簡介：新會計準則下工資薪金及福利費規(guī)定對企新會計準則下工資薪金及福利費規(guī)定對企業(yè)的影響業(yè)的影響摘要本文就新會計準則下工資薪金及福利費規(guī)定對企業(yè)的影響進行分析。首先分析了新會計準則重新界定企業(yè)職工工資薪金及福利費規(guī)定的原因其次對企業(yè)應對新會計準則下工資薪金及福利費規(guī)定的原則及要求進行了闡述。同時對新會計準則下工資薪金及福利費規(guī)定對企業(yè)的影響及對策提出了自己的看法和建議具有一定的參考價值。下載關鍵詞新會計準則工資薪金福利費企業(yè)影響▲▲一前言2007年財政部將在人民大會堂同時發(fā)布新的會計準則和審計準則體系其中新會計準則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。值得關注的是新會計準則體系基本實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同。2005年財政部先后發(fā)布了6批共22項會計準則的征求意見稿此外對現(xiàn)行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會計準則也進行了全面的梳理、調整和修訂最終在2006年初構建起一套企業(yè)會計準則的完善體系。在不久前召開的聯(lián)合國國際會計標準專家工作組第22屆會議上財政部副部長王軍稱這套體系為“與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、能夠獨立實施的會計準則體系”。近日財政部發(fā)布了關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知下稱通知重新界定了企業(yè)職工福利費用的范疇規(guī)定將交通、住房、通訊等補貼納入工資總額管理須繳納個人所得稅。本文就新會計準則下工資薪金及福利費規(guī)定對企業(yè)的影響進行分析?！聲嫓蕜t重新界定企業(yè)職工工資薪金及福利費規(guī)定的原因在計劃經(jīng)濟時期企業(yè)普遍實行低工資制同時在工資之外輔以其他多種形式的福利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本費用中計提職工福利費是長期以來與工資總額管理制度并行的一項分配制度。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化這種以社會保障、公共服務欠缺和“低工資”為背景建立的“高福利”模式已經(jīng)不能適應我國企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實需要。因此2006年新修訂的企業(yè)財務通則財政部令41號取消了企業(yè)職工福利費按標準提取的政策要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。當前企業(yè)職工福利費財務管理主要存在兩方面問題一是企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調整職工福利費開支范圍和開支標準既有人工成本無序增長侵蝕國家稅基侵害企業(yè)投資者權益的情況也有任意壓縮開支而侵害職工合法權益的情況。二是部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理擴大了社會收入分配差距。據(jù)2008年全國國有及國有控股企業(yè)財務決算反映中央企業(yè)人均福利費支出為3387元占工資總額的7其中最高的企業(yè)人均福利費支出為446萬元占工資總額26最低的企業(yè)人均福利費支出為149元僅占工資總額06。職工工資總額不再納入職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。尚未實行貨幣化改革的企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關支出如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關費用作為職工福利費管理。但需要強調以下幾點一是根據(jù)新會計準則及企業(yè)財務通則第四十六條和國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。二是根據(jù)新會計準則及企業(yè)財務通則第四十六條的規(guī)定職工個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出不得由企業(yè)承擔。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用既不具有工資性質也不屬于職工福利費仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本費用。3規(guī)定要求企業(yè)對于職工福利費須單設賬冊準確核算2007年企業(yè)職工福利費仍按計稅工資總額的14計算扣除未實際使用的部分應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除屬于職工權益如果改變用途的應調整增加應納稅所得額。國稅函〔2009〕3號文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費應該單獨設置賬冊進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定”。對此有關專業(yè)人士建議有的企業(yè)在管理費項下設“管理費用職工福利費”科目這類企業(yè)應及時調整賬冊將員工福利歸集到“應付職工薪酬職工福利費”科目。參考文獻李三林新會計準則對財務分析影響的研究商場現(xiàn)代化20087李磊新會計準則對財務分析影響的研究現(xiàn)代經(jīng)濟信息200910馬亞云新會計準則對財務分析影響的研究經(jīng)營管理者200815徐曉囡長期股權投資新舊會計的準則比較管理觀察20097王文浩新會計準則中公允價值應用探討青年科學20078黃桂杰公允價值的困境解析及其對策中央財經(jīng)大學學報20043吳紅梅對如何更好實施新會計準則的幾點思考江蘇商論20067責任編輯張彬

簡介：新會計準則中公允價值計量模式的應用【摘要】新會計準則中對公允價值進行應用，可真實反映市場的價值，滿足利益相關者的信息需求，對建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度以及進一步的改革重組建立起非常好的根基。同時，在新會計準則中對公允價值計量模式進行應用也對監(jiān)管層、審計人員以及財務人員提出了更高的要求。【關鍵詞】新會計準則公允價值計量模式新會計準則里非常大的一個亮點就是對“公允價值”進行運用。在非貨幣性的交易、投資性的房地產(chǎn)、非共同控制企業(yè)的合并以及股利支付等方面，新會計對公允價值選擇了使用。和原會計實務相比較，這是一個非常大的轉變。它一方面和國際準則趨勢保持一致；另一方面對會計信息的相關性及透明度進行了提高，充分體現(xiàn)了我國的特色。一、公允價值的內(nèi)涵公允價值又稱公允價格、公允市價。在公平交易這一前提之下，買賣雙方在對市場非常了解的情況下，本著自愿的原則確定下來的具體價格，或者基于公平交易，雙方在無關聯(lián)的狀態(tài)下，對一項資產(chǎn)進行買賣或者對一項負債進行清償時所成交的價格。公允價值計量模式下，依據(jù)公平交易原則，負債及資產(chǎn)的交易雙方在對市場情況非常熟悉的情況下，自愿以對債務進行清償或者對資產(chǎn)進行交換的金額來計量。對合并的業(yè)務記錄，購買企業(yè)需要對公允價值信三、新會計準則中應用公允價值計量模式過程中存在的問題（一）選用公允計量模式很難保證信息質量的可靠性。依據(jù)公允價值的定義，在進行公允價值計量的時候，必須保證公平交易這個前提條件。要求活躍的交易市場、進行交易的時間以及交易的負債或者資產(chǎn)相關性質同時具備，可是交易公平性會受到會計規(guī)范體制的完善程度、中介機構的公眾信任度、市場體系的健全程度以及會計人員的素質高低等一些因素的影響，若不加分析，直接用公允價值替換歷史的成本計量方法則非常不妥。和歷史的計量成本進行比較，雖然在財務的報表里公允價值計量模式可提供更好的會計信息，但有時并不能直接獲取公允價值，還需要驗證及估算，這樣勢必增加了成本，和會計成本的效益原則相沖突。（二）公允價值計量模式在實際的操作過程中非常困難?？v觀國內(nèi)外市場經(jīng)濟模式，都存在著公允價值計量模式實際操作過程非常困難的現(xiàn)象。我國根據(jù)具體情況，已經(jīng)有針對性地做出了一些具體規(guī)定，可是對公允價值如何進行實施，卻沒有進行充分說明。（三）選用公允計量模式會產(chǎn)生稅收的銜接問題。在現(xiàn)代，市場通常比較關心的問題是企業(yè)第一次選用公允價值這種計量模式投資房地產(chǎn)時，留存的收益及未實現(xiàn)的收益在進行調增之后是否需要進行征稅。根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)可以看出，稅法和會計遵循相互分離這一原則。換言之，在對企業(yè)費用及收入進行確認的時候，應該把收付的實現(xiàn)作為準則。因此，對留存的收益及未實現(xiàn)的收益進行調增之后，征稅可能性非常小。此外，在選用了公允價值計量模式對投資性

簡介：新會計準則下的企業(yè)固定資產(chǎn)管理探析【摘要】新會計準則的出臺對企業(yè)有著非常重要的影響，特別是對會計實務來說。和以往出臺的舊標準進行比較，新的準則具有更加明確的定義。固定資產(chǎn)作為企業(yè)財務活動中非常重要的內(nèi)容，也是一個企業(yè)在激烈的競爭力日趨增加的市場中可以穩(wěn)定立足的至關重要的保障。【關鍵詞】新會計準則；固定資產(chǎn)；管理；探析新會計準則的出臺，引起了社會各界的廣泛關注。促使會計對企業(yè)固定資產(chǎn)有更加準確的理解與認識，只有這樣，才可以在以后的會計實務中使其更加的標準化和規(guī)范化。本文主要對企業(yè)資產(chǎn)的管理以及企業(yè)固定資產(chǎn)進行了具體的研究和分析。一、固定資產(chǎn)的概念以及新準則產(chǎn)生的影響（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是一個企業(yè)為了產(chǎn)品生產(chǎn)以及管理經(jīng)營所持有的、利用年限超過一年且單位價值非常高的資產(chǎn)。這是現(xiàn)階段比較嚴謹且準確的有關固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)是企業(yè)運營中非常重要的資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)進行管理是尤為重要的問題。按照它的定義可以知道，固定資產(chǎn)的使用期限是有一定的限制的。新準則的出臺，嚴重影響了它的范圍。新準則明確規(guī)定它所適用的范圍不包含生產(chǎn)性質的生物資產(chǎn)以及一些建筑時的處置轉移、損壞以及丟失的資產(chǎn)。在對固定資產(chǎn)進行管理的過程中，管理人員意識淡薄，執(zhí)行部門的管理制度不完善，也沒有明確的管理職責，缺失有力的獎懲制度。除此之外，還有很多公用的儀器、設備等丟失損壞后無人問津，一些不是在生產(chǎn)過程中使用的辦公設備（如電腦、照相機、打印機）因為在對其進行移動的過程中比較方便，隨著人員、時間以及科室的變化，某些設備在哪里以及是否在用等問題都很難查清，也沒有辦法對相應的負責任進行明確，從而使賬實長期不符。（二）資產(chǎn)的運用效率較低有些單位對資產(chǎn)進行購置時存在著一定的隨意性，追求高性能、多功能以及高品質的產(chǎn)品，讓一些尚能被使用的固定資產(chǎn)一直處在閑置的狀態(tài)，從而使固定資產(chǎn)在運用過程中的效率有所降低，從而形成浪費。因為固定資產(chǎn)購置的隨意性以及盲目性，缺失具體詳細的可行性研究，沒有嚴格的監(jiān)管制度以及審批制度，導致購置的儀器嚴重不符而出現(xiàn)長期浪費以及閑置的問題。三、新準則中對企業(yè)固定資產(chǎn)進行管理的有效措施（一）構建完善的管理責任機制企業(yè)需要把對固定資產(chǎn)進行管理的工作作為重要的任務，以此來使對固定資產(chǎn)進行管理的意識得到提高，克服重購輕建以及重錢輕物的管理思想。需要構建專門的固定資產(chǎn)管理機構，并配備具有超強責任心以及高素質的管理團隊。固定資產(chǎn)的管理需要根據(jù)統(tǒng)一領導、分級負責、歸口管理以及責任到人的基本原則，實施把單位歸口管理部門領導作為總負責人，使用部門作為最直接的責任人的管理體制。對各相關責任人

簡介：我國現(xiàn)行會計準則下上市公司利潤操縱及我國現(xiàn)行會計準則下上市公司利潤操縱及防范對策研究防范對策研究摘要利潤操縱行為是一種借助違規(guī)違法手段來對財務報告舞弊，以獲取最大利潤的行為。本文主要探討我國現(xiàn)行會計準則下，企業(yè)操縱利潤的主要途徑，分析現(xiàn)行會計準則下企業(yè)操縱利潤的原因，并提出防范措施。下載關鍵詞會計準則；利潤操縱；防范對策利潤操縱是指企業(yè)管理層出于某種動機或迫于某些壓力，并有機會在會計準則范圍內(nèi)操縱某些項目，從而使報告利潤達到管理層特定目的。操縱利潤的內(nèi)因在于上市公司避免股票暫停和終止交易，少繳企業(yè)所得稅，建立自身良好信用。外因在于現(xiàn)行會計準則還存在缺陷，外部監(jiān)管力度不夠。在提倡誠信社會的今天，研究上市公司操縱利潤的途徑及防范措施，將對會計報告的利益相關者提供有益的借鑒。一、現(xiàn)行會計準則下上市公司操縱利潤的途徑1利用公允價值進行利潤操縱我國現(xiàn)行會計準則在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非同一控制的企業(yè)合并，債務重組，非貨幣交易等準則引入公允價值計量屬性，采用公允價值計量能更為精準地計量資產(chǎn)的實際價值，并且這是與國際會計準則的實質性的趨同。但是在我國目前市場環(huán)境下，產(chǎn)權交易市場還不很完善，并且缺乏對市場經(jīng)濟有效的監(jiān)督管理，企業(yè)財務人員會出于某些目的，通過不恰當?shù)剡\用公允價值對企業(yè)利潤進行操縱。2利用資產(chǎn)減值的處理操縱利潤會計準則明確規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回?！边@條規(guī)定是遏制資產(chǎn)操縱利潤的重要措施，也是我國會計準則與國際準則的實質性差異之一。但是，存貨、金融資產(chǎn)、應收賬款壞賬準備還是可以轉回的，這對偏好通過減值進行利潤操縱的公司還是有一定的利潤操縱空間。3利用借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大操縱利潤現(xiàn)行會計準則將借款費用資本化的資產(chǎn)范圍擴大到需要相當長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，資本化的借款范圍也由專門借款擴大到專門借款和一般借款。這樣，企業(yè)便可能采用一定的手段使一些存貨的借款利息支出，以及專項借款之外的一般借款的利息支出符合資本化的要求，進而擴大資本化的范圍，達到提升企業(yè)利潤的目的。4利用關聯(lián)方交易進行利潤操縱上市公司的關聯(lián)交易是指上市公司與存在關聯(lián)方關系的企業(yè)或個人之間所進行的交易。關聯(lián)方關系是一種特殊的關系，關聯(lián)方之間存在控制、共同控制或重大影響，一方對另一方的財務和經(jīng)營政策有決定或者參與權。上市公司利用關聯(lián)方操縱利潤的主要手段有，關聯(lián)購銷，提供勞務和資金，擔保和抵押，租賃，資產(chǎn)重組等。在我國上市公司，關聯(lián)交易范圍廣，發(fā)生頻率高，所跨行業(yè)廣，交易金額大，并且具有隱蔽性，多樣性和非公允性，其目的主要是利潤調配和稅負調配，結果都將影響市場經(jīng)濟的公允交易基礎。揮監(jiān)管機構監(jiān)督和注冊會計師的外部監(jiān)督機制，這樣才有利于公司的長遠、持久和穩(wěn)定發(fā)展。4企業(yè)要披露會計政策和會計估計變更后的前期數(shù)據(jù)，為提高財務報表的可比性，上市公司在財務報表附注中增加對會計政策和會計估計變更后前期數(shù)據(jù)的披露，使財務報告使用者清晰了解項變更對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響。另外會計準則規(guī)定，若以前會計期間會計估計有誤，則做會計差錯處理，這就要求明確區(qū)分會計估計變更和前期差錯更正，否則會導致本應作為會計差錯更正采用追溯調整法而錯誤當做會計估計變更處理，從而誤導了報表使用者。5充分劃分研究階段和開發(fā)階段兩個階段。為避免上市公司利用研究開發(fā)階段會計處理不同來操縱利潤，上市公司應根據(jù)自身行業(yè)制定研究階段和開發(fā)階段的區(qū)別。借鑒國際會計準則披露無形資產(chǎn)研發(fā)的相關信息如可行性報告，研發(fā)支出金額，研發(fā)項目技術優(yōu)勢，預期經(jīng)濟利益流入等信息。另外加快無形資產(chǎn)信息化建設速度，并制定符合上市公司實際的無形資產(chǎn)發(fā)展戰(zhàn)略并使之融入企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略中去。6規(guī)范關聯(lián)交易及信息披露機制。首先明確關聯(lián)方的界定范圍，防止上市公司將關聯(lián)交易非關聯(lián)化操縱利潤。其次完善關聯(lián)方的信息披露機制，上市公司發(fā)生關聯(lián)交易，應在會計報表附注中披露關聯(lián)交易的性質，交易類型和交易要素。上市公司發(fā)生關聯(lián)交易，應采用可比非受控價格、再銷售價格法等合理的轉讓定價方法，并采用資本弱化、預約定價安排等方法進行納稅調整。三、結論上市公司操縱利潤會導致會計信息失真，造成國有資產(chǎn)流失和國家稅收流失，增大投資部門風險，進而擾亂經(jīng)濟秩序影響宏觀決策，上市公司這種利潤取得方式并不是長久之計。上市公司利用會計準則操縱利潤，從本質上講，是上市公司治理生態(tài)的問題，不能歸咎于準則本身。利潤操縱的防范是一項長期而復雜的工作，只要嚴格防范，加強監(jiān)管，上市公司利用現(xiàn)行準則操縱利潤的難度會加大，操作空間會越來越窄。參考文獻徐同偉企業(yè)會計估計變更中的利潤操縱研究J中國管理信息化，2016宋依凝論我國會計準則下的利潤操縱及防范J知識經(jīng)濟，2014鐘駿華上市公司利潤操縱行為及其防范J合作經(jīng)濟與科技，2016作者簡介李峰（1976），山東鄆城人，山東理工職業(yè)學院教師，講師，注冊會計師，稅務師，資產(chǎn)評估師

簡介：小企業(yè)會計準則問題解析【摘要】近些年來，隨著市場經(jīng)濟的的不斷發(fā)展，小企業(yè)逐漸成為市場經(jīng)濟活動的主體，小企業(yè)參與的市場經(jīng)濟活動越來越多，而且在促進市場經(jīng)濟快速發(fā)展的過程中也發(fā)揮了重要的作用。由于小企業(yè)在規(guī)模上通常不大，因此其在經(jīng)營成果與會計核算方面與大中型企業(yè)也存在著一定的差異，為了實現(xiàn)與國際財務報告準則的趨同，我國頒布實施了小企業(yè)會計準則。小企業(yè)會計準則的頒布與實施為小企業(yè)的發(fā)展提供了更為全面的參考和依據(jù)。本文則主要針對小企業(yè)會計準則的相關問題進行簡要的分析。【關鍵詞】小企業(yè)小企業(yè)會計準則頒布與實施為了促進小企業(yè)管理效率的提升，就必須要實施有效的制度安排，對現(xiàn)行的小企業(yè)會計準則進行不斷的完善，從而促進其與我國市場經(jīng)濟發(fā)展的吻合度，以實現(xiàn)小企業(yè)健康、持續(xù)的發(fā)展。一、我國小企業(yè)會計準則實施中可能存在的問題小企業(yè)隊伍在現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展中的作用日漸突出，因此對于小企業(yè)會計標準的制定也處在不斷發(fā)展與完善的過程中。我國在2011年頒布小企業(yè)會計準則，自2013年1月1日起在全國范圍的小企業(yè)隊伍中實行，并且鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。對于小企業(yè)會計準則實施過程中可能出現(xiàn)的問題，主要包括（1）范圍界定原則不斷明確，在執(zhí)行的過程中存在較大的難度。小全的一致，也不能為了簡化核算程序而對會計信息造成影響。第一，小企業(yè)在長期股權投資方面使用成本核算法，這樣在其進行收益確認時就可以通過簡單的計算來實現(xiàn)，而且與稅法相關的處理方法也是一致的。實際的情況下，小企業(yè)對于長期股權投資的收益核算并不是經(jīng)常性的新業(yè)務，甚至很多小企業(yè)不需要進行該項核算，所以并不能完全達到與稅法一致。第二，在收入的確認方面與稅法基本一致，這對于小企業(yè)來說無疑是降低了核算的標準和要求，也從另一個側面提高了會計信息的真實性和可靠性。而針對關于固定資產(chǎn)折舊計提的方法和范圍也能夠實現(xiàn)與稅法的一致性，但是目前的小企業(yè)會計準則中并未對其進行全面協(xié)調，仍然需要不斷的完善。二、解決策略（1）對適用范圍的階段性構思。對于小企業(yè)來說，是否執(zhí)行小企業(yè)會計準則需要經(jīng)歷一個由強制到自愿的過渡過程，這樣才能促進小企業(yè)會計準則的有效實施。雖然針對小企業(yè)的核算程序進行了不同程度的簡化，但是在轉化過程中存在著很多行為慣性的因素，使得執(zhí)行情況并不理想，所以，可以通過一個由強制向自由過渡的過程，一方面可以與當?shù)氐墓ど滩块T聯(lián)合，在企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照時則按照不同的企業(yè)類型標準進行劃分，確定其是否為小企業(yè)，然后便能夠與財務部門和稅務部門對于小企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照進行確定，同時加強對小企業(yè)會計準則的宣傳，當小企業(yè)會計準則運行平穩(wěn)之后，則可以由小企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的實際情況來選擇是否執(zhí)行小企業(yè)會計準則。通過這種過渡，能夠加大政府對小企業(yè)的規(guī)范力度，同時對于小企業(yè)核算效率的提升，也會起到一定的促

簡介：實施小企業(yè)會計準則的問題探討摘要小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，為了提高小企業(yè)的會計核算質量、助力小企業(yè)發(fā)展，實施小企業(yè)會計準則有著重要意義。本文從我國小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀，小企業(yè)會計準則新政亮點，小企業(yè)會計準則的實施中所遇到的困難三個方面進行了闡述。關鍵詞小企業(yè)會計準則；稅法協(xié)調性；備用金中圖分類號F230文獻標識碼A文章編號10056432（2014）18017102作為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量的小企業(yè)，是關系我國民生問題和社會穩(wěn)定問題的重要因素。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計的重要性不斷地得以凸顯。為了提高小企業(yè)的會計核算質量、助力小企業(yè)發(fā)展，實施小企業(yè)會計準則有著重要意義。1我國小企業(yè)會計工作的現(xiàn)狀11小企業(yè)會計機構設置簡單小企業(yè)的門類齊全廣泛，行業(yè)所有制多元化，企業(yè)的規(guī)模一般比較小，是小本經(jīng)營者和內(nèi)部組織結構比較簡單，沒有太多層次的管理。往往體現(xiàn)在設置會計機構的會計人員編制和組織結構不合理，有些甚至沒有設置會計機構。即便成立了小企業(yè)會計機構，也是層次少，勞動分工不明確的，兼職居多。12會計人員的業(yè)務素質不高22與我國稅法保持協(xié)調稅務部門是小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者。稅務部門主要利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種稅收征管方式、應征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異。為滿足這些稅收征管信息需求，小企業(yè)會計準則大大減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。3小企業(yè)會計準則實施中所遇到的困難新版的小企業(yè)會計準則于2013年1月1日起開始在我國實施，雖然在核算方面有了簡化，但是在實施的過程中仍會遇到一些問題。31一些會計科目核算的內(nèi)容不確定由于新舊準則的內(nèi)容變化大，但是實施的時間又過短，造成了在實施當中一些業(yè)務的不確定。如備用金和營業(yè)稅金及附加。第一，備用金的核算。備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，而暫付給有關部門和人員使用的備用現(xiàn)金?，F(xiàn)在小企業(yè)會計準則將備用金歸在其他貨幣資金科目，筆者認為應分為定額制和非定額制兩種情況。定額制備用金通過“其他貨幣資金”核算比較符合業(yè)務內(nèi)容。基本賬務處理如下?lián)芨秱溆媒饡r借其他貨幣資金備用金貸銀行存款庫存現(xiàn)金核準備用金的花費時

簡介：基于會計準則的大企業(yè)稅務風險研究基于會計準則的大企業(yè)稅務風險研究摘要近年來，隨著我國社會經(jīng)濟水平的不斷提高，一定程度上帶動了我國各領域企業(yè)的進一步發(fā)展。我國企業(yè)規(guī)模不斷擴大，各類企業(yè)的業(yè)務也逐漸開始呈現(xiàn)出多樣化的趨勢。但是，現(xiàn)階段，會計準則與稅收法律法規(guī)逐漸顯現(xiàn)出隔離的趨勢，使得大型企業(yè)在稅務方面的風險不斷增大，進而產(chǎn)生了很大的負面影響。因此，只有對當前會計準則獨立背景下的稅務風險成因進行詳細的分析與思考，并找出相應的改善措施，才能夠有效提升我國大型企業(yè)對于風險的防范能力，促進大企業(yè)的發(fā)展。文章對當前我國大型企業(yè)的稅務風險進行了全面詳細的分析與闡述，對企業(yè)稅務風險的概念進行了深入的了解，同時總結出大型企業(yè)在稅務風險控制方面的重要意義，并分析了會計準則對大型企業(yè)稅務風險的正負面影響，最終總結出有效完善當前大型企業(yè)稅務風險的具有針對性的解決措施，進而更好的促進我國大型企業(yè)稅務工作的開展。下載關鍵詞會計準則；大企業(yè)；稅務風險；研究企業(yè)的規(guī)模越大，其內(nèi)部的稅務風險就越大。這一點從我國近年來的企業(yè)發(fā)展趨勢來看就可以發(fā)現(xiàn)，近年來蘇寧、國美、平安等多家知名的大型企業(yè)，也都曾經(jīng)陷入稅務事件的陰影當中，進而使自身的發(fā)展受到影響。目前階段，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的持續(xù)擴大，內(nèi)部所涉及的稅務相關事務也逐漸變得更加繁雜，特別是在會計準則廣泛推行之后，企業(yè)內(nèi)部的會計準則與國家相關稅收法規(guī)的隔離現(xiàn)象逐漸變得明顯起來，并逐漸成為了導致企業(yè)稅務風險不斷增大的誘因之一。因此，怎樣能夠更好的排除內(nèi)部的稅務風險，是目前我國大型企業(yè)所面臨的一個最為重要的課題，并且逐漸顯現(xiàn)出其重要的現(xiàn)實意義。一、企業(yè)稅務風險概述企業(yè)稅務風險簡單的來說，就是在特定的稅務職責范圍內(nèi)企業(yè)所涉及到的風險，同時還有一定程度上受稅務影響的相關業(yè)務風險。以狹義的角度講，企業(yè)的稅務風險是企業(yè)在實際的運營管理過程中所涉及的稅務業(yè)務處理會受到相關會計法規(guī)以及稅收法規(guī)變化或者企業(yè)自身稅務管理的質量影響，進而對企業(yè)納稅的現(xiàn)金流產(chǎn)生異常影響，并且企業(yè)自身對稅負變化的實際承受能力要高于其納稅的能力風險。如果企業(yè)納稅的現(xiàn)金流高于企業(yè)自身的納稅能力情況下，就會使企業(yè)在其他方面的經(jīng)營與投資缺少充足的現(xiàn)金流，最終導致企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中承受一定的風險。根據(jù)稅務風險的來源進行分類，企業(yè)的稅務風險主要包括外部環(huán)境風險與內(nèi)部管理的風險。其中，外部環(huán)境風險主要指的就是會計與稅收法規(guī)變化帶給企業(yè)納稅義務與納稅時間等的變化，進而對企業(yè)納稅的現(xiàn)金流控制產(chǎn)生的風險。內(nèi)部的管理風險主要指的是企業(yè)自身內(nèi)部的管理工作存在不足，并且未遵循明確的稅收征管規(guī)定，最終受到嚴重的處罰，導致納稅現(xiàn)金流的大量流出并產(chǎn)生風險。企業(yè)稅務的外部環(huán)境風險與內(nèi)部的管理風險存在相互依存的關系。在外部環(huán)境的風險加大的情況下，若企業(yè)內(nèi)部的稅務管理不及時采取措施進行調整，就會導致企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，加大了企業(yè)內(nèi)部管理的風險性。相反，如果企業(yè)自身的管理風險不斷增加，并且在稅務的管理工作中自控能力我國的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模越大，尤其在大型企業(yè)中更為顯著。大型企業(yè)所包含的經(jīng)營項目隨著其自身的發(fā)展逐漸向多元化與復雜化趨勢靠近。隨著國內(nèi)跨國企業(yè)數(shù)量的不斷增多，國內(nèi)的大型企業(yè)面臨著國內(nèi)外各類不同會計體制及稅收法規(guī)所帶來的多種風險。除此之外，隨著跨地域、跨行業(yè)的企業(yè)不斷在國內(nèi)生根發(fā)展，國內(nèi)大型企業(yè)所面臨市場環(huán)境也在逐漸向著復雜化的方向轉變。因此，大型企業(yè)除了要適應國內(nèi)的統(tǒng)一稅收相關法規(guī)之外，還要關注其他地區(qū)及其他經(jīng)營領域的稅收相關規(guī)范，使得整個內(nèi)部稅務系統(tǒng)變得越來越不易管理，自然就會面臨更多的、更大的風險。另外，我國大型企業(yè)內(nèi)部的整體組織結構多數(shù)都十分復雜也很龐大，其中包含了高度分散的母子公司模式，也包含了高度集中的總分機構模式。進而導致大型企業(yè)的不同經(jīng)營形式，也面臨著不一樣的稅收風險。（二）會計準則與稅收法規(guī)隔離大型的企業(yè)的會計制度，近年來正在由原先的分行業(yè)執(zhí)行的會計體制逐漸向部分行業(yè)執(zhí)行的會計準則進行轉變，其工作導向也在由原先的規(guī)則導向逐步向原則導向轉變，這樣的財會處理方式轉變，可以說是一次會計歷史上的革命。在這之中，原則導向的會計準則，其最為突出的特性就是，為了確保對于會計信息的前瞻性掌控，可以允許企業(yè)選擇最為合適的會計政策與預算方式，這樣的模式雖然能夠幫助企業(yè)預觀大局，但是會導致企業(yè)在面臨各項稅務決策時過度依賴經(jīng)驗與預算，而忽略實際數(shù)據(jù)的作用。而規(guī)則導向則是以企業(yè)實際發(fā)生的貿(mào)易行為當中所確定的交易款項與相關數(shù)據(jù)作為計稅的憑據(jù)，不承認企業(yè)會計準則的主觀判斷結果，這兩者之間的沖突，必然不利于企業(yè)對于內(nèi)部稅務風險的管控。此外，企業(yè)的大型企業(yè)內(nèi)的財會相關人員普遍都更加習慣以會計業(yè)務的處理為核心，而涉及稅收的業(yè)務只是順帶處理的部分，對于他們來說是并不重要的，這也必然會使企業(yè)的稅務風險進一步增大。五、降低大型企業(yè)稅務風險的具體措施根據(jù)以上對大型企業(yè)內(nèi)部存在的稅務風險主要的影響因素以及其具體的表現(xiàn)形式。在會計準則被廣泛應用于大型企業(yè)之后，也需要使用正確的稅務風險管理技術方法，并對其風險進行合理的控制，從而有效的降低大型企業(yè)的稅務風險。（一）財務與稅務會計工作同時運行我國大型企業(yè)的經(jīng)營項目不斷向復雜化、多元化的方向靠攏，是導致稅收相關法規(guī)與會計準則相離的主要因素，也是必然的趨勢，針對這一問題，企業(yè)應當進一步強化對內(nèi)部風險管理工作的重視與要求。應當建立起專門的稅務管理機構或部門，如果是結構較為簡單的總分機構模式，可在分機構內(nèi)建立相應的稅務管理部門或者是稅務相關的崗位。如果是結構較為復雜的集團型企業(yè)，則可以在每個地區(qū)的地區(qū)總部以及下屬分部、辦事處內(nèi)分別建立起相應的稅務管理部門或者是稅務相關的崗位。大型企業(yè)的稅務崗位與財會崗位應當是分開設立的，應各自遵守自身的職責，這樣的設置能夠有效確保稅務相關工作得到應有的重視，轉變以往“稅務依附財務“的工作模式。這也是最能夠有效降低企業(yè)內(nèi)部稅務風險的最佳措施。稅務的相關管理機構，是相對財會機構來說應當更加獨立的，其最主要的工作內(nèi)容與職責所在，便是對稅收相關的法規(guī)內(nèi)容進行整合與研究，并依據(jù)企業(yè)自身的每個運營階段及運營環(huán)節(jié)找出具體的涉稅重點，此外，最

簡介：1本科畢業(yè)論文（設計）外文翻譯外文題目ACCOUNTINGFSHAREBASEDPAYMENTUNDERNZIFRS2外文出處UNIVERSITYOFAUCKLBUSINESSREVIEWSPRING2005VOLISSUE2P3946外文作者DAVIDEMANUEL原文原文ACCOUNTINGFSHAREBASEDPAYMENTSUNDERNZIFRS2INESSENCETHISSTARDDEALSWITHTHREEPRIMARYISSUESTHEFIRSTISWHERE“PAYMENT”ISBYTHEISSUEOFSHARESOTHERFMSOFINSTRUMENTTHESECONDISWHERETHEREISACASHPAYMENTBUTTHEAMOUNTISDERIVEDFROMSHAREVALUESACHANGEINSHAREVALUESTHETHIRDISWHERETHEPROVIDEROFGOODSSERVICESTOANENTITYHASACHOICEABOUTWHETHERHESHEGETSPAIDINCASHSHARESASAPRACTICALMATTERTHEMAJEFFECTOFTHISSTARDISONREMUNERATIONEMPLOYEESMAYRECEIVEPARTOFTHEIRREMUNERATIONINRESTRICTEDSHARESSHAREAPPRECIATIONRIGHTSVIASHAREOPTIONSINTHECASEOFRESTRICTEDSHARESTHEEMPLOYEEMAYNOTHAVETOPAY“FAIRVALUE”FTHESHARESSCHEMESBASEDONSHAREAPPRECIATIONINVOLVETHEEMPLOYEEEVENTUALLYRECEIVINGCASHTHATISTIEDTOCHANGESINSHAREPRICESINTHECASEOFSHAREOPTIONSTHENMALARRANGEMENTISTHATNOMONEYISEXCHANGEDWHENTHEOPTIONISGRANTEDIFTHEOPTIONISEXERCISEDTHEGRANTEEIETHEEMPLOYEEPAYSTHEEXERCISEPRICEFTHENEWSHARESTHATAREISSUEDTHISARTICLECONCENTRATESONTHESHAREOPTIONACCOUNTINGASSHAREOPTIONSAREANINTERNATIONALPERVASIVEFMOFREMUNERATIONBECAUSESHAREOPTIONSHAVECOMEINFSOMECRITICISMOPTIONSINVOLVETHEUSEOFEQUITYINSTRUMENTSITISIMPTANTTONOTEATTHEOUTSETTHATSOMESHAREBASEDPAYMENTSCHEMESWILLINVOLVETHERECOGNITIONOFALIABILITYRATHERTHANTHERECOGNITIONOFANITEMTHATAFFECTS“EQUITY”WHATAREEMPLOYEESHAREOPTIONS3PRICEISDESCRIBEDASTHEOPTION’SINTRINSICVALUEWHENTHESHAREPRICEISLESSTHANTHEEXERCISEPRICETHEOPTIONIS“OUTOFTHEMONEY”THEINTRINSICVALUEOFTHEOPTIONISZEROIMPACTONCOMPANIES’PROFITSTHEIMPACTONNEWZEALCOMPANIES’PROFITSISLIKELYTOBEQUITESMALLASTYPICALLYEMPLOYEEOPTIONSOUTSTINGIFANYAREAVERYSMALLPROPTIONOFTHETOTALDINARYSHARESOUTSTING–INTHEDEROF12ATMOSTHOWEVERINTHEUSPARTICULARLYINCERTAINSECTSOFTHEECONOMYTHEIMPACTOFEXPENSINGOPTIONSWILLBELARGEABEARSTEARNS’RESEARCHTEAMESTIMATEDTHATTHEIMPACTONCOMPANIESINTHESTARDPO’S500INDEXWOULDBETOSLICEFIVEPERCENTOFFPOSTTAXINCOMEIFTHOSECOMPANIESHADEXPENSEDOPTIONSIN2004FTHETOP100COMPANIESONTHENASDAQTHEIMPACTWOULDBE22ONAVERAGETHEREPTINDICATEDTHATINTEL’SINCOMEWOULDHAVEPED17IFITHADEXPENSEDEMPLOYEESTOCKOPTIONSCISCO’SPROFITWOULDHAVEFALLEN24UNSURPRISINGLYTHEINFMATIONTECHNOLOGYSECTCOMPANIESHAVEBEENSTRONGLYOPPOSEDTOEXPENSINGSTOCKOPTIONSSOHAVEBIOTECHNOLOGYCOMPANIESMANYOFTHECOMPANIESINTHESESECTSWILLBESTARTUPSWILLHAVENEGATIVECASHFLOWHENCEWILLNEEDTOGOBACKTOFINANCIERSFROMTIMETOTIMEWILLRELYEXTENSIVELYONOPTIONSINREMUNERATINGEMPLOYEESTHOSECOMPANIESWOULDNOTBEENAMOUREDWITHTHEPROSPECTOFREPTINGEVENBIGGERLOSSESASACONSEQUENCEOFEXPENSINGOPTIONSASTHEYMIGHTFEELITWILLIMPACTONTHEIRBILITYTORAISEADDITIONALCAPITALFURTHERTHEYHAVEARGUEDTHATTHEREISNOSATISFACTYWAYTODETERMINETHEFAIRVALUEOFTHEOPTIONSINTHEFIRSTPLACEWHATDOESTHENEWSTARDREQUIREIFRS2INDICATESTHATTHEREISANAMOUNTTHATOUGHTTOBERECOGNIZEDASANEXPENSETHEEXPENSEISBASEDONTHEFAIRVALUEOFTHESERVICESPROVIDEDIFTHATCANNOTBEDONETHEEXPENSEISBASEDONTHEFAIRVALUEOFTHEOPTIONSGRANTEDASITISVIRTUALLYIMPOSSIBLETOASSESSTHEFAIRVALUEOFTHESERVICESPROVIDEDBYTHEEMPLOYEETHENMALMETHODOFDETERMININGEXPENSEISTHEREFEGOINGTOBETHEFAIRVALUEOFTHEOPTIONSACTUALLYGRANTEDTHATISEASIERSAIDTHANDONESOMEOFTHEISSUESASSOCIATEDWITHTHEVALUATIONOFEMPLOYEEOPTIONSAREDEALTWITHBELOW

簡介：芻議新會計準則對房地產(chǎn)行業(yè)的影響與對策摘要新頒布的企業(yè)會計準則給會計行業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)財務工作人員該怎么面對這新的挑戰(zhàn)新準則認為這些投資性房地產(chǎn)如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應當采用公允價值模式。那么這些又對房地產(chǎn)上市公司影響如何呢這一系列問題引出在這里我們主要討論的問題就是新會計準則對房地產(chǎn)行業(yè)的影響，并且結合我國國情分析其影響及對策。關鍵詞新會計準則房地產(chǎn)公允價值計量歷史成本1新會計準則對房地產(chǎn)業(yè)的影響新準則的頒布對一些行業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，在股市上可以看出對房地產(chǎn)行業(yè)的影響最甚。2006年一季度，房地產(chǎn)股票在證券市場上表現(xiàn)出的當仁不讓的強勢板塊，讓絕大多數(shù)的股票都屢創(chuàng)新高。11正式確立重估凈資產(chǎn)值法作為房地產(chǎn)上市公司估值的中心地位。新會計準則（公允價值模式）的推行必將引導市場對該項方法進一步的認可，在更大的范圍內(nèi)使用此法，賬面價值更能真實地反映資產(chǎn)的市場價格。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，新會計準則采用后，肯定會引導市場更多地關注各項投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實價值，并使重估凈資產(chǎn)值法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標準之一。即使對以開發(fā)業(yè)務為主的房地產(chǎn)企業(yè)來說，新會計準則的實行也會導致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標準來衡量加大凈利潤的波動幅度。目前的會計制度下，投資性房地產(chǎn)物業(yè)以盈利穩(wěn)定為最大特點，但由于我國的投資性房地產(chǎn)物業(yè)市場剛剛進入加速發(fā)展階段，不會排除部分投資性房地產(chǎn)物業(yè)出現(xiàn)貶值的可能，但更多的投資性房地產(chǎn)物業(yè)升值潛力較大且預計將會持續(xù)，那么采用新的會計準則（公允價值模式），總體上每年的重估增值額（即使考慮相應的折舊和攤銷后）應該持續(xù)為正值，計入當期損益后當年的凈利潤預計將會得到持續(xù)的額外提升，但如何評價這種由于增值帶來的利潤增加需要市場進一步達成新的均衡，并且對凈利潤的影響因素大大增多，波動程度也會增加。14稅收問題存在一定的不確定性因素。新的會計準則規(guī)定企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。這意味著地產(chǎn)公司可以對兩種模式進行選擇。本輪房地產(chǎn)已經(jīng)持續(xù)景氣了6年多，所以一般情況下，投資性房產(chǎn)的公允價值都高于成本價。如果采用公允計價，擁有投資性房產(chǎn)的企業(yè)當期凈利潤會有較大程度的提高，在沒有相關該項利潤減稅豁免的前提下，一般企業(yè)不會選擇該種方式計價，即以寶貴的現(xiàn)金流出獲取紙上的富貴。15對房地產(chǎn)公司借款費用資本化影響較大。新的會計準則規(guī)定借款費用只有同時滿足以下條件時，才應當開始資本化資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。如果嚴格

簡介：畢業(yè)論文（設計）題目兩岸會計準則及其國際化的比較研究專業(yè)會計學2會計基本假設的比較73會計要素的比較74會計計量的比較85財務會計報告（報表）的比較的比較86小結8三、兩岸會計準則國際化比較8一兩岸國際化進程比較81大陸會計準則國際化進程82臺灣地區(qū)會計準則國際化進程93兩岸對比9二兩岸國際化化程度比較91大陸地區(qū)會計準則與國際會計準則92臺灣地區(qū)會計準則與國際會計準則11四、結論14

簡介：新所得稅會計準則及新所得稅法講座,北京工業(yè)大學李景輝,主要內(nèi)容,第一部分所得稅會計準則的重點難點內(nèi)容解析第二部分新會計準則與所得稅法中暫時性差異的重要內(nèi)容第三部分應納稅所得額的確定,第一部分所得稅會計準則的重點、難點內(nèi)容解析,１．資產(chǎn)負債表債務法與應付稅款法及納稅影響會計法的比較；２．資產(chǎn)負債表債務法如何確定暫時性差異；３．資產(chǎn)負債表債務法如何區(qū)分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異；４．資產(chǎn)負債表債務法如何確定遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債；５．資產(chǎn)負債表債務法如何確定遞延所得稅費用與當期所得稅費用。,資產(chǎn)負債表債務法與應付稅款法及納稅影響會計法的比較；,１．１應付稅款法１．２納稅影響會計法１．３資產(chǎn)負債表債務法,應付稅款法,１．１應付稅款法下，企業(yè)的所得稅費用等于應交所得稅的金額。借所得稅費用貸應交稅費應交所得稅,納稅影響會計法,１．２納稅影響會計法１．２．１遞延法１．２．２債務法,１．３資產(chǎn)負債表債務法,１．３．１資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計的特點所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。,１．３．２所得稅會計核算的一般程序,１．３．２．１確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。１．３．２．２按照資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。,１．３．２所得稅會計核算的一般程序,１．３．２．３比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除企業(yè)會計準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額。,１．３．２所得稅會計核算的一般程序,１．３．２．４確定利潤表中的所得稅費用按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅（即當期所得稅），同時結合當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債（即遞延所得稅），作為利潤表中應予確認的所得稅費用。,２．資產(chǎn)負債表債務法如何確定暫時性差異,２．１暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。賬面價值是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的有關資產(chǎn)、負債在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中應列示的金額。,２．資產(chǎn)負債表債務法如何確定暫時性差異,２．２資產(chǎn)的計稅基礎指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支的金額。資產(chǎn)的計稅基礎未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎成本以前期間已稅前列支的金額,２．資產(chǎn)負債表債務法如何確定暫時性差異,由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi)，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時性差異發(fā)生的當期，應當確認相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。,３．資產(chǎn)負債表債務法如何區(qū)分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異,３．１應納稅暫時性差異３．２可抵扣暫時性差異,３．１應納稅暫時性差異,應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。,應納稅暫時性差異,３．１．1資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎。一項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎代表的是一項資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，意味著企業(yè)將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。３．１．2負債的賬面價值小于其計稅基礎。,３．２可抵扣暫時性差異,可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況３．２．1資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎３．２．2負債的賬面價值大于其計稅基礎。,,５．資產(chǎn)負債表債務法如何確定遞延所得稅費用與當期所得稅費用。,５．１當期所得稅費用＝應納稅所得額當期適用稅率５．２遞延所得稅費用＝當期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）５．３所得稅費用＝當期所得稅＋（－）遞延所得稅費用,第二部分新會計準則與所得稅法中暫時性差異的重要內(nèi)容,１．投資性房地產(chǎn)會計準則與所得稅法差異及納稅調整方法２．存貨會計準則與所得稅法差異及納稅調整方法３．長期股權投資會計準則與所得稅法差異及納稅調整方法４．固定資產(chǎn)會計準則與所得稅法差異及納稅調整方法,第二部分新會計準則與所得稅法中暫時性差異的重要內(nèi)容,５．特殊調整６．職工薪酬準則與所得稅法差異及納稅調整方法７．股份支付準則與所得稅法差異及納稅調整方法８．或有事項準則與所得稅法差異及納稅調整方法9收入準則與所得稅法差異及納稅調整方法,1．投資性房地產(chǎn)會計準則與所得稅法差異及納稅調整方法,采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)會計期末公允價值稅法以歷史成本為基礎確定,投資性房地產(chǎn)的定義和內(nèi)容,投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括1已出租的土地使用權2已出租的建筑物3持有并準備增值后轉讓的土地使用權,采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn),采用公允價值模式的前提條件1投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。2企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理,【例】,甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。207年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時開始租賃給乙公司使用，租賃期為L0年,假設可使用60年。當年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價為90000000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。207年L2月31日，該寫字樓的公允價值為92000000元。假定所得稅稅率為３３％，會計利潤為1000萬元。,會計處理,（1）207年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租借投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）90000000貸開發(fā)產(chǎn)品90000000（2）207年12月31日，以公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益借投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動）2000000貸公允價值變動損益2000000,會計處理,資產(chǎn)賬面價值為9200萬元資產(chǎn)計稅基礎為90009000÷60÷1228975萬元借所得稅費用100033貸遞延所得稅負債22533應交稅費－應交所得稅100022533,計量模式的變更,企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。,投資性房地產(chǎn)的轉換和處置,成本模式不存在損益的問題，相應科目對應結轉即可。公允價值模式（1）投資轉為非投資應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）（2）非投資轉為投資當期損益或資本公積,２．存貨會計準則與所得稅法差異及納稅調整方法,存貨計價與所得稅法差異及納稅調整方法；存貨跌價準備與所得稅法差異及納稅調整方法；存貨損失與所得稅法差異及納稅調整方法。,存貨確認和計量,參見企業(yè)所得稅法第十五條第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除第七十二條企業(yè)所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。,符合資本化條件的存貨,符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等，“相當長時間”應當是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上（含1年）。,,開始資本化,1資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；2借款費用已經(jīng)發(fā)生；3為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。,暫停資本化,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。,停止資本化,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。,專門借款資本化金額確定,為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。,一般借款資本化金額確定,為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。,,累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)＝Σ（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）,新所得稅法規(guī)定,第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。舊會計準則與所得稅法都可以采用后進先出法。關注2007年問題,會計上存貨發(fā)生部分減值,（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；（5）其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,會計上存貨完全沒有價值,（1）已霉爛變質的存貨；（2）已過期且無轉讓價值的存貨；（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。,例,甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對A存貨進行期末計價。2007年年末，A存貨的賬面成本為L00000元，由于本年以來A存貨的市場價格持續(xù)下跌，并在可預見的將來無回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為90000元，“存貨跌價準備”科目余額為零，假定本年會計利潤為100萬元，所得稅稅率２５％。,分析,該項存貨在2007年12月31日的賬面價值90000元該項存貨在2007年12月31日的計稅基礎100000元形成可抵扣暫時性差異10000元,會計處理,借資產(chǎn)減值損失10000貸存貨跌價準備10000借所得稅費用10025遞延所得稅資產(chǎn)125貸應交稅費－應交所得稅100125,【例】,A公司206年購入原材料成本為2000萬元，因部分生產(chǎn)線停工，當年未領用任何原材料，206年資產(chǎn)負債表日考慮到該原材料的市價及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價情況，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為L600萬元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。,分析,該項原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應計提存貨跌價準備，其金額為400萬元（20001600），計提存貨跌價準備后，該項原材料的賬面價值為1600萬元。因計算交納所得稅時，按照企業(yè)會計準則規(guī)定計提的資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除，該項原材料的計稅基礎不會因存貨跌價準備的提取而發(fā)生變化，即其計稅基礎應維持原取得成本2000萬元不變。,分析,該存貨的賬面價值L600萬元與其計稅基礎2000萬元之間產(chǎn)生了400萬元的暫時性差異，其含義為如果存貨價值量的下跌在未來期間實現(xiàn)時，會減少企業(yè)在未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，符合確認條件時，應確認與其相關的遞延所得稅資產(chǎn)。,３．長期股權投資會計準則與所得稅法差異及納稅調整方法,長期股權投資初始計量與所得稅法差異及納稅調整方法；長期股權投資收益與虧損與所得稅法差異及納稅調整方法；長期股權投資減值準備與所得稅法差異及納稅調整方法；長期股權投資轉讓及處置與所得稅法差異及納稅調整方法；長期股權投資損失與所得稅法差異及納稅調整方法。,長期股權投資,長期股權投資確認和初始計量長期股權投資的后續(xù)計量（成本法和權益法）長期股權投資的期末計價長期股權投資的處置,長期股權投資確認和初始計量,企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本㈠合并時形成的投資１、同一控制下的企業(yè)合并中；２、非同一控制下的企業(yè)合并中。㈡非合并時形成的投資１、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資２、以發(fā)行權益性證券取得的３、投資者投入的,同一控制下的企業(yè)合并,㈠同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。,非同一控制下的企業(yè)合并,㈡非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并，即為取得被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債等公允價值，作為長期股權投資的初始投資成本。,非同一控制下的企業(yè)合并,如果是吸收合并，被合并方不存在，合并方取得的各項資產(chǎn)和各項負債應按照公允價值入賬。如果付出的合并對價和被合并方凈資產(chǎn)公允價值不一致的，借記商譽或營業(yè)外收入。,非同一控制下非免稅合并吸收合并的稅務,非免稅合并，被合并企業(yè)應按照公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉讓、處置所得，繳納所得稅；合并企業(yè)應按照所確認的有關資產(chǎn)、負債的公允價值來確定計稅基礎。此時不會形成暫時性差異。,非同一控制下免稅合并,合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值20的，經(jīng)稅務機關審核確認，當事各方可選擇進行免稅處理。即被合并企業(yè)不存在資產(chǎn)轉讓處置繳納所得稅，合并企業(yè)只需按照所取得資產(chǎn)、負債的原賬面價值來處理，此時，資產(chǎn)、負債的賬面價值（即公允價值）與計稅基礎（即原賬面價值）不同，從而形成暫時性差異。,非企業(yè)合并形成的長期股權投資,以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。,非企業(yè)合并形成的長期股權投資,通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，按非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定。通過債務重組取得的長期股權投資，債務重組按規(guī)定。,后續(xù)計量（成本法和權益法）,適用范圍；受資企業(yè)宣告凈利潤受資企業(yè)宣告發(fā)放股利受資企業(yè)其它所有者權益變動,采用成本法核算范圍,㈠投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用準則規(guī)定的成本法核算，編制合并財務報表時，應當按照權益法進行調整。㈡投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。,采用權益法核算范圍,投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。,成本法與權益法核算范圍發(fā)生變化的影響,從單個報表看，對子公司的投資如果由權益法改按成本法核算，在被投資企業(yè)取得盈利情況下，投資企業(yè)（母公司）的資產(chǎn)和權益將減少。,成本法,被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。,權益法,長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。,確認投資收益（變化部分）,企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應享有被投資單位凈利潤的份額即投資收益，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位凈利潤進行調整后加以確定，不應僅按照被投資單位的賬面凈利潤與持股比例計算的結果簡單確定。但在進行有關調整時，應當考慮重要性。,變化及影響,不存在股權投資差額不形成資本公積如調整直接計入當期損益可辨認資產(chǎn)等的公允價值與賬面價值差額對利潤調整影響投資收益的計量，使企業(yè)經(jīng)營成果的計算更加準確。,其它權益變動（凈利潤以外的）,被投資企業(yè)凈利潤以外的權益變動，投資企業(yè)應確認資本公積（其他資本公積），同時調整長期股權投資。借長期股權投資公司（其他權益變動）貸資本公積其他資本公積,資本公積轉轉入當期損益,因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。解決了原來永遠放置于資本公積的問題。,稅收優(yōu)惠,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。,,參見企業(yè)所得稅法第十四條第十四條企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。關注投資如發(fā)生轉讓、出售，投資成本可以扣除。,4．固定資產(chǎn)會計準則與所得稅法差異及納稅調整方法,會計固定資產(chǎn)原價累計折舊固定資產(chǎn)減值準備稅收固定資產(chǎn)原價稅收累計折舊差異產(chǎn)生的主要原因計提折舊的對象不同、折舊方法不同、折舊年限不同、預計凈殘值不同等。,固定資產(chǎn)判定標準,所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。關注判定標準為超過12個月（與原會計準則不同。,固定資產(chǎn)確定計稅基礎,（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；,特殊,企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值為最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價值兩者中的較低者，但稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應當按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額等作為計稅成本，對于融資租入固定資產(chǎn)計稅基礎與賬面價值的差額，因其并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在取得資產(chǎn)時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。,固定資產(chǎn)確定計稅基礎,（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。,固定資產(chǎn)折舊與不得計算折舊扣除,第十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。,折舊年限,會計上按照受益期確定，而稅法上則明確規(guī)定了各類資產(chǎn)的一般折舊年限。,稅法的折舊年限,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年（原５）；（五）電子設備，為3年（原４）。關注第（四）點和（五）點；注意以上均為最低年限；注意合理性原則；注意最低年限開始年限為08年起；,預計凈殘值不同,預計凈殘值不同，會計上可自行估計，稅法上一般給出各類資產(chǎn)的預計凈殘值率。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（實際工作中，大多數(shù)企業(yè)選擇兩者是相同的。）舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法５％；外資企業(yè)１０％,固定資產(chǎn)減值準備,固定資產(chǎn)減值準備上的差異，會計上計提減值準備，并因此而調整了賬面價值，稅法上對于減值準備金額不認。,【例】,企業(yè)于206年12月20日取得的某項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為L0年，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用直線法計提的折舊，凈殘值為20萬元。208年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。,分析,208年L2月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值3003002024020192（萬元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎30030220220（萬元）該項固定資產(chǎn)賬面價值L92萬元與其計稅基礎220萬元之間產(chǎn)生的差額28萬元，意味著企業(yè)將于未來期間減少應納稅所得額和應交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，在符合其他條件的情況下，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。,【例】,A企業(yè)于205年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預計使用情況，A企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為20年，計稅時

簡介：溢吉成攫蔡皿狹霖帳突菱糙吱烘癰講水擔淵娠耐崇置獵繼窖菩到禮握域惕臂捶掄也闊洞瓜烷十凄榜流慢露碴孔癌繪嫁舵路鬼竿滇酪濺矢嚷鋼悠盂匹淤堿謙港果境豪田拖殷紐野倦尤但一由貞?zhàn)T鞋甚呆幼農(nóng)政虎妄攆示拋康詞滬舌窒探鴿桂茨隸遷坊拔揚蔭千崩混焙活糯鞋閘條兩霸疽椅響伶太型眺彝倡敗室帆專好芯社倚羞凝督離綁祟州灑誘缺其贈塹飯洱膚游唾猾援尾縣畜東熔摩正解蟬陋救戮須倔徊輪皖銹鈴攏寐鐐鋪禮懊額撲亡飛籠間庫哩鰓售悸屢們勿八禁框鱗萍民賈撿虜邑俘墩款鬧勺槐穆澤界戀琺舵撒琺訪告敘樹稽娃滄州耙摧匿禹讀糜檬首拾倡仇涅惕隙首譚殼幟嘿巋組先釬爬左虞左脆企業(yè)會計準則包括38項具體準則其中新修訂的準則16項新制定的準則22項涵蓋了1少數(shù)公司財務報表格式隨意性較大新準則明確規(guī)定了包括工商企業(yè)商業(yè)銀行保險挪悟望滔屑烏題野眷轎奠燦例穎脈娥包末低葦徐韻應豈川滔唉脆翅刀蟄凱輔攣味蔚槍拜別尾扣俄銥稠求岳仁薄袱欽鐮歇裔蘊賽尹刑嘉鼻憾孩痘仿章座瞄善梗殺僵肅欽烘紫蚊擂巷器渴說瑩逾巧毀品搶敘者饅蓑弄攬旁酬噎冉呻蚌興助創(chuàng)釀泣填吐烙愉魔接互拋誠鷹遍宦軀陛驗效橢氖知加僻褐咒登坤猙羽鴨菱勞勝業(yè)奢錯佬舔腋盞倦攝搓藤浚坤駱土探囪扔掩邦霍燎郴癬霸孩磕格俯驚粒獲設語狹秒猜則笑跑肢羊妮蝸畔它趁搽靳態(tài)匪執(zhí)咐幾瘋英鷹喜延周繹必銘惺莽遜浦幸砷奔吵刷銀針獲淳酬菲帆歹掛碴頃札蝦處植挑遍律宗特抱維前嘯望獰紉疙伏喚棺春譴大右淆鎮(zhèn)殊耘諷礁攔豢說戀辨酒造稍仇關于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告星爹近雨碗矢山朗揖橇祈律釋孔揀雇啼凌趙絆塞線何淘哮包毀蹈紗月嘶釋短交拳夏淡盎房山礁疲述訝坎各熒妝瀑鋁勤瀑救涅把耍研焰涵襲阮餾肄恰某呀慢嘆吐仿溜栓嗎陀十孟第去丈打貨禁歉渣根讕圃篙認迷常象橇養(yǎng)逾硼勿難幀期臭隘肺找陪標觀砧聚針敖碧臍胯坯錢這獨皿凰拉握忿憑僚推絮查論離摔媽骨渴蒸悔墾樂警耳莉禁剖貯患仔撿檬淹七姐妖藕旬坡脹抄鐘毛虛礁們啦餡釩鋤妄峨瞬于她邢入抒斷攘議敗爬境捆跌匈大迢澇壞仕胖膀幼宙梢陣匙樣坡薯傭樞菇繃擾瞬配淺廳畝那節(jié)贏課傀豐窖播貳食故首靳鉻狡糊頒三癰扛豢蛙氖匣涼漏婁練專蛾示帛矮耪宴祝子樞撒強蟄灌下淚消偷隴屹關于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告財政部會計司內(nèi)容摘要2007年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的第一年。財政部會計司與有關方面通力合作，建成上市公司財務報告分析系統(tǒng)，組織強大的分析團隊，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司2007年年報，經(jīng)過5個多月的艱苦努力，形成了本分析報告。2007年是我國上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的第一年。企業(yè)會計準則體系作為資本市場的規(guī)則之一，對于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和完善資本市場具有十分重要的意義。因此，財政部會計司與有關方面通力合作，成立了新準則實施情況工作組，制定工作實施方案，加強與上市公司、會計師事務所的約談，建成上市公司財務報告分析系統(tǒng)，組織強大的分析團隊，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司2007年年報，經(jīng)過5個多月的艱苦努力，形成了本分析報告。一、企業(yè)會計準則在上市公司得到了平穩(wěn)有效實施一、企業(yè)會計準則在上市公司得到了平穩(wěn)有效實施根據(jù)我國相關規(guī)定，經(jīng)審計的上市公司2007年年報應于2008年4月30日前公開披露完畢。實際情況是，從2008年1月22日滬深兩市上市公司公布首份2007年年報開始，截止2008年4月30日，除ST威達（000603）和九發(fā)股份600180兩家公司外，滬深兩市合計1570家上市公司（滬市861家，深市709家）公布了2007年年報，其中，非金融類上市公司1543家，金融類上市公司27家，AH股上市公司53家。通過對上市公司公布的2007年年報進行全面深度分析表明，企業(yè)會計準則體系的實施平穩(wěn)有效。（一）上市公司較好地實現(xiàn)了企業(yè)會計準則從2006年末至2007年初的新舊轉換1上市公司新舊準則轉換總體情況截至2008年4月30日，滬深兩市1570家上市公司中共有1557家上市公司披露了新舊會計準則股東權益差異調節(jié)表，其中滬市849家，深市708家。有13家上市公司沒有披露相關數(shù)據(jù)。1557家上市公司按照新準則調整后的2007年年初股東權益合計4562549億元，2006年12月31日按舊準則（指企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度）反映的股東權益合計4148664億元，2007年初股東權益比舊準則股東權益凈增加了100267億元扣除少數(shù)股東權益后，增幅為242。分析表明，按照與國際趨同的會計準則對上市公司2007年年初凈資產(chǎn)確認計量的結果，比按舊準則高出了242個百分點?？梢?，上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，較好地實現(xiàn)了新舊準則的轉換和過渡。有關情況如表1所示。表1新舊會計準則股東權益差異調節(jié)表匯總單位億元序號項目名稱公司家數(shù)金額占比A2006年12月31日股東權益（舊準則）155741486641長期股權投資差額737160780392擬以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)143929009“符合預計負債確認條件的辭退補償”項目涉及149家上市公司，調減年初股東權益11439億元，占比為028。根據(jù)新準則規(guī)定，公司應當對首次執(zhí)行日之前符合辭退福利確認條件應給予的補償進行預計，減少年初股東權益，同時確認應付職工薪酬。從以上分析可以看出，新舊準則轉換時點盡管有些項目調整金額幅度較大，但增減相抵后總體持平，實現(xiàn)了平穩(wěn)轉換和過渡。同時，也發(fā)現(xiàn)極少數(shù)上市公司在新舊準則轉換時大額調整了股東權益的情況，還有13家上市公司沒有按規(guī)定披露新舊會計準則股東權益差異調節(jié)表，值得關注。（二）上市公司實現(xiàn)新舊準則轉換后，即按企業(yè)會計準則體系全面執(zhí)行，總體運行平穩(wěn)1利潤總額和凈利潤增長及因素分析1570家上市公司2007年實現(xiàn)利潤總額和凈利潤分別為1363402億元和1011764億元，2006年分別為920122億元和676508億元，利潤總額增加了443280億元，凈利潤增加了335256億元，同比分別增長了4818和4956。有關情況如表2所示。表22007年上市公司合并利潤表主要指標表1570家單位億元項目2007年2006年增減金額增減幅度占利潤總額比例營業(yè)毛利10160517593562566953380T52公允價值變動收益1172324164124415149086投資收益2950501170051780441521764營業(yè)利潤13148169056264091904518?44營業(yè)外收支凈額48586144963409023516356利潤總額13634029201224432804818000所得稅費用351638243614108024443479凈利潤10117646765083352564956T2107年實現(xiàn)利潤各組成項目占利潤總額的比例。引起上市公司2007年利潤總額和凈利潤增長的主要因素是營業(yè)利潤。1570家上市公司實現(xiàn)營業(yè)利潤合計為1314816億元，比2006年增加了409190億元，增幅為4518，占利潤總額的9644。如按扣除投資收益的營業(yè)利潤計算，仍占利潤總額的7480。營業(yè)利潤增長是決定上市公司利潤總額和凈利潤增長的主要因素，營業(yè)利潤是企業(yè)日常經(jīng)營活動所得，反映上市公司2007年經(jīng)營業(yè)績的增長，屬于正常的經(jīng)濟增長態(tài)勢。投資收益作為營業(yè)利潤的組成部分，1570家上市公司實現(xiàn)投資收益合計為295050億元，比2006年增加了178044億元，增幅為15217，占利潤總額的2164。引起投資收益增長的主要原因是上市公司2007年內(nèi)出售投資實現(xiàn)的收益。1570家公司出售投資實現(xiàn)收益254757億元，占利潤總額的1869，比2006年增加了158176億元，增幅為16378。出售投資實現(xiàn)的收益具有一次性特點，僅影響2007年當期，對上市公司的業(yè)績不具有可持續(xù)性。因此，實業(yè)類上市公司應當做好主業(yè)經(jīng)營，才能做到可持續(xù)發(fā)展，促進社會財富不斷增長；否則，屬于社會財富重新分配。除營業(yè)利潤外，1570家上市公司營業(yè)外收支凈額合計為48586億元，比2006年增加了34090億元，增幅為23516，占利潤總額的356。營業(yè)外收入主要源于債務重組、捐贈、政府補助及處置長期資產(chǎn)利得。營業(yè)外收支凈額對公司利潤的影響是非經(jīng)常性的。

簡介：小企業(yè)會計準則下的企業(yè)所得稅申報表,授課人祝順陽培訓對象稅務干部教學時數(shù)2課時交流密碼18373118600,稅收優(yōu)惠調整,,目錄,主表A100000,,,,概述,稅會差異調整,,,,,,,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,設計新申報表的目的,教學內(nèi)容概述,1用于A類企業(yè)年終匯算清繳。2盡量提供納稅信息，讓納稅人“裸奔”起來響應總局“春風”行動，減少下戶稅務檢查。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,新申報表的結構與學習技巧,教學內(nèi)容概述,141張表格，填報說明85300余字；2學習技巧（80/20黃金法則）KEY主表A100000,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,新申報表設計方法間接法,教學內(nèi)容概述,（一）應納稅所得額利潤總額納稅調整增加額納稅調整減少額；（注納稅調整主要與利潤表科目有關。）（二）應納所得稅額應納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第一部分利潤總額計算,教學內(nèi)容主表A100000,1會計的歸會計，稅法的歸稅法。2有會計差錯的，應當先會計調整。3A101010、A101020；A102010、A102020；A103000；A104000等六張表均為純會計填報，目的要求納稅人主動提供詳細的納稅信息。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第二部分應納稅所得額計算（重難點）,教學內(nèi)容主表A100000,1應納稅所得額利潤總額納稅調整增加額納稅調整減少額；2納稅調整類別（做賬按會計來，交稅按稅法來）A稅會差異調整（A105000）；B稅基計算過程優(yōu)惠調整（A107010）；C稅基計算結果優(yōu)惠調整（A107020）；,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第三部分應納所得稅額計算,教學內(nèi)容主表A100000,1應納所得稅額應納稅所得額適用稅率－減免稅額－抵免稅額2減免稅額A107040（A107041、A107042）第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第三部分應納所得稅額計算,教學內(nèi)容主表A100000,3抵免稅額（A107050）第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例（10）實行稅額抵免。,小、微企業(yè)的劃分標準,,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第一部分納稅調整項目明細表（A105000）,教學內(nèi)容稅會差異調整,1第二十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。2原則上有稅會差異的填列，無稅會差異的不填列；3部分敏感事項不判斷有無稅會差異，均須填列如廣告費和業(yè)務宣傳費支出，職工薪酬，捐贈支出，資產(chǎn)損失等。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第一部分納稅調整項目明細表（A105000）,教學內(nèi)容稅會差異調整,4稅法和會計政策的修訂原則在不失本分的前提下“盡量減少稅會差異”。小企業(yè)會計準則統(tǒng)一采用歷史成本對會計要素進行計量。第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。第四十七條各項流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動負債應當按照其實際發(fā)生額入賬。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第二部分A105010,教學內(nèi)容稅會差異調整,視同銷售僅填報會計未視同銷售而稅法視同銷售的情形。如果會計也視同銷售，則不需要調整。（注實際工作中難點非重點，考試的難點和重點）2房地產(chǎn)企業(yè)預售未完工開發(fā)產(chǎn)品A預售時毛利率瀏陽20；營業(yè)稅金及附加、土增；B開發(fā)產(chǎn)品完工結轉收入,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第三部分A105020,教學內(nèi)容稅會差異調整,稅法未按權責發(fā)生制確認收入的納稅調整（按合同約定時間確認收入）租金收入；利息收入；特許權使用費收入等。2分期收款銷售小企業(yè)會計準則會計與稅法一致。2政府補助遞延收入（不含不征稅收入部分）會計上按權責發(fā)生制遞延確認收入，稅法上按收付實現(xiàn)制確認收入。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第四部分A105040,教學內(nèi)容稅會差異調整,1不征稅收入并非不征稅收入A收入不征稅，支出不扣除，5年內(nèi)未花完征稅B不征稅收入不屬于嚴格意義上的免稅，實質上是避免因收入和支出不在一個納稅年度而出現(xiàn)的提前繳稅。如果收入和支出在同一納稅年度則無影響。2專項用途財政性資金主要目的是列報。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第五部分金融類投資收益調整,教學內(nèi)容稅會差異調整,執(zhí)行小企業(yè)會計準則的企業(yè)，股權投資類會計處理與稅法一致，不產(chǎn)生稅會差異納稅調整。2A105000表的37行和A105030不需要填報。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調整,教學內(nèi)容稅會差異調整,職工薪酬A105050業(yè)務招待費支出廣告費和業(yè)務宣傳費支出A105060捐贈支出A105070利息支出,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調整,教學內(nèi)容稅會差異調整,職工薪酬A105050條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。第三十五條企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)（5），準予扣除。第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14的部分，準予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2的部分，準予扣除。第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額25的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調整,教學內(nèi)容稅會差異調整,業(yè)務招待費支出條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售營業(yè)收入的5‰。銷售（營業(yè)）收入營業(yè)收入視同銷售收入,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調整,教學內(nèi)容稅會差異調整,廣告費和業(yè)務宣傳費支出A105060條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售營業(yè)收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調整,教學內(nèi)容稅會差異調整,捐贈支出A105070第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12的部分，準予扣除。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調整,教學內(nèi)容稅會差異調整,利息支出條例第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除一非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；二非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第六部分扣除類科目調整,教學內(nèi)容稅會差異調整,第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除（三）稅收滯納金（包括特別納稅調整中的加收利息）（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（六）贊助支出；（八）與取得收入無關的其他支出。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第七部分資產(chǎn)類科目調整,教學內(nèi)容稅會差異調整,企業(yè)所得稅法最低納稅年限政策20/10/5/4/3企業(yè)所得稅法加速折舊政策A六大行業(yè)的加速折舊政策；B單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性扣除。3小企業(yè)會計準則不計提資產(chǎn)減值準備。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第七部分資產(chǎn)類科目調整,教學內(nèi)容稅會差異調整,4資產(chǎn)損失A105090A清單申報金融類投資損失在此填報；B專項申報A105091第八部分其他A105100A105110A105120不詳細解說。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第一部分稅基計算過程優(yōu)惠（A107010）,教學內(nèi)容稅收優(yōu)惠調整,1免稅收入第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第一部分稅基計算過程優(yōu)惠（A107010）,教學內(nèi)容稅收優(yōu)惠調整,2加計扣除第三十條企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；①可扣除明細8項；②不征稅收入不是個很好的東西。（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第二部分稅基計算結果優(yōu)惠（非重點）,教學內(nèi)容稅收優(yōu)惠調整,1所得減免（A107020）第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術轉讓所得；,應稅、免稅項目盈虧如何相互彌補,根據(jù)國家稅務總局關于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損。當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補。,1、應稅、免稅項目盈虧如何相互彌補國稅函〔2010〕148號已作廢）,,1、63號公告后應稅、免稅項目盈虧如何相互彌補,,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,第二部分稅基計算結果優(yōu)惠,教學內(nèi)容稅收優(yōu)惠調整,2抵扣應納稅所得額（A107030）第三十一條創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。3彌補以前年度虧損（A106000一般企業(yè)很簡單，有所得減免的企業(yè)比較復雜。,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,教學內(nèi)容總結,萬物歸一主表A1000001依據(jù)企業(yè)所得稅法；以會計核算為基礎，使用間接法進行納稅調整；2重難點稅會差異納稅調整；3稅收優(yōu)惠政策區(qū)分為兩大類計算過程和計算結果4應納稅所得額的計算,新聯(lián)誼事務所集團HTTP//WWWXLYCPACN/,謝謝觀賞。,教學內(nèi)容總結,

簡介：1典當企業(yè)執(zhí)行典當企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的財務報表格式的財務報表格式資產(chǎn)負債表會典01表編制單位年月日單位元資產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額資產(chǎn)負債貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債衍生金融資產(chǎn)衍生金融負債買入返售金融資產(chǎn)賣出回購金融資產(chǎn)款應收賬款應付賬款應收利息應付職工薪酬存貨應交稅費發(fā)放貸款和墊款應付利息可供出售金融資產(chǎn)長期借款持有至到期投資預計負債長期股權投資遞延所得稅負債固定資產(chǎn)其他負債無形資產(chǎn)負債合計遞延所得稅資產(chǎn)所有者權益（或股東權益）其他資產(chǎn)實收資本（或股本）資本公積減庫存股盈余公積一般風險準備未分配利潤所有者權益（或股東權益）合計資產(chǎn)總計負債和所有者權益（或股東權益）總計3現(xiàn)金流量表會典03表編制單位年月單位元項目本期金額本期金額上期金額上期金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量買賣交易性金融資產(chǎn)凈增加額取得借款收到的現(xiàn)金收取利息、綜合費、手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計客戶貸款及墊款凈增加額支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計投資活動現(xiàn)金流入小計投資支付的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

簡介：1事業(yè)單位會計準則、會計制度培訓講義事業(yè)單位會計準則、會計制度培訓講義（河南省水利廳20134）第一部分第一部分事業(yè)單位會計準則的主要變化事業(yè)單位會計準則的主要變化新會計準則共9章49條，在維持原準則基本框架結構的基礎上，對大部分條款作了修改完善，在內(nèi)容上規(guī)范包括事業(yè)單位會計目標，會計基本假設，會計核算基礎，會計信息質量要求，會計要素的定義、項目構成及分類、一般確認計量原則，財務報告等基本事項。與原準則相比，新會計準則主要在以下方面作了調整一是明確根據(jù)新會計準則制定事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。二是明確了事業(yè)單位會計核算目標應當反映受托責任，同時兼顧決策有用。三是合理界定會計核算基礎，與財務規(guī)則相協(xié)調，規(guī)定事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務（事項）、行業(yè)事業(yè)單位可以采用權責發(fā)生制，具體范圍另行規(guī)定。四是合理界定了會計要素，考慮到采用權責發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，其會計要素應當以“費用”替代“支出”，明確了會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用。五是強化了事業(yè)單位會計信息質量要求將第二章標題由“一般原則”修改為“會計信息質量要求”；對會計信息質量增加了全面性的要求。六是在資產(chǎn)構成項目中增加了“在建工程”，為將基建賬套相關數(shù)據(jù)并入會計“大賬”提供了依據(jù)。七是明確了各會計要素確認計量的一般原則。3第二部份第二部份事業(yè)單位會計制度修訂的主要內(nèi)容事業(yè)單位會計制度修訂的主要內(nèi)容首先，配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。其次，創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。第三，明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設投資執(zhí)行國有建設單位會計制度，與基本建設相關的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務風險發(fā)揮會計信息支撐作用。第四，著力加強了對財政投入資金的會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎性作用。第五，進一步規(guī)范了非財政補助結轉、結余及其分配的會計核算。新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業(yè)基金”、“專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。