新會計準則體系改革要點

1、新會計準則體系改革要點,一、會計準則體系建立的背景和意義,1、新會計準則體系的出臺背景與意義2、新會計準則體系的框架與基本內容3、新會計準則體系的特點與重大影響4、有關方面對新會計準則體系的反映,1、新會計準則體系的出臺背景與意義,背景：會計信息質量問題、市場經濟地位問題、深化企業(yè)改革問題。意義：有利于貫徹以人為本的科學發(fā)展觀，有利于完善市場經濟體制，有利于提高對外開放水平，是財政、會計工作促進經濟社會發(fā)展的重要舉措。

2、,2、新會計準則體系的框架與基本內容,,2、新會計準則體系的框架與基本內容,新會計準則體系基本實現了與國際財務報告準則的趨同。2005年,財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準則的征求意見稿,此外,對現行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則,也進行了全面的梳理、調整和修訂,最終在2006年初構建起一套企業(yè)會計準則的完善體系。 這套體系成為與中國國情相適應，同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企

3、業(yè)各項經濟業(yè)務、能夠獨立實施的會計準則體系。 　　但是,新會計準則與國際財務報告準則的趨同不等于相同。在關聯方交易及其交易的披露、資產減值損失的轉回、部分政府補助的會計處理上,新會計準則保持了"中國特色"。,3、新會計準則體系的特點與重大影響,,,（1）會計原則和會計要素計量的變化,,新基本準則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等,也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發(fā)生制和

4、歷史成本不再作為會計核算的基本原則。 　　由于公允價值的應用,計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用,以體現會計信息的相關性?？紤]到中國市場發(fā)展的現狀,此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。總體上說,新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。,（2）存貨管理辦法變革,,新存貨準則下,取消了后進先出法,一律使用先

5、進先出法記賬,這對生產周期較長的公司將產生一定影響。原先采用后進先出法、存貨較多、周轉率較低的公司,采用新的存貨記賬方法后,其毛利率和利潤將出現不正常的波動。例如,采用后進先出法的家電上市公司,在顯像管價格不斷下跌過程中,一旦變革為先進先出法,后果將是成本大幅上升,毛利率快速下滑,當期利潤下降。,（3）資產減值準備計提變革,,針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題,新資產減值準則明確,計提的減值準備不得轉回,這也是新會計準則與國際財務

6、報告準則的實質性差異之一。值得關注的是,一些利用大幅計提減值準備進行利潤調節(jié)的公司,有可能在2006年將減值準備沖回,否則2007年執(zhí)行新會計準則后,這些隱藏利潤將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準備來看,一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司若在2006年報中轉回部分減值準備,其利潤將大受影響。,（4）債務重組方法變革,新債務重組準則改變了一刀切的規(guī)定,將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本

7、公積的做法,改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入,對于實物抵債業(yè)務,引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定,一些無力清償債務的公司,一旦獲得債務全部或者部分豁免,其收益將直接反映在當期利潤表中,可能極大地提升其每股收益水平。因此,那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司,值得投資者關注。,（5）企業(yè)合并會計處理方法的變革,,目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為,合并對價也不是雙方

8、討價還價的結果,不代表公允價值,因此以賬面價值作為會計處理的基礎,以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設合并)可以有雙方的討價還價,是雙方自愿交易的結果,因此有雙方認可的公允價值,并可確認購買商譽。,（6）合并報表基本理論的變革,與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比,新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發(fā)生變化,從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合

9、并范圍,而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司,只要是持續(xù)經營的,也應納入合并范圍。這一變革,對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。,（7）金融工具準則的變革,關于金融工具的4項具體會計準則主要適用于金融企業(yè),這些準則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的,上市或擬上市的金融機構則首當其沖。例如,準則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價值計量,并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把雙刃劍,因為表內化將對企業(yè)利用衍生金融

10、工具進行風險管理的行為產生重大影響,企業(yè)不但要考慮現金流等經濟因素,還要考慮衍生金融工具對報表的影響,以避免給報表帶來過大的波動。,（8）上市公司品嘗酸甜苦辣,,酸 無法利用減值準備調節(jié)盈利 　　新準則規(guī)定，在計提減值準備后將不能沖回，只能在處置相關資產后再進行會計處理。這樣，許多公司將無法利用減值準備調節(jié)盈利，因此，其利潤的突增突減將減弱對股價的影響，計提不再成為股價炒作題材。 　　甜 國內公司境外上市更輕松 　　由于新會計

11、準則與國際會計準則更加趨同，過去境外上市要做兩套報表，而現在，兩套報表趨同，工作量無形中減小了很多。這無疑使得國內的公司在境外上市變得更加輕松。 　　苦 上市公司將出現部分財務指標嚴重下滑 　　可能讓上市公司最不愿意看到的是經過新準則的調整，部分財務指標將出現嚴重的下滑，甚至影響到企業(yè)的再融資。金誠信用評級公司副總裁裴永剛指出，在新會計準則下，可能出現部分公司達不到申請發(fā)行短期融資券的條件，如不能連續(xù)三年盈利等。 　　　辣 上

12、市公司短期無法適應　　新會計準則與舊會計準則的差異，讓不少上市公司一時間還無法適應。盡管新規(guī)２００７年１月１日才正式實施，但１０個月的時間重新建立起一套新的財務體系，對公司來說確實是一大挑戰(zhàn)，對于廣大會計人員無疑是嚴峻考驗。,4、有關方面對新會計準則體系的反映,,結合兩大準則體系的發(fā)布與施行，財政部將舉辦第三屆全國會計知識大賽；在今后一段時間，要把上市公司執(zhí)行會計法和企業(yè)會計準則體系情況作為財政監(jiān)督和會計信息質量檢查工作的重點之一，并

13、對有關會計師事務所執(zhí)行審計準則體系情況進行專項檢查或延伸檢查；力爭通過未來五至十年的努力，使會計審計領軍人才達到3000人，為會計行業(yè)的改革與發(fā)展做好堅實的人才儲備。,4、有關方面對新會計準則體系的反映,,目前，國資委正在積極推動中央企業(yè)開展與國際大型企業(yè)對標活動，以國際標準衡量企業(yè)的資源配置效率和管理水平，而會計準則體系是中央企業(yè)更有效參與國際競爭和國際對標的重要基礎。國資委將結合中央企業(yè)的實際，督促中央企業(yè)分批執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，

14、力爭在2008年底之前全面執(zhí)行。,4、有關方面對新會計準則體系的反映,中國證監(jiān)會為了更好地配合此次企業(yè)會計和審計準則體系的發(fā)布實施，已開始著手研究和制定相應的措施?！　∈紫?，選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業(yè)會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法；　　第二，在要求證監(jiān)系統(tǒng)監(jiān)管人員學習企業(yè)會計和審計準則體系的基礎上，將開展大規(guī)模的專業(yè)培訓，促使全系統(tǒng)監(jiān)管人員盡快掌握新準則的精神；　　第三，考慮

15、到新的會計準則對上市公司會計確認、計量和報告帶來的變化，將相應地修改證監(jiān)會發(fā)布的相關法規(guī)，使得上市公司財務指標的計算及會計信息的披露盡可能地與會計準則的要求協(xié)調一致。,二、企業(yè)會計準則改革要點,企業(yè)會計準則—基本準則會計基本準則類似于美國的“概念結構”和國際會計準則中的“編報財務報表的框架”。它是用來指導具體會計準則的制定以及指導沒有具體會計準則規(guī)范的交易的處理?！皶嬓畔①|量要求”，對原基本原則分別作了補充和完善，更加強調會計信息

16、的相關性，將 “經濟實質重于法律形式”的原則納入基本準則；同時突出相關性、弱化可靠性原則。企業(yè)的各種資產和負債在取得時應當按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和會計準則允許采用重置成本、可變現凈值和公允價值等計量外，企業(yè)一律不得自行調整其帳面價值。,企業(yè)會計準則第1號――存貨,企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。,企業(yè)會計準則第2

17、號——長期股權投資,同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投

18、資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。,企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產,投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產應當能夠單獨計量和出售。采用成本模式計量的投資性房地產,可折舊和攤銷及計提減值準備；在公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值

19、模式計量不對投資性房地產計提折舊、進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。房地產用途轉換時，在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，

20、投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。,,企業(yè)會計準則第4號――固定資產,（一）重新定義了預計凈殘值新的固定資產準則中預計凈殘值是指，假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。新的預計凈殘值的定義強調了現值，也就是說在確定預計凈殘值時其金額應為

21、其折現值。在企業(yè)準備出售固定資產時，應復核其預計凈殘值，在這種情況預計凈殘值通常應等于公允價值減去處置費用后的凈額。（二）規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理新的固定資產準則規(guī)定，固定資產預計的處置費用應計入固定資產的成本，計提折舊，其金額為折現值。（三）取消了后續(xù)支出的確認原則新的固定資產準則規(guī)定，固定資產發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產的原則：該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠地計量。若后續(xù)

22、支出屬固定資產重要組成部分，則后續(xù)支出單獨計價并按固定資產預計后續(xù)的使用年限計提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產一并計價，重新測算使用年限，計提折舊。 （四）取消了固定資產減值轉回新的會計準則體系增加了資產減值準則，其明確規(guī)定， 減值損失不允許轉回。確保財務狀況和經營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產減值進行盈余管理，保護投資者利益。,企業(yè)會計準則第5號——生物資產,生物資產是指有生命的動物和植物。生物資

23、產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄代售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。實際成本計價：外購生物資產的成本包括購買價款、運

24、輸費、保險費、相關稅費以及可直接歸屬于購買該資產的其他支出；自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產的成本包括生產過程中的耗費；投資者投入的生物資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定（但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）；天然起源的生物資產的成本，應當按照名義金額確定。企業(yè)應當采用成本模式對生物資產進行后續(xù)計量。生物資產在育畢或達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應當確認為當期費用。,企業(yè)會計準則第5號——

25、生物資產,對達到預定生產經營目的的生產性生物資產，應當按期計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和所包含經濟利益的預期消耗方式，合理確定其使用壽命、預計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產量法等。 消耗性生物資產減值的影響因素已經消失的，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回，計入當期損益。生產性生物資產減值準備一經計提，不得轉回

26、。公益性生物資產不計提減值準備。有確鑿證據表明生物資產的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當對生物資產采用公允價值進行計量。,企業(yè)會計準則第6號——無形資產,企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應當確認為無形資產。 企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準則規(guī)定處理。 企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能

27、夠證明下列各項時，應當確認為無形資產。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。,企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換,,企業(yè)會計準則第8號——資產減值,（1）新準則限定了本準則資產內容。規(guī)定“準則中的資產包括單項資產和資產組”。采用了資產組的概念，規(guī)定“資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合”（新準則第二條）。在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組確定資產減值。（2）擴大適用范圍。 2001年《企業(yè)會計制度》提出了計提“八項”資

28、產減值準備，豎立了資產減值（可收回金額）的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務指導性規(guī)定內容，新準則規(guī)定“適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯營公司和合營公司的投資等，。（3）在減值跡象判斷上，新準則比現行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應當在會計期末對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應估計資產的可收回

29、金額” ，但商譽每年都要核查測試。（4）可收回金額的計量原則比現行制度更具實務操作指導性。對公允價值、處置費用和預計未來現金流量現值（如預計未來現金流量、折現率）的計算等分別作了較為詳細操作指導規(guī)定。（5）新準則規(guī)定已計提減值準備不允許轉回。公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調整利潤的行為屢屢出現，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。（6）新準則引入了總部資產的概念?？偛抠Y產是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產，

30、難以脫離其他資產和資產組產生獨立的現金流入，計算總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后與相應的資產賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。（7）新準則取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結合相關資產組和資產組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務處理。,企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬,職工薪酬

31、包括：㈠職工工資、獎金、津貼和補貼；㈡職工福利費；㈢醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；㈣住房公積金；㈤工會經費和職工教育經費；㈥非貨幣性福利；㈦因解除與職工的勞動關系給予的補償；㈧其他與獲得職工提供的服務相關的支出 。,企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬,企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象

32、，分別計入存貨、在建工程、無形資產成本或勞務成本；其他職工薪酬，確認為當期費用。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算，按照上述口徑進行會計處理。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期費用

33、。,企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金,企業(yè)年金基金，是指根據依法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。 企業(yè)年金基金應當作為獨立的會計主體進行會計處理和列報。 企業(yè)年金繳費及運營形成的各項資產包括：貨幣資金、證券清算款、應收股利、應收利息、買入返售證券、其他應收款、債券投資、基金投資、股票投資和其他投資等。 企業(yè)年金基金在運營中根據國家規(guī)定的投資范圍取得的具有良好流動性的金融產品，其初始取得和

34、后續(xù)估值應當以公允價值為基礎。企業(yè)年金基金運營形成的各項負債應當在實際發(fā)生時予以確認。企業(yè)年金基金運營形成的各項收入，應當按照規(guī)定的利率和期間及處置收益確認和計量。企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括：交易費用、受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他其他費用，應當按照規(guī)定據實確認和計量 。企業(yè)年金基金的凈資，指企業(yè)年金基金的資產減去負債的差額。資產負債表日，應當將當期各項收入和費用結轉至凈資產。資產應

35、當分別企業(yè)和職工個人設置賬戶，根據企業(yè)年金計劃按期將年金的運營收益分配計入各賬戶。,,企業(yè)會計準則第11號——股份支付,股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務或商品而授予權益工具或者承擔以權益工具為簽礎確定的負債的交易。股份支付分為以權益結算的股份.支付和以現金結算的股份支付。以權益結算的股份支付換取職工提供服務或其他方提供類似服務的，應當以授予職工和其他方權益工具的公允價值計量。 授予后立即可行權的，應當在授予日按權益工具的公

36、允價值計入相關成本或費用，相應增加資本公積 。完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條 件才可行權的換取職工服務或其他方類似服務的以權益結算的股份支付，在等待期內的每個資聲負債表日，按照權益工具授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關成本或費用和資本公積。在資產負債表日、后續(xù)信息表明可行權權益工具的數量與以前估計不同的，應當進行調整;在可行權日，調整至實際可行權的權益工具數量。可行權日之后不再對已確認的相關成本或費用和所有者權益總額進行調

37、整。以現金結算的股份支付，應當以承擔負債的公允價值計量。授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授子日以承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。 完成等待期內的服務或達到規(guī)定業(yè)績條 件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，按照承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入成本或費用和負債。在資產負債表日，后續(xù)信息表明當期承擔債務的公允價值與以前估計不同的，應當進行調整;在可行權日，調整至實際

38、可行權水平。,,企業(yè)會計準則第14號——收入,新準則要求計量采用公允價值，規(guī)定“收入應按其已收或應收對價的公允價值來計量”。如收入的名義金額與其公允價值（通常為現值）差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值（通常為現值）差額較大，應按公允價值計量。[例] 甲公司售出大型設備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年2000,合計10000。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。分析

39、：應收金額的公允價值可以認定為8000，與名義金額10000差額較大，應采用公允價值計量。,企業(yè)會計準則第15號——建造合同,本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關信息的披露，新準則規(guī)定房地產開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算。《企業(yè)會計準則－減值準備》中沒有規(guī)定建造合同減值準備的內容，在新準則中增加了建造合同減值準備的內容。,企業(yè)會計準則第18號——所得稅,舊制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務法）

40、核算所得稅。納稅影響會計法中的債務法為收益表債務法。新準則要求企業(yè)一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。 收益表債務法注重時間性差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產負債表債務法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。,企業(yè)會計準則第18號——所得稅,[實例1]N企業(yè)于2000年12月購入一套生產設備，當月安裝

41、調試完畢，投入使用，原始價值800萬元。該企業(yè)采用平均年限法分4年計提折舊，預計凈殘值率為0。然而，按照現行稅法的規(guī)定，該套設備的平均折舊年限應該為8年。假設N企業(yè)從2001年至2008年每年實現的會計利潤都是1000萬元，現行所得稅稅率33%；又假設從2003年初開始企業(yè)所得稅稅率調整為30%，所得稅年末一次交納。,,采用資產負債表債務法確定的所得稅費用和遞延所得稅項目/期末 2001年 2002年 2

42、003年 2004年 2005年 2006年 2007年 2008年會計折舊 200 400 600 800 —— —— —— ——稅法折舊 100 200 300 400 500 600 700 80

43、0賬面價值 600 400 200 0 —— —— —— ——計稅基礎 700 600 500 400 300 200 100 0累計暫時性差異 （100） (200) (30

44、0) (400) (300) （20） （100） 0適用稅率 33% 33% 30% 30% 30% 30% 30% 30%當期應交稅金 363 363 330 330 270 270 270

45、 270期初遞延所得稅資產 0 33 66 90 120 90 60 30期末遞延所得稅資產 33 66 90 120 90 60 30 0當期所得稅費用 330 330

46、 306* 300 300 300 300 300注：306*=（1000+100）×30%-（90-66） 采用資產負債表債務法的會計分錄分錄 2001年 2002年 2003年 2004年 2005年 2006年 20

47、07年 2008年借：所得稅 330 330 306 300 300 300 300 300借(貸)：遞延所得稅資產33 33 24 30 （30） （30） （30） （30）貸：應交稅金 363 363 33

48、0 330 270 270 270 270,,,,,,,企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并,1.同一控制下的企業(yè)合并總體原則：采用類似權益結合法的處理方法：即對于被合并方的資產、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調整，不形成商譽，合并對價與合并中取得的凈資產份額的差額調整權益項目。2.非控制下的企業(yè)合并總體原則：視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行

49、核算，按照公允價值確認所取得的資產和負債。在計量基礎上，購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產、負債的實際價值，而權益結合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯合，認為是兩家和兩家以上原企業(yè)所有者風險和利益的聯合，因此不要求對被購買企業(yè)的資產加以重估，即按原有賬面價值入賬。,企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則,編制期初資產負債表，不追溯調整，只調整留存收益 ：⑴長期股權投資，同一控股下，股權投資差額沖銷，調整留存收益；非同一控股下，

50、貸方差額沖銷，調整留存收益；借方差額的，以賬面價值計量。⑵投資性房地產以賬面價值計量；采用公允價值計量的，賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。⑶固定資產棄置費增加資產成本和負債，同時應補提折舊；因勞資關系解除計劃而預計的負債，以及虧損合同和重組義務確認預計負債，調整留存收益。⑷企業(yè)年金基金投資按公允價值計價，賬面價值與公允價值的差額調整留存收益。⑸資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異追溯調整，其影響金額調整留存收

51、益。,,⑹同一控制下的企業(yè)合并產生的商譽攤余價值，全額沖銷，并調整留存收益 。非同一控制下的企業(yè)合并產生的商譽攤余價值認定為成本，不再攤銷，以后減值測試。⑺持有的金融資產，其中以公允價值計量且可出售的調整為公允價值，其與賬面價值的差額，調整留存收益；持有至到期投資、貸款和應收款項，改按實際利率法，隨后采用攤余成本計量。⑻原短期投資持有期間確認的利息或應收股利追溯調整，調整留存收益和資產負債表相關項目。⑼可拆分的衍生金融工具應拆分為