集體控制VS單獨一方控制有關(guān)控制的判斷，應(yīng)遵循企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表（以下簡稱“合并財務(wù)報表準則”）的相關(guān)規(guī)定。在集體控制下，不存在任何一個參與方能夠單獨控制某安排，而是由一組參與方或所有參與方聯(lián)合起來才能控制該安排?！耙唤M參與方或所有參與方”即意味著要有兩個或兩個以上的參與方聯(lián)合起來才能形成控制。,集體控制,當且僅當相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時，才存在共同控制。一致同意的規(guī)定保證了在合營安排中，對合營安排具有共同控制的任何一個參與方均可以阻止其他參與方在未經(jīng)其同意的情況下就相關(guān)活動單方面做出決策。,一致同意,可見，根據(jù)共同控制的定義，對合營安排具有共同控制的參與方擁有對相關(guān)活動的決策權(quán)。VS保護性權(quán)利僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動進行決策的一項權(quán)利。僅享有保護性權(quán)利的參與方不享有共同控制。,保護性權(quán)利,【例】A公司、B公司、C公司簽訂了一份合同，設(shè)立某法人主體從事汽車的生產(chǎn)和銷售。合同中規(guī)定，A公司、B公司一致同意即可主導該主體的相關(guān)活動，并不需要C公司也表示同意，但C公司擁有對該主體公開發(fā)行債券的否決權(quán)。,保護性權(quán)利,能夠集體控制一項安排的組合很可能不止一個共同控制要求組合必唯一如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制。,集體控制VS共同控制,,,,,,,值得注意的是，合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方（即合營方），也包括對合營安排不享有共同控制的參與方（非合營方）。,二、合營安排的認定,（三）合營安排中的不同參與方,（一）合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)；（二）合營安排分類原則,三、合營安排的分類,（一）合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排?！咎崾尽肯碛匈Y產(chǎn)或享有凈資產(chǎn)承擔與該資產(chǎn)相關(guān)的義務(wù)或承擔出資義務(wù),三、合營安排的分類,（二）合營安排分類原則合營方應(yīng)當根據(jù)其在合營安排中享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)確定合營安排的分類。對權(quán)利和義務(wù)進行評價時應(yīng)當考慮該安排的結(jié)構(gòu)、法律形式以及合同條款等因素。,三、合營安排的分類,合營安排是為不同目的而設(shè)立的，可以采用不同的結(jié)構(gòu)和法律形式。一些安排不要求采用單獨主體的形式開展其活動；另一些安排則涉及構(gòu)造單獨主體。單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。,合營安排是否通過單獨主體達成,如果合營安排未通過單獨主體達成，則該合營安排必然為共同經(jīng)營。因為在這種情況下，沒有一個單獨主體能夠使得參與方直接對該合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利，而只能通過約定享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利、并承擔與該安排相關(guān)負債的義務(wù)，享有相應(yīng)收入的權(quán)利、并承擔相應(yīng)費用的責任。,合營安排未通過單獨主體達成,通過單獨主體達成的合營安排，通常應(yīng)當劃分為合營企業(yè)。但有確鑿證據(jù)表明滿足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的合營安排應(yīng)當劃分為共同經(jīng)營（必要條件）合營安排的法律形式表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務(wù)。合營安排的合同條款約定，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務(wù)。其他相關(guān)事實和情況表明，合營方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權(quán)利和承擔義務(wù)，如合營方享有與合營安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負債的清償持續(xù)依賴于合營方的支持。,合營安排通過單獨主體達成,（一）共同經(jīng)營中，合營方的會計處理（二）共同經(jīng)營中，非合營方的會計處理,四、共同經(jīng)營參與方的會計處理,（一）共同經(jīng)營中，合營方的會計處理共同經(jīng)營中，合營方應(yīng)當確認其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計處理確認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；確認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔

簡介：融資擔保公司會計核算辦法（參考范本）第一章總則一、為了規(guī)范本公司的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準則等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點和實際情況，制定本辦法。二、公司以公歷1月1日起至12月31日止為一個會計年度。三、公司以人民幣為記賬本位幣。四、公司以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。按照交易或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。五、公司應(yīng)當按照企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。公司對外提供的財務(wù)會計報告，應(yīng)經(jīng)企業(yè)負責人、財務(wù)負責人簽字并蓋章。六、會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表。第二章融資性擔保公司融資性擔保公司會計科目名稱和編號（新舊對照表）新會計準則科目核算辦法會計科目核算辦法會計科目序號序號編號編號會計科目名稱會計科目名稱編號編號會計科目名稱會計科目名稱備注一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金1001現(xiàn)金21002銀行存款1002銀行存款31012其他貨幣資金1003其他貨幣資金1311存出擔保保證金41031存出保證金1312存出分擔保保證金51101交易性金融資產(chǎn)1101短期投資重分類計入61121應(yīng)收票據(jù)1111應(yīng)收票據(jù)71122應(yīng)收賬款1201應(yīng)收擔保費81123預付賬款91131應(yīng)收股利1121應(yīng)收股利101132應(yīng)收利息1122應(yīng)收利息111201應(yīng)收代位追償款1231應(yīng)收代償款121211應(yīng)收分保賬款1211應(yīng)收分擔保賬款131212應(yīng)收分保合同準備金1251其他應(yīng)收款141221其他應(yīng)收款1241應(yīng)收擔保損失補貼款151231壞賬準備1261壞賬準備161321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)171441抵債資產(chǎn)1911抵債資產(chǎn)602901遞延所得稅負債三、共同類三、共同類四、所有者權(quán)益類四、所有者權(quán)益類614001實收資本3101實收資本或股本624002資本公積3111資本公積634101盈余公積3122盈余公積644102一般風險準備3121一般風險準備654103本年利潤3131本年利潤664104利潤分配3141利潤分配674151擔保扶持基金3151擔保扶持基金五、成本類五、成本類六、損益類六、損益類686011利息收入4103利息收入696021手續(xù)費及傭金收入4102手續(xù)費收入706022評審費收入4104評審費收入726031擔保費收入4101擔保費收入736051其他業(yè)務(wù)收入4109其他業(yè)務(wù)收入746061匯兌損益756101公允價值變動損益766111投資收益4201投資收益776201攤回擔保責任準備金786202攤回賠付支出796203攤回分保費用806301營業(yè)外收入4301營業(yè)外收入816402其他業(yè)務(wù)成本4451其他業(yè)務(wù)支出826403營業(yè)稅金及附加4431營業(yè)稅金及附加836411利息支出4411利息支出846421手續(xù)費及傭金支出4421手續(xù)費支出856501提取未到期責任準備金866502提取擔保賠償準備金876511賠付支出4401擔保賠償支出886541分出保費4402分擔保費支出896542分保費用906601業(yè)務(wù)及管理費4501營業(yè)費用916701資產(chǎn)減值損失4701資產(chǎn)減值損失926711營業(yè)外支出4601營業(yè)外支出936801所得稅費用4801所得稅946901以前年度損益調(diào)整4901以前年度損益調(diào)整1301待攤費用新準則取消本科目，“待攤費用”攤銷計入相關(guān)費用、支出科目。2191預提費用新準則取消本科目，“預提費用”計入“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等相關(guān)科目。2201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值新準則取消本科目，企業(yè)接收的捐贈收入通過“營業(yè)外收入”科目處理。

簡介：新會計準則下建筑施工企業(yè)會計業(yè)務(wù)攻略一、新賬的建立一個項目開工，或者一個企業(yè)新建立，都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難，通常先應(yīng)當想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當想好各科目應(yīng)當怎么設(shè)置明細科目級數(shù)。是采用輔助核算好，還是直接在會計科目下設(shè)置明細科目好。一般情況下，是如果涉及的往來單位較多，部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候，應(yīng)當采用輔助核算的方式（可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用，并不需要同時具備）。否則，應(yīng)當直接在會計科目下設(shè)置明細科目，簡化工作量。通常情況下，公司本部的賬（涉及的往來單位很多，項目多，部門也比較多且穩(wěn)定）采用輔助核算比較合適，而單一的項目賬，直接在會計科目下設(shè)置明細科目比較好。根據(jù)各公司管理的不同，建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理（集權(quán)式，由公司直接編制財務(wù)報表）和項目單獨管理制（分權(quán)式，由公司總部匯總報表）。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理，編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況，并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理，有利于公司加強財務(wù)管理。適用于公司本部及附近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時，不能及時準確地反映公司財務(wù)狀況；不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作，有利于各項目部及時準確的反映其財務(wù)狀況，有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大，滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話，不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，但要有相當?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理，要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容建筑施工企業(yè)有一定的特殊性，與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上，和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。（一）工程施工相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。1、工程施工合同成本，核算工程合同成本取暖費（項目部門核算）其他費用（項目部門核算）2、工程施工毛利，核算工程毛利具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇，不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用，有些不需要的可以不予以設(shè)置。（二）機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。通常情況下，應(yīng)當設(shè)置以下明細科目工資及附加（部門設(shè)備核算）燃料及動力（部門設(shè)備核算）折舊費（部門設(shè)備核算）配件及修理費（部門設(shè)備核算）間接費用（部門設(shè)備核算）（三）應(yīng)收賬款1、應(yīng)收工程款（往來單位核算）核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款2、應(yīng)收銷貨款（往來單位核算）核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款3、應(yīng)收質(zhì)保金（往來單位核算）根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金，最好設(shè)置有到期日。（四）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付購貨款（往來單位核算）核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。2、應(yīng)付分包款（往來單位核算）核算應(yīng)付分包工程款3、暫估應(yīng)付款（往來單位核算）核算暫估入賬的款項（包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬）。

簡介：廣東興發(fā)創(chuàng)新股份有限公司廣東興發(fā)創(chuàng)新股份有限公司會計報表附注會計報表附注2000年度至年度至2003年10月31日人民幣元人民幣元一、一、一、一、企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況（一）企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。（二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。如企業(yè)所處行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。（三）母公司及集團總部的名稱。（四）財務(wù)報告的批準報出者和財務(wù)報告批準報出日，或者以簽字人及其簽字日期為準（五）營業(yè)期限有限的企業(yè)，還應(yīng)當披露有關(guān)其營業(yè)期限的信息。二、二、二、二、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)本集團財務(wù)報表按照財政部頒布的企業(yè)會計準則基本準則和具體會計準則、應(yīng)用指南、解釋以及其他相關(guān)規(guī)定（統(tǒng)稱“企業(yè)會計準則”）編制。三、三、三、三、遵循企業(yè)會計準則的聲明遵循企業(yè)會計準則的聲明遵循企業(yè)會計準則的聲明遵循企業(yè)會計準則的聲明本財務(wù)報表符合企業(yè)會計準則的要求，真實、完整地反映了本公司及本集團于2015年12月31日的財務(wù)狀況以及2015年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。四、四、四、四、重重要會計政策和會計估計要會計政策和會計估計要會計政策和會計估計要會計政策和會計估計本集團2015年度財務(wù)報表所載財務(wù)信息根據(jù)下列按照企業(yè)會計準則所制訂的重要會計政策和會計估計編制。（一）（一）（一）（一）會計會計會計會計期間期間期間期間本集團會計年度為公歷1月1日起至12月31日止（二）（二）（二）（二）記賬本位幣記賬本位幣記賬本位幣記賬本位幣本集團記賬本位幣和編制本財務(wù)報表所采用的貨幣均為人民幣。3金融資產(chǎn)于初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資。金融資產(chǎn)的分類取決于企業(yè)對金融資產(chǎn)的持有意圖、持有能力及風險管理要求。被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認和計量準則進行會計處理。2、金融資產(chǎn)的計量（1）初始計量企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)，按照公允價值進行計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用計入初始確認金額。（2）后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)按照公允價值進行后續(xù)計量，除與套期保值有關(guān)外，其變動直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認轉(zhuǎn)出時，計入當期損益。持有至到期投資、應(yīng)收款項采用實際利率法，按攤余成本計量。在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益，但該金融資產(chǎn)被指定為套期項目的除外。3、金融工具的公允價值確定存在活躍市場的金融工具，以活躍市場中的報價確定其公允價值。不存在活躍市場的金融工具，采用估值技術(shù)確定其公允價值。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格、參照實質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當前公允價值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價模型等。采用估值技術(shù)時，盡可能最大程度使用市場參數(shù)，減少使用與本集團特定相關(guān)的參數(shù)。4、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認依據(jù)和計量方法已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，則終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，則不終止確認該金融資產(chǎn)。在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，采用實質(zhì)重于形式的原則。企業(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，將下列兩項金額的差額計入當期損益所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；因轉(zhuǎn)移而收到的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額之和。

簡介：點擊查看更多上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則重點難點案例解析（2019）精彩內(nèi)容。

簡介：2018財政部會計司編寫組編著企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量應(yīng)用指南（六）金融工具減值的賬務(wù)處理（六）金融工具減值的賬務(wù)處理96十二、關(guān)于銜接規(guī)定十二、關(guān)于銜接規(guī)定102（一）關(guān)于金融資產(chǎn)的分類（一）關(guān)于金融資產(chǎn)的分類102（二）相關(guān)指定或撤銷指定（二）相關(guān)指定或撤銷指定102（三）關(guān)于金融工具的減值（三）關(guān)于金融工具的減值103（四）銜接調(diào)整與計量（四）銜接調(diào)整與計量104附錄二附錄二105企業(yè)會計準則第22號一金融工具確認和計量修訂說明企業(yè)會計準則第22號一金融工具確認和計量修訂說明105一、本準則修訂的必要性一、本準則修訂的必要性105二、本準則修訂的過程二、本準則修訂的過程106三、修訂的主要內(nèi)容三、修訂的主要內(nèi)容107（一）減少金融資產(chǎn)分類（一）減少金融資產(chǎn)分類108（二）簡化嵌入衍生工具的處理（二）簡化嵌入衍生工具的處理108（三）強化金融工具減值要求（三）強化金融工具減值要求108

簡介：1季豐季豐大華會計師事務(wù)所大華會計師事務(wù)所20192019年9月20172019年企業(yè)會計準則主要變化及影響3目錄1CAS14收入2CAS16政府補助3CAS42持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營4CAS22金融工具確認和計量CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移CAS24套期會計CAS37金融工具列報5CAS21租賃6CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換7CAS12債務(wù)重組

簡介：新會計準則體系改革要點,一、會計準則體系建立的背景和意義,1、新會計準則體系的出臺背景與意義2、新會計準則體系的框架與基本內(nèi)容3、新會計準則體系的特點與重大影響4、有關(guān)方面對新會計準則體系的反映,1、新會計準則體系的出臺背景與意義,背景會計信息質(zhì)量問題、市場經(jīng)濟地位問題、深化企業(yè)改革問題。意義有利于貫徹以人為本的科學發(fā)展觀，有利于完善市場經(jīng)濟體制，有利于提高對外開放水平，是財政、會計工作促進經(jīng)濟社會發(fā)展的重要舉措。,2、新會計準則體系的框架與基本內(nèi)容,,2、新會計準則體系的框架與基本內(nèi)容,新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。2005年,財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準則的征求意見稿,此外,對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則,也進行了全面的梳理、調(diào)整和修訂,最終在2006年初構(gòu)建起一套企業(yè)會計準則的完善體系。這套體系成為與中國國情相適應(yīng)，同時又充分與國際財務(wù)報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、能夠獨立實施的會計準則體系。但是,新會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了“中國特色“。,3、新會計準則體系的特點與重大影響,,,（1）會計原則和會計要素計量的變化,,新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質(zhì)重于形式原則等,也強調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。由于公允價值的應(yīng)用,計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務(wù)報告準則比較側(cè)重公允價值的應(yīng)用,以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?？傮w上說,新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。,（2）存貨管理辦法變革,,新存貨準則下,取消了后進先出法,一律使用先進先出法記賬,這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用后進先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現(xiàn)不正常的波動。例如,采用后進先出法的家電上市公司,在顯像管價格不斷下跌過程中,一旦變革為先進先出法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當期利潤下降。,（3）資產(chǎn)減值準備計提變革,,針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題,新資產(chǎn)減值準則明確,計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回,這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一。值得關(guān)注的是,一些利用大幅計提減值準備進行利潤調(diào)節(jié)的公司,有可能在2006年將減值準備沖回,否則2007年執(zhí)行新會計準則后,這些隱藏利潤將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準備來看,一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司若在2006年報中轉(zhuǎn)回部分減值準備,其利潤將大受影響。,（4）債務(wù)重組方法變革,新債務(wù)重組準則改變了一刀切的規(guī)定,將原先因債權(quán)人讓步而導致債務(wù)人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法,改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入,對于實物抵債業(yè)務(wù),引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定,一些無力清償債務(wù)的公司,一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平。因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司,值得投資者關(guān)注。,（5）企業(yè)合并會計處理方法的變革,,目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果,不代表公允價值,因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ),以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并包括吸收合并和新設(shè)合并可以有雙方的討價還價,是雙方自愿交易的結(jié)果,因此有雙方認可的公允價值,并可確認購買商譽。,（6）合并報表基本理論的變革,與合并會計報表暫行規(guī)定相比,新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化,從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這一變革,對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。,（7）金融工具準則的變革,關(guān)于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè),這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的,上市或擬上市的金融機構(gòu)則首當其沖。例如,準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量,并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍,因為表內(nèi)化將對企業(yè)利用衍生金融工具進行風險管理的行為產(chǎn)生重大影響,企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟因素,還要考慮衍生金融工具對報表的影響,以避免給報表帶來過大的波動。,（8）上市公司品嘗酸甜苦辣,,酸無法利用減值準備調(diào)節(jié)盈利新準則規(guī)定，在計提減值準備后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理。這樣，許多公司將無法利用減值準備調(diào)節(jié)盈利，因此，其利潤的突增突減將減弱對股價的影響，計提不再成為股價炒作題材。甜國內(nèi)公司境外上市更輕松由于新會計準則與國際會計準則更加趨同，過去境外上市要做兩套報表，而現(xiàn)在，兩套報表趨同，工作量無形中減小了很多。這無疑使得國內(nèi)的公司在境外上市變得更加輕松?？嗌鲜泄緦⒊霈F(xiàn)部分財務(wù)指標嚴重下滑可能讓上市公司最不愿意看到的是經(jīng)過新準則的調(diào)整，部分財務(wù)指標將出現(xiàn)嚴重的下滑，甚至影響到企業(yè)的再融資。金誠信用評級公司副總裁裴永剛指出，在新會計準則下，可能出現(xiàn)部分公司達不到申請發(fā)行短期融資券的條件，如不能連續(xù)三年盈利等。辣上市公司短期無法適應(yīng)新會計準則與舊會計準則的差異，讓不少上市公司一時間還無法適應(yīng)。盡管新規(guī)２００７年１月１日才正式實施，但１０個月的時間重新建立起一套新的財務(wù)體系，對公司來說確實是一大挑戰(zhàn)，對于廣大會計人員無疑是嚴峻考驗。,4、有關(guān)方面對新會計準則體系的反映,,結(jié)合兩大準則體系的發(fā)布與施行，財政部將舉辦第三屆全國會計知識大賽；在今后一段時間，要把上市公司執(zhí)行會計法和企業(yè)會計準則體系情況作為財政監(jiān)督和會計信息質(zhì)量檢查工作的重點之一，并對有關(guān)會計師事務(wù)所執(zhí)行審計準則體系情況進行專項檢查或延伸檢查；力爭通過未來五至十年的努力，使會計審計領(lǐng)軍人才達到3000人，為會計行業(yè)的改革與發(fā)展做好堅實的人才儲備。,4、有關(guān)方面對新會計準則體系的反映,,目前，國資委正在積極推動中央企業(yè)開展與國際大型企業(yè)對標活動，以國際標準衡量企業(yè)的資源配置效率和管理水平，而會計準則體系是中央企業(yè)更有效參與國際競爭和國際對標的重要基礎(chǔ)。國資委將結(jié)合中央企業(yè)的實際，督促中央企業(yè)分批執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，力爭在2008年底之前全面執(zhí)行。,4、有關(guān)方面對新會計準則體系的反映,中國證監(jiān)會為了更好地配合此次企業(yè)會計和審計準則體系的發(fā)布實施，已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施。首先，選擇部分上市公司進行現(xiàn)場調(diào)查，測算實施企業(yè)會計和審計準則體系可能對資本市場產(chǎn)生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法；第二，在要求證監(jiān)系統(tǒng)監(jiān)管人員學習企業(yè)會計和審計準則體系的基礎(chǔ)上，將開展大規(guī)模的專業(yè)培訓，促使全系統(tǒng)監(jiān)管人員盡快掌握新準則的精神；第三，考慮到新的會計準則對上市公司會計確認、計量和報告帶來的變化，將相應(yīng)地修改證監(jiān)會發(fā)布的相關(guān)法規(guī)，使得上市公司財務(wù)指標的計算及會計信息的披露盡可能地與會計準則的要求協(xié)調(diào)一致。,二、企業(yè)會計準則改革要點,企業(yè)會計準則基本準則會計基本準則類似于美國的“概念結(jié)構(gòu)”和國際會計準則中的“編報財務(wù)報表的框架”。它是用來指導具體會計準則的制定以及指導沒有具體會計準則規(guī)范的交易的處理?！皶嬓畔①|(zhì)量要求”，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調(diào)會計信息的相關(guān)性，將“經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關(guān)性、弱化可靠性原則。企業(yè)的各種資產(chǎn)和負債在取得時應(yīng)當按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值和公允價值等計量外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價值。,企業(yè)會計準則第1號存貨,企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當予以結(jié)轉(zhuǎn)。,企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資,同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。,企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn),投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),可折舊和攤銷及計提減值準備；在公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量不對投資性房地產(chǎn)計提折舊、進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換時，在成本模式下，應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。,,企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn),（一）重新定義了預計凈殘值新的固定資產(chǎn)準則中預計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減去處置費用后的凈額。（二）規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)預計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）取消了后續(xù)支出的確認原則新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨計價并按固定資產(chǎn)預計后續(xù)的使用年限計提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計價，重新測算使用年限，計提折舊。（四）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，其明確規(guī)定，減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益。,企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn),生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。實際成本計價外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、運輸費、保險費、相關(guān)稅費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出；自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本包括生產(chǎn)過程中的耗費；投資者投入的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定（但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）；天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照名義金額確定。企業(yè)應(yīng)當采用成本模式對生物資產(chǎn)進行后續(xù)計量。生物資產(chǎn)在育畢或達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當確認為當期費用。,企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn),對達到預定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和所包含經(jīng)濟利益的預期消耗方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，計入當期損益。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備。有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對生物資產(chǎn)采用公允價值進行計量。,企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn),企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準則規(guī)定處理。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。,企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換,,企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值,（1）新準則限定了本準則資產(chǎn)內(nèi)容。規(guī)定“準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合”（新準則第二條）。在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（2）擴大適用范圍。2001年企業(yè)會計制度提出了計提“八項”資產(chǎn)減值準備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導性規(guī)定內(nèi)容，新準則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，。（3）在減值跡象判斷上，新準則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額”，但商譽每年都要核查測試。（4）可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務(wù)操作指導性。對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細操作指導規(guī)定。（5）新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回。公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。（6）新準則引入了總部資產(chǎn)的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。（7）新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。,企業(yè)會計準則第9號職工薪酬,職工薪酬包括㈠職工工資、獎金、津貼和補貼；㈡職工福利費；㈢醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；㈣住房公積金；㈤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；㈥非貨幣性福利；㈦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；㈧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,企業(yè)會計準則第9號職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別計入存貨、在建工程、無形資產(chǎn)成本或勞務(wù)成本；其他職工薪酬，確認為當期費用。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照上述口徑進行會計處理。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期費用。,企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金,企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金應(yīng)當作為獨立的會計主體進行會計處理和列報。企業(yè)年金繳費及運營形成的各項資產(chǎn)包括貨幣資金、證券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資和其他投資等。企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)。企業(yè)年金基金運營形成的各項負債應(yīng)當在實際發(fā)生時予以確認。企業(yè)年金基金運營形成的各項收入，應(yīng)當按照規(guī)定的利率和期間及處置收益確認和計量。企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括交易費用、受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他其他費用，應(yīng)當按照規(guī)定據(jù)實確認和計量。企業(yè)年金基金的凈資，指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負債的差額。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當將當期各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)當分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將年金的運營收益分配計入各賬戶。,,企業(yè)會計準則第11號股份支付,股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為簽礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)或其他方提供類似服務(wù)的，應(yīng)當以授予職工和其他方權(quán)益工具的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的，應(yīng)當在授予日按權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)或其他方類似服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資聲負債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。在資產(chǎn)負債表日、后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當進行調(diào)整在可行權(quán)日，調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。可行權(quán)日之后不再對已確認的相關(guān)成本或費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當以承擔負債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當在授子日以承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加負債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務(wù)計入成本或費用和負債。在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明當期承擔債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當進行調(diào)整在可行權(quán)日，調(diào)整至實際可行權(quán)水平。,,企業(yè)會計準則第14號收入,新準則要求計量采用公允價值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價值計量。例甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析應(yīng)收金額的公允價值可以認定為8000，與名義金額10000差額較大，應(yīng)采用公允價值計量。,企業(yè)會計準則第15號建造合同,本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露，新準則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算。企業(yè)會計準則－減值準備中沒有規(guī)定建造合同減值準備的內(nèi)容，在新準則中增加了建造合同減值準備的內(nèi)容。,企業(yè)會計準則第18號所得稅,舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。,企業(yè)會計準則第18號所得稅,實例1N企業(yè)于2000年12月購入一套生產(chǎn)設(shè)備，當月安裝調(diào)試完畢，投入使用，原始價值800萬元。該企業(yè)采用平均年限法分4年計提折舊，預計凈殘值率為0。然而，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該套設(shè)備的平均折舊年限應(yīng)該為8年。假設(shè)N企業(yè)從2001年至2008年每年實現(xiàn)的會計利潤都是1000萬元，現(xiàn)行所得稅稅率33；又假設(shè)從2003年初開始企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為30，所得稅年末一次交納。,,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法確定的所得稅費用和遞延所得稅項目/期末2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年會計折舊200400600800稅法折舊100200300400500600700800賬面價值6004002000計稅基礎(chǔ)7006005004003002001000累計暫時性差異（100）200300400300（20）（100）0適用稅率3333303030303030當期應(yīng)交稅金363363330330270270270270期初遞延所得稅資產(chǎn)0336690120906030期末遞延所得稅資產(chǎn)3366901209060300當期所得稅費用330330306300300300300300注306（1000100）30（9066）采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計分錄分錄2001年2002年2003年2004年2005年2006年2007年2008年借所得稅330330306300300300300300借貸遞延所得稅資產(chǎn)33332430（30）（30）（30）（30）貸應(yīng)交稅金363363330330270270270270,,,,,,,企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并,1同一控制下的企業(yè)合并總體原則采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法即對于被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調(diào)整，不形成商譽，合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。2非控制下的企業(yè)合并總體原則視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。在計量基礎(chǔ)上，購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負債的實際價值，而權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合，認為是兩家和兩家以上原企業(yè)所有者風險和利益的聯(lián)合，因此不要求對被購買企業(yè)的資產(chǎn)加以重估，即按原有賬面價值入賬。,企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則,編制期初資產(chǎn)負債表，不追溯調(diào)整，只調(diào)整留存收益⑴長期股權(quán)投資，同一控股下，股權(quán)投資差額沖銷，調(diào)整留存收益；非同一控股下，貸方差額沖銷，調(diào)整留存收益；借方差額的，以賬面價值計量。⑵投資性房地產(chǎn)以賬面價值計量；采用公允價值計量的，賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。⑶固定資產(chǎn)棄置費增加資產(chǎn)成本和負債，同時應(yīng)補提折舊；因勞資關(guān)系解除計劃而預計的負債，以及虧損合同和重組義務(wù)確認預計負債，調(diào)整留存收益。⑷企業(yè)年金基金投資按公允價值計價，賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。⑸資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異追溯調(diào)整，其影響金額調(diào)整留存收益。,,⑹同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽攤余價值，全額沖銷，并調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽攤余價值認定為成本，不再攤銷，以后減值測試。⑺持有的金融資產(chǎn)，其中以公允價值計量且可出售的調(diào)整為公允價值，其與賬面價值的差額，調(diào)整留存收益；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，改按實際利率法，隨后采用攤余成本計量。⑻原短期投資持有期間確認的利息或應(yīng)收股利追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益和資

簡介：基于會計準則性質(zhì)的我國會計準則趨同研究基于會計準則性質(zhì)的我國會計準則趨同研究2酬年7月中國管級信息化JUL，2侃第12卷第14期CHINAMANAGEMENTINFONNATIONIZATIONVOL12NO14基于會計準則性質(zhì)的我國會計準則趨同研究張卒，劉希成中央財經(jīng)大學會計學院，北京1000781摘要引本文通過對我國會計準則趨同的回顧及對我閣會計準則性質(zhì)的分析，認為我國的會計準則，性質(zhì)與周外不悶，這影響了我閣會計準則實施效采和會計信息質(zhì)量。從長期來肴，我國應(yīng)在會計準則性質(zhì)方面也與國外趨悶。關(guān)鍵詡會計準則性質(zhì)趨同DOI103969JISSN1673叩01942以14儀盼中閣分類號F233文獻標識碼A文章編號167301942創(chuàng)圳14Ω，25姐的我同會計準則越阿取得了舉世矚目的成績，并在準則IFRS趨間。具體衰現(xiàn)為以下幾個方面①在內(nèi)繼續(xù)推監(jiān)會計準則的等般工作且是由于我間的會T輯體系方面，基本實現(xiàn)了與間際財務(wù)報告準則的腦網(wǎng)，準則性質(zhì)與閱外不間，這影響了我國會計準則的執(zhí)行，我國的新企業(yè)余計準則體系由L項提Z標準則、38項具影響了會計信息質(zhì)量0本文對這一問翩進行分析，并體準則、2個會計科U和會計報表以及相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)提出建議。成。38項新會計具體準則分為3樊各衍業(yè)共同純濟一、我國會計準則發(fā)展的朋順業(yè)務(wù)的準則有關(guān)特殊經(jīng)講業(yè)務(wù)的準則有關(guān)財務(wù)報表改革開放之初我國的會計制度遠應(yīng)并服務(wù)于高度的準則。國際財務(wù)報告準則規(guī)袍的交易和事頃，大部集中的計劃經(jīng)濟。在過去的30年中，我國會T準則取分部已約在我國新準則中桶荒。②在會計核算原則、得了巨大的進步，具體義時以分為以下兒個階段計量屆件等方陋，借鑒了國際財務(wù)報椅準則，戰(zhàn)罔新會第一階段，會計準則初步實踐與理論探索階段計準則體系的最大亮點是采用了公允價俏作為計量屬1978由1991年一一國際化的開端。1981年，中間會性。榮回合計準則和L喝際財務(wù)報告準則都比較注重公計學會出版合計研究上開始連班介紹會計L原則1982允價值的應(yīng)用，以凸顯會計信息的相關(guān)于利益相關(guān)者的利益在一定程度上軍所寄拍|司是進步，是方向柏間不等于等同趨伊H蓋是相互沖突的，所以如果不能充分考慮帶來的經(jīng)濟府一個過程趨同思一種育，動。我國的合計準則不是單果，會使會計準則在制定過程中受到很大的阻力，執(zhí)行方面地向|叫際財務(wù)報告準則趨間，在合并會計報在等時里是困難道盤。而技術(shù)觀考慮到了經(jīng)講后果，制方曲已經(jīng)對間際會計準則產(chǎn)生了影響。定出來的合計準則到容易執(zhí)衍，但在會計準則制定時新會計準則JL乎在所有熏大方回均國際財務(wù)報告需考慮的H標復雜而不明確，難以做到前后一敢，準則制定者也常常岡受到各方壓力而難以做到中立租貫徹收稿日期20081230自己的，位圈。迫使會計準則制定時偏向?qū)嵙姶蟮囊籆HINAMANAGEMENTINFMAΗON1ZAΗON25嘰寕?cè)輷磳儗}汮楮灃榣湡景乁來牭㊣氫浥慴前ィ湴楯澣湩喬匩穡崱瑩

簡介：最新國際租賃會計準則影響研究最新國際租賃會計準則影響研究【摘要】國際財務(wù)報告準則第16號租賃（IFRS16）的頒布，要求將經(jīng)營租賃資產(chǎn)納入表內(nèi)核算反映，不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃。由于IFRS16將在2019年1月1日開始生效，這將使很多擁有大量經(jīng)營租賃資產(chǎn)的企業(yè)、租賃行業(yè)和會計準則制定機構(gòu)面臨如何應(yīng)對這一租賃會計準則修訂所帶來的影響。文章首先對新租賃會計準則的具體變化進行闡述；其次以春秋航空為例，對現(xiàn)行租賃會計準則和IFRS16在會計處理方法、資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、相關(guān)財務(wù)指標等各方面的不同處理進行對比分析，直觀地反映新準則實施將帶來的影響；最后就企業(yè)如何更好地應(yīng)對新準則帶來的變化提出一些具體建議。下載【關(guān)鍵詞】經(jīng)營租賃；財務(wù)報表；財務(wù)指標；新國際租賃準則【中圖分類號】F2755【文獻標識碼】A【文章編號】10045937（2017）14010305一、引言2016年1月13日，國際會計準則理事會正式頒布了國際財務(wù)報告準則第16號租賃（IFRS16），以取代國際會計準則第17號租賃（IAS17），新國際租賃準則將于2019年1月1日正式生效。新準則下資產(chǎn)出租方的會計處理并沒有發(fā)生太大變化，而對承租方來說，則發(fā)生了根本性的變化。首先，新準T在租賃資產(chǎn)分類上要求在租賃開始的首日，將租賃劃分為A、B兩種類型，日后也不允許將原已劃分好的類型再互換。A類是指動產(chǎn)、租賃時間占所租賃資產(chǎn)余下可使用期至少超過一半或在租賃首日預期租金終值折現(xiàn)后的現(xiàn)值差不多等于所租賃資產(chǎn)當前公允價值的不動產(chǎn)。B類是指不動產(chǎn)、租賃期限相對所租賃資產(chǎn)的全部經(jīng)濟使用期來說不重大或在租賃首日預期支付租金折現(xiàn)后所得到的現(xiàn)值相對所租賃資產(chǎn)的公允價值來說并不重大的動產(chǎn)1。其次，承租人在會計處理上不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，除一年以內(nèi)的短期租賃和標的資產(chǎn)價值低于5000美元的小額資產(chǎn)租賃外，其他租賃需要同時在資產(chǎn)上反映為“使用權(quán)資產(chǎn)”，在負債上反映為“租賃負債”，租賃負債的具體確認金額，應(yīng)按照未來租賃付款額的現(xiàn)值計算，但續(xù)租權(quán)、購買權(quán)或其他合同約定的事項也可能影響確認額2，可以按內(nèi)含報酬率或按取得自身增量借款所需承擔的利息率確定折現(xiàn)率。使用權(quán)資產(chǎn)成本由下列幾項組成租賃負債的初始金額、租賃首日及以前已支付予出租人的租金減掉從資產(chǎn)出租方得到的優(yōu)惠后的剩余金額，承租人支付的與租賃直接相關(guān)的各項費用。對于負債，將采用攤銷余額法進行后期核算。每一期支付的租金，首先要償還本期租賃負債產(chǎn)生的融資成本，其次償還租賃負債的本金3。二、春秋航空有限責任公司簡介春秋航空有限責任公司于2004年11月1日注冊成立，2015年1月21日在上海證券交易所上市，是中國民航史上低成本航空公司的首家暨標桿型企業(yè)。主要從事國內(nèi)及國際航空客貨運輸業(yè)務(wù)及與航空運輸業(yè)務(wù)相關(guān)的服務(wù)。區(qū)別于全服務(wù)航空公司，公司定位于低成本航空經(jīng)營模式，并憑借負債率為6845，其資產(chǎn)負債率水平一直處于較高狀態(tài)。2015年春秋航空公司資產(chǎn)負債簡表如表2。1提高資產(chǎn)負債率春秋航空2015年年報上的固定資產(chǎn)凈額為5858353393元，其中并沒有包括經(jīng)營租賃取得的30架飛機，只確認了融資租賃租入的固定資產(chǎn)凈額1053104654元，在長期應(yīng)付款中確認了應(yīng)付融資租賃款金額75496075元，一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付融資租賃款金額86032802元。而根據(jù)新的租賃準則，春秋航空應(yīng)將經(jīng)營租賃取得的資產(chǎn)按照未來租賃付款額的現(xiàn)值計算。春秋航空2015年年報顯示，春秋航空已簽訂的不可撤銷的經(jīng)營性租賃合同未來最低應(yīng)支付的租金總額為3950688015元，每年支付的經(jīng)營租賃費用為438965335元。假定其初始費用為0元，剩余租賃年限約為9年，按2015年13年期貸款利率5進行折現(xiàn)，則最低租賃付款額現(xiàn)值438965335（PA，5，9）4389653357107311972663585（元）。所以，當年春秋航空初始計量需要確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債311972663585元，年末后續(xù)計量沖回金融負債282979000元，從而造成資產(chǎn)和負債的增加，影響企業(yè)的資產(chǎn)負債率，具體比較如表3。從表3中可以看出，在新準則下資產(chǎn)與負債總額同時增加，權(quán)益總額不變，資產(chǎn)負債率與現(xiàn)行準則相比大幅上升。所以為了控制資產(chǎn)負債率，過去航空公司都會選擇以經(jīng)營租賃飛機替代購買飛機，而且經(jīng)營租賃能讓飛機引進和退出更具有一定的靈活性，因此這成為最重要的飛機引進方式之一，幾乎所有航空公司都會合理配置一定的經(jīng)營租賃飛機。2產(chǎn)權(quán)比率上升產(chǎn)權(quán)比率是衡量企業(yè)長期償債能力的指標之一，表明由債權(quán)人提供和由投資者提供的資金來源的相對關(guān)系，是企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標志。從表4中可以發(fā)現(xiàn)，在新準則下，與舊準則相比產(chǎn)權(quán)比率上升了，長期債務(wù)的償還能力變?nèi)趿?，債?quán)人權(quán)益保障程度也變低了，承擔的風險變大了。新準則下財務(wù)杠桿率高于現(xiàn)行準則，這些比率的變化都反映了企業(yè)融資風險的增加、償債能力的減弱，說明在新準則下，過去隱藏的風險都被呈現(xiàn)在表內(nèi)了，使相關(guān)的資產(chǎn)負債情況得到真實反映，避免了企業(yè)利用經(jīng)營租賃進行表外融資粉飾報表。（三）對利潤表的影響此外，在現(xiàn)行準則IAS17的要求下，經(jīng)營租賃只需要在利潤表中采用直線法確認一項費用；而在新準則IFRS16的要求下，需確認使用權(quán)資產(chǎn)的折舊和金融負債的利息費用這兩項4。由于金融負債是按照攤余成本法進行后期核算，每一期支付的租金，首先要償還本期租賃負債產(chǎn)生的融資成本，其次還要償還租賃負債的本金，而使用權(quán)資產(chǎn)則一般采用直線法進行折舊，所以在每年折舊保持不變的情況下，其利息會隨著本金的減少而不斷減少。因此在新準則下，經(jīng)營租賃需確認的費用也在每年遞減。根據(jù)年報顯示春秋航空經(jīng)營租賃資產(chǎn)的剩余租賃為9年，飛機的預計使用年限為20年，采用實際利率5，按照直線法進行折舊，每期費用的計算變動如表5。由表5可以看出，春秋航空若按舊準則進行計量，則每年都只發(fā)生固定的租賃費用4389653萬元；而若根據(jù)新準則進行計量，第一年、第二年確

簡介：1附件一附件一融資性擔保公司財務(wù)報告披露指引融資性擔保公司財務(wù)報告披露指引一、財務(wù)報告的總體要求一、財務(wù)報告的總體要求1本指引適用在我省行政區(qū)域內(nèi)依法設(shè)立，經(jīng)營融資性擔保業(yè)務(wù)的有限責任公司和股份有限公司（以下簡稱“企業(yè)”）。其他類型的擔保機構(gòu)，比照執(zhí)行。2企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)會計準則和本指引的要求，進行會計核算。在不違背企業(yè)會計準則和本指引規(guī)定的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的具體核算辦法。3企業(yè)的財務(wù)會計報告至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表、擔保余額變動表擔保余額變動表和附注。需要編制財務(wù)狀況評價說明的企業(yè)，還應(yīng)當包括財務(wù)狀況評價說明。4企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第30號財務(wù)報表列表、企業(yè)會計準則第32號中期財務(wù)報告、企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表以及本指引的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。半年度、季度、月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。季度、月度財務(wù)會計報告除另有規(guī)定外可只編制財季度、月度財務(wù)會計報告除另有規(guī)定外可只編制財務(wù)報表。務(wù)報表。5企業(yè)對其他單位投資如果具有實質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當編制合并財務(wù)報表。合并財務(wù)報表的編制應(yīng)當遵循企業(yè)會計準則第33號合并財務(wù)報表及其應(yīng)用指南的要求。6企業(yè)應(yīng)按本指引的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和財務(wù)報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。7企業(yè)月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月度終了后8天內(nèi)（節(jié)假日順延）對外提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)當于季度終了后10天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)于半年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當于兩個連續(xù)的月度）對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)經(jīng)符合要求的會計師事務(wù)所審計，并于年度終了后4個月內(nèi)對外提供及報財政部門備案。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。8企業(yè)對外提供的會計報告應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明企業(yè)名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。9本指引由安徽省財政廳負責解釋。本指引需要變更時，由安徽省財政廳負責修訂。10本指引自2012年1月1日起施行，2011年度審計報告須按照本指引規(guī)定年度審計報告須按照本指引規(guī)定的格式和要求出具。的格式和要求出具。3資產(chǎn)總計所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計利潤表利潤表會擔保02表編制單位年月單位元項目本期金額上年金額一、營業(yè)收入擔保費收入其中融資性擔保費收入手續(xù)費及傭金收入評審費收入追償收入投資收益（損失以“”號填列）公允價值變動收益（損失以“”號填列）匯兌收益（損失以“”號填列）利息收入其他業(yè)務(wù)收入二、營業(yè)支出擔保賠償支出再擔保支出手續(xù)費及傭金支出利息支出其他業(yè)務(wù)支出資產(chǎn)減值損失三、營業(yè)稅金及附加四、提取準備金提取未到期責任準備金提取擔保賠償準備金五、業(yè)務(wù)及管理費六、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）加營業(yè)外收入減營業(yè)外支出七、利潤總額（虧損總額以“”號填列）減所得稅費用八、凈利潤（凈虧損以“”號填列）