簡介：試論新會計準(zhǔn)則下薪酬核算口盧進(jìn)譚皓予謝靜靜昆明冶金高等專科學(xué)校CHINABUSINESSUPDATE財稅研究【摘要】企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號一職工薪酬規(guī)范了職工薪酬的確認(rèn)、計量等，新準(zhǔn)則下職工的薪酬有了明顯的改變，本文闡述了在新會計制度下對于職工薪酬新的處理方式?！娟P(guān)鍵詞】新會計；薪酬；核算一、新會計準(zhǔn)則下職工薪酬的范疇國家對職工的薪酬有了新的定義以及規(guī)范對于那些提供勞務(wù)服務(wù)的職工，企業(yè)給予的薪酬和其他的～些支出各不相同，包括工資、補(bǔ)貼津貼和獎金等，還有許多相關(guān)的醫(yī)療，養(yǎng)老等各個方面的保險費(fèi)用，職工的各種經(jīng)費(fèi)，非貨幣性的福利，解除勞務(wù)關(guān)系的職工補(bǔ)償，其它和職工的服務(wù)相關(guān)的支出等等。對此，新會計做出了新的具體措施1新準(zhǔn)則中，并不按照總工資的14％來計算2新準(zhǔn)則中把原來被定義為職工福利的“五險一金”改為了職工的薪酬3職工的工會經(jīng)費(fèi)和教育費(fèi)用也一并歸為職工薪酬4非貨幣性福利正式納入薪酬非貨幣性薪酬指的是職工公司的產(chǎn)品或是公司從外買來的商品，以此當(dāng)作員工的福利，還有把公司的資產(chǎn)以租賃的方式無償?shù)奶峁┙o職工使用，如給職工提供住房，向職工提供服務(wù)，支付商品等等。二、新會計準(zhǔn)則下薪酬核算會計科目內(nèi)容的變化在新準(zhǔn)則中，一部分會計科目的名稱保持不變，一部分名稱變更，一部分合并了，這是大的改變。而小的改變，在核算職工薪酬時，都是以“應(yīng)付職工薪酬”對其進(jìn)行核算的，再細(xì)化來核算就需要按照“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付保險費(fèi)”和“應(yīng)付住房公積金”進(jìn)行相應(yīng)的分類再核算。三、新會計準(zhǔn)則下核算方式的確認(rèn)與計量在新準(zhǔn)則發(fā)表之前，我國對職工薪酬的會計處理并沒有一個完整的概念，對職工薪酬的理解也非常的片面，一般指工資和福利。新準(zhǔn)則發(fā)表后，明確了職工薪酬的概念就是職工提供服務(wù)得到所給予的各種形式的報酬和相關(guān)的一些支出。除了傳統(tǒng)意義上的薪酬，還增加了像辭退福利，帶薪休假等等的薪酬形式，同時明確了不包括股份和年金。這也是會計準(zhǔn)則首次明確定義了職工薪酬。新會計準(zhǔn)則將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，按照不同類別的職工所得到的薪酬，記入到不同的科目中去，如生產(chǎn)部門、管理部門、銷售人員、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)等等，分別記人到“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。在進(jìn)行會計核算時，統(tǒng)一了各類職工的核算原則1、計入產(chǎn)品成本的職工薪酬支出；2、計入資產(chǎn)價值職工薪酬支出；3、計入費(fèi)用的職工薪酬支出。如應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。四、新會計準(zhǔn)則下薪酬核算的方法1對職工福利費(fèi)的核算在原來的制度中，對企業(yè)職工福利費(fèi)的計算是以工資總額為標(biāo)準(zhǔn)，按其的14％來提取。而在新會計準(zhǔn)則中，則取消了此規(guī)定，對企業(yè)職工福利費(fèi)的計算是以總工資的一定比例進(jìn)行提取，并按受益對象將其確認(rèn)為相關(guān)負(fù)債，即應(yīng)付職工福利，并計人企業(yè)的有關(guān)成本、資產(chǎn)中或者將其計入到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中。在實際操作過程中，由于新會計準(zhǔn)則對福利費(fèi)的列支，要求按其實際發(fā)生額來進(jìn)行，這與稅收的相關(guān)規(guī)定發(fā)生了沖突，因此，需對其進(jìn)行納稅調(diào)整，在年末時還應(yīng)對賬戶余額進(jìn)行清算并結(jié)零。2對不同部門職工薪酬的核算新會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)各類職工薪酬在會計分錄的處理上，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行。會計分錄借方科目的設(shè)定，應(yīng)根據(jù)該職工所服務(wù)的部門，在提供服務(wù)的期間內(nèi)將職工薪酬按照受益對象進(jìn)行分配，分別計人相關(guān)會計科目，如資產(chǎn)成本、當(dāng)期費(fèi)用注辭退福利只能計入企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中。會計分錄貸方科目的設(shè)定，應(yīng)在相關(guān)員工提供服務(wù)的期間內(nèi)將其確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。具體規(guī)定如下由相關(guān)生產(chǎn)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的工薪，應(yīng)計入到存貨成本中；由在建工程所負(fù)擔(dān)的工薪，應(yīng)計人到建造的固定資產(chǎn)成本中；由相關(guān)生產(chǎn)產(chǎn)品以及在建工程所負(fù)擔(dān)之外的工薪，應(yīng)計人到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中。3對辭退福利的核算在原來的制度中，要求對因提前解除勞務(wù)關(guān)系而可能發(fā)生的所有補(bǔ)償，在其發(fā)生時進(jìn)行據(jù)實列支。而在新會計準(zhǔn)則中，對企業(yè)職工在勞務(wù)合同期滿之前就與原公司解除勞務(wù)關(guān)系的，或者是企業(yè)為了鼓勵在職員工自愿接受公司裁員而提出相應(yīng)補(bǔ)償建議的情況，且又同時滿足以下條件的，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為由于解除企業(yè)職工而發(fā)生的預(yù)計負(fù)債并同時將其計人到企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中第一，企業(yè)已制訂了正式的有關(guān)解除勞務(wù)關(guān)系的計劃或者提出了自愿裁減的建議，并即將對其進(jìn)行實施。在此計劃或建議中，應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容打算解除勞務(wù)關(guān)系或者自愿裁減的職工的所在部門和職位以及數(shù)量；按照工作職位或類別來確定相應(yīng)的補(bǔ)償金額；打算解除勞務(wù)關(guān)系或自愿裁減的具體時間。第二，企業(yè)沒有權(quán)利對解除勞務(wù)關(guān)系計劃或相關(guān)裁減建議進(jìn)行單方面的撤回。4企業(yè)年金基金中的核算企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，將當(dāng)期各項收入CHINABUS_NESODACE、49豳財稅CHINABUSINESSUPDATE蠢研究■■■■■■■和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。并將運(yùn)營收益分配計入企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，確認(rèn)和計量方法如下F1向企業(yè)和職工個人收取的繳費(fèi)，按照收到的金額增加凈資產(chǎn)。F21向受益人支付的待遇，按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)。F31因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)人金額，增加凈資產(chǎn)。F41因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)出金額，減少凈資產(chǎn)。5以股份為基礎(chǔ)的核算以股份為基礎(chǔ)的薪酬作為薪酬的新組成部分，在準(zhǔn)則中表述為股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益T具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。主要體現(xiàn)為企業(yè)授予職T期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生LT具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)。其支付是以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)。股份支付程序如下通過授予。股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致?？己说却趦?nèi)業(yè)績條件。企業(yè)確定等待期，并在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日將職工提供的服務(wù)按照權(quán)益工具的公允價值計量計入成本費(fèi)用，并依據(jù)后續(xù)信息進(jìn)行估計，從而修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益T具數(shù)量?？尚袡?quán)日后的支付。包括權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，權(quán)益結(jié)算的股份支付轉(zhuǎn)入其他資本公積，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計入當(dāng)期損益。五、在新會計準(zhǔn)則下對職工薪酬核算的建議新的職工薪酬核算方法，是我國借鑒了國外先進(jìn)經(jīng)驗，同時也結(jié)合我國的實際國情并根據(jù)有關(guān)的政策所擬定的。由于考慮到實踐操作，在此提出幾點(diǎn)建議1統(tǒng)一對福利費(fèi)的使用和會計處理在準(zhǔn)則中，單獨(dú)把保險單費(fèi)用列出來，對相關(guān)后勤單位的收支按實列支、清零。2定義并限制辭退補(bǔ)償，把其作為預(yù)計負(fù)債的使用只有在這樣證據(jù)確鑿的情況下，如企業(yè)可能會解除與職工的勞動關(guān)系，這樣才能作為預(yù)計負(fù)債并計入當(dāng)期損益。3對福利費(fèi)的新舊處理方法新準(zhǔn)則規(guī)定了不再計提福利費(fèi)，要根據(jù)實際情況進(jìn)行列支，也明確界定了對福利費(fèi)余額的處理。參考文獻(xiàn)【1】林少群新會計準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬會計核算處理的探討叩專題研討，20100421／燕玲淺析新會計準(zhǔn)則下職工薪酬的會計核算1會計師，20093【3】翁秀珠新會計準(zhǔn)則下職工薪酬的會計核算U】福建廣播電視大學(xué)學(xué)報，20084；L一【41張志紅新會計準(zhǔn)則下的職工薪酬會計處理方法Ⅲ經(jīng)營與管理，2008O65】會計準(zhǔn)則一應(yīng)用指南FM】北京中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，200615O目經(jīng)我國財政與稅收中體制刨新的應(yīng)用分析口呂煥才內(nèi)蒙古通遼市科爾沁區(qū)財政局【摘要】財政與稅收作為中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要組成部分，不僅直接影響中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，還有利于提高人們的生活水平，具有重要的意義。但是，目前的財政與稅收中依然存在一定的問題，嚴(yán)重影響了財政與稅收事業(yè)的順利推進(jìn)，需要從體制方面進(jìn)行不斷創(chuàng)新，進(jìn)而提高財政與稅收管理水平?！娟P(guān)鍵詞】財政；稅收；體制創(chuàng)新；策略我國的財政與稅收管理具有重要的作用，主要體現(xiàn)在不僅可以調(diào)動財政和稅收部門管理人員的工作積極性，提高財政與稅收的管理水平，還可以真正發(fā)揮財政稅收的作用。但目前財政稅收管理體制不太合理，人們的監(jiān)督監(jiān)管也不到位，造成財政稅收的發(fā)展不太順利。所以，我們需要對財政與稅收體制進(jìn)行創(chuàng)新，使財政與稅收管理的作用得到充分發(fā)揮。一、我國財政與稅收管理體制存在的問題1財政與稅收管理人員缺乏責(zé)任心。雖然現(xiàn)在的財政稅收在法制化下進(jìn)行，但是還不夠完善，特別是缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，對財政與稅收人員不能進(jìn)行很好地約束，加上有些財政稅收管理人員的素質(zhì)不高，所以在財政稅收管理中往往缺乏責(zé)任心或責(zé)任心不強(qiáng)，經(jīng)常發(fā)生違法違紀(jì)的事情，使財政與稅收管理整體效率不高，不利于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。2監(jiān)管體系不健全，民主管理不完善。目前，我國的財政稅收管理工作監(jiān)管體系不健全，一方面嚴(yán)重削弱了地方財政稅收管理力量，另一方面極大降低了財政稅收管理人員工作的積極性，不利于財政稅收管理工作的順利開展。而有些地方?jīng)]有很好地貫徹落實中央關(guān)于財政管理方面的各項政策，不但政務(wù)沒有公開，而且民主管理也沒有實現(xiàn)。有些地方雖然相應(yīng)了中央的號召，積極成立了民主監(jiān)督小組，并且分出一部分人專門負(fù)責(zé)民主管理，但由于這些人員不具備民主管理方面的知識和能力，所以在工作起來比較吃力，自然不能很好地履行民主管理的責(zé)任。3財政管理的體制機(jī)制不健全，責(zé)、權(quán)、利沒有得到實際的統(tǒng)一。目前，財政管理的體制機(jī)制不健全，如在財政管理體制中，有些地方雖然實行了稅收收、支兩條線管理，但在實際的操作中，卻只是將財政稅收的收入與支出資金進(jìn)行簡單的劃分，使責(zé)、權(quán)、利沒有得到實際的統(tǒng)一，嚴(yán)重影響了資金的使用效益。另外，財政稅收管理要求具有穩(wěn)定的管理人員隊伍，但在我國，財政稅收管理人員的流動性非常大，有些甚至是短期的兼職，他們不可能具備完整的知識體系和較強(qiáng)的工作能力，這也是造成財政稅收體制出現(xiàn)問題的主要原因。二、我國財政與稅收中體制創(chuàng)新的策略1對稅制和財政進(jìn)行改革。我國稅制改革在堅持依法治稅基本原則的基礎(chǔ)上，通過對稅負(fù)工作進(jìn)行合理的調(diào)整，完善稅制

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簡介：|鬈||I|||論新準(zhǔn)則對資產(chǎn)棄置費(fèi)用及負(fù)債的會計規(guī)定摘要本著與國際慣例接軌的原則，我國于2006年推出了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。為了促使企業(yè)減少污染和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)資源的優(yōu)化合理配置，真正落實科學(xué)發(fā)展觀，新準(zhǔn)則提出了相關(guān)要求，特別是規(guī)范了資產(chǎn)棄置費(fèi)用、負(fù)債的會計政策。關(guān)鍵詞資產(chǎn)棄置費(fèi)用；新企業(yè)會計準(zhǔn)則；科學(xué)發(fā)展觀一、資產(chǎn)棄置費(fèi)用、負(fù)債政策出臺的背曩一國內(nèi)背景當(dāng)前我國企業(yè)節(jié)能降耗減排的壓力日益增加，在國際社會的輿論壓力下重視環(huán)保、減少排放、對環(huán)境負(fù)責(zé)的公眾環(huán)保意識不斷提高，各種環(huán)保法規(guī)和財稅制度都已要求企業(yè)承擔(dān)各種消除環(huán)境污染負(fù)荷的義務(wù)。比如，化工企業(yè)、核電站、冶金礦山企業(yè)以及石油企業(yè)的各類設(shè)施規(guī)模大、數(shù)量多，這些運(yùn)行終止的生產(chǎn)設(shè)施和設(shè)備，廢棄的油氣井、油氣管道以及遭到破壞的地表和地下資源等等，都不可避免地會對自然生態(tài)環(huán)境造成巨大影響。二國際背景國際會計準(zhǔn)則第37號IASNO37、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第143號FASNO143以及英國石油行業(yè)會計委員會均發(fā)布了許多實務(wù)公報SORP，對廢棄支出準(zhǔn)備預(yù)提及支付的會計處理做了規(guī)定，使得國際大石油公司均于每年通報相應(yīng)的環(huán)境會計信息。三我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念及相關(guān)政策國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)副和中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定指出，要把節(jié)約資源作為基本國策，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展和完善，堅持科學(xué)發(fā)展，堅持走社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展遭路的理念逐漸深人人心。二、國際國內(nèi)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)棄置費(fèi)用的規(guī)定一國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定國際會計準(zhǔn)則第37號IASNO37預(yù)提費(fèi)用、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)中規(guī)定，由于裝置及設(shè)施的棄置拆除是由于其建造安裝或取得而引起的，應(yīng)在其建造安裝完成或取得時，就要提供預(yù)計的未來棄置成本，并全額確認(rèn)為預(yù)提費(fèi)用，同時資本化為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分，預(yù)提費(fèi)用視為負(fù)債管理。資本化的預(yù)計未來棄置成本通過單位產(chǎn)量法折耗、攤銷計人各期的生產(chǎn)成本。該準(zhǔn)則同時要求對預(yù)計的棄置成本進(jìn)行貼現(xiàn)。在每一個資產(chǎn)負(fù)債表ET，要在考慮未來技術(shù)及法律要求變化的基礎(chǔ)上對預(yù)提的棄置成本進(jìn)行重新評估測算，如果預(yù)計的金額發(fā)生變化，則變化的部分要計入預(yù)提費(fèi)用賬戶，同時要調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的成本。IAS37要求對預(yù)提的棄置成本數(shù)據(jù)及相關(guān)信息在報表及附注中予以披露。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第143號FSFASNO143資產(chǎn)報廢債務(wù)會計與國際會計準(zhǔn)則第37號的觀點(diǎn)基本一致，僅是在棄置準(zhǔn)備金的具體計提方法上有所不同。該準(zhǔn)則指出，引起企業(yè)棄置義務(wù)的事件被稱為資產(chǎn)報廢，相關(guān)的義務(wù)在會計上的體現(xiàn)為資產(chǎn)報廢債務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其定期報表中披露有關(guān)資產(chǎn)報廢債務(wù)的相關(guān)信息。二我國新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定我國2006年頒布的新會計準(zhǔn)則，適應(yīng)了國家政策的宏觀要求和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大背景，充分體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的時代特征，也對資產(chǎn)棄置費(fèi)用會計政策做出了明確規(guī)定。企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)第十三條規(guī)定，萬方數(shù)據(jù)確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素。該準(zhǔn)則應(yīng)用指南又進(jìn)一步指出，棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第L3號一或有事項的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計人固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號一石油天然氣開采及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號一石油天然氣開采第二十三條規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號一或有事項中預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并相應(yīng)增加礦井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。根據(jù)我國新會計準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，涉及資產(chǎn)棄置義務(wù)的賬務(wù)處理主要有1由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額一定折現(xiàn)率折現(xiàn)后的金額，增加固定資產(chǎn)原值，同時增加長期負(fù)債。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。2在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，每期對上述資本化的資產(chǎn)原值計提折舊或折耗計提方法與其他資產(chǎn)相同，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“累計折舊”或“累計折耗”等科目。同時在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。3按照實際發(fā)生棄置支出、清償或沖減的預(yù)計負(fù)債，借記“預(yù)計負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”等科目。4如果需要對已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目調(diào)整減少的預(yù)計負(fù)債，借記“預(yù)計負(fù)債”科目，貸記有關(guān)科目。三、科學(xué)發(fā)展觀在新準(zhǔn)則中的滲透與體現(xiàn)我國財政部于2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立。新會計準(zhǔn)則體系的發(fā)布實施，是會計領(lǐng)域全面貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)體制，有利于提高對外開放水平，時于我國實現(xiàn)可持續(xù)全面發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。新會計準(zhǔn)則體系在許多方面都體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的核心理念和總體要求。一新會計準(zhǔn)則體現(xiàn)了以人為本的科學(xué)發(fā)展觀新會計準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會計人員的職業(yè)判斷，如公允價值的采用、商業(yè)實質(zhì)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元的判斷、合并商譽(yù)以及總部資產(chǎn)減值的處理等，都需要財務(wù)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，對財會人員的綜合素質(zhì)和能力提出了更高要求，這有利于促進(jìn)會計人員素質(zhì)的提高，有利于推動會計人員的全面發(fā)展。新會計準(zhǔn)則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會計處理，從會計核算上維護(hù)和保證了企業(yè)員工的根本利益。新會計準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予的權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債業(yè)務(wù)的會計處理方法，有利于企業(yè)對核心技術(shù)人員和高級管理人員實施合理的激勵，充分肯定他們創(chuàng)造的價值，切實創(chuàng)造尊重人才、鼓勵科技創(chuàng)新的良好氛圍。二新會計準(zhǔn)則體系建設(shè)過程中秉承了統(tǒng)籌兼顧的工作思路新會計準(zhǔn)則體系建設(shè)過程中，我國會計準(zhǔn)則制定部門切實把握統(tǒng)籌兼顧的原則，妥善處理了會計準(zhǔn)則建設(shè)的中國特色和國際趨同之間的關(guān)系。在國際準(zhǔn)則趨同的大環(huán)境中，新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際慣例的實質(zhì)趨同，突破了傳統(tǒng)的以歷史成本作為會計計量屬性的觀念，在一定范圍內(nèi)引入了公允價值等計量模式，既符合會計原理，也符合會計的發(fā)展方向，為未來在外部環(huán)境允許的情況下在更大范圍內(nèi)對資產(chǎn)和負(fù)債采取公允價值計量模式提供了條件。與此同時，新會計準(zhǔn)則建設(shè)過程中，也充分考慮了我國的實際情況，體現(xiàn)了中國特色。而且，新會計準(zhǔn)則在非同一控制企業(yè)合并、石油天然氣開采行業(yè)等領(lǐng)域的會計準(zhǔn)則制定上實現(xiàn)了實質(zhì)突破，為會計準(zhǔn)則建設(shè)的國際間互動創(chuàng)造了有利條件。在新會計準(zhǔn)則的實施范圍上，考慮到我國企業(yè)的實際情況，選擇暫在上市公司以及符合條件的企業(yè)執(zhí)行，以確保新會計準(zhǔn)則體系的穩(wěn)妥實施。以上各方面都體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則制定部門在新會計準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，切實把握了統(tǒng)籌兼顧的原則要求，為高質(zhì)量新會計準(zhǔn)則體系的制定和平穩(wěn)實施奠定了良好的基礎(chǔ)。作者簡介張小剛198卜，河南西峽人，講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士。現(xiàn)供職于開封大學(xué)國際教育學(xué)院。責(zé)任編輯牛源T。鐳甓蛾％螗蠢翟磷0蠢T。曩萬方數(shù)據(jù)

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簡介：一、公允價值的定義存在的問題美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號公允價值計量（SFASNO157）中關(guān)于公允價值的定義是計量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債支付的價格。此定義指出，公允價值計量的目標(biāo)是確定計量日出售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債支付的價格，即脫手價格，即使采用不可觀察參數(shù)估價，確定脫手價格的目標(biāo)仍保持不變。筆者認(rèn)為以上定義存在以下問題1關(guān)于脫手價格。SFASNO157中公允價值定義中的“脫手價格”是從市場參與者的角度進(jìn)行闡述的。事實上，并不是在所有情況下脫手價格都能從市場參與者的角度來考察，當(dāng)考慮特定交易主體時，脫手價格與市場參與者這兩個條件就不能得到滿足。大部分現(xiàn)實交易都是建立在特定交易主體的基礎(chǔ)之上，并不存在其他真實交易的市場。在此種情形下，如果遵循公允價值的定義，就會導(dǎo)致公允價值估值者不斷尋找假設(shè)的市場和市場參與者，得出的結(jié)論一般來說意義不大。筆者認(rèn)為，建立在交易與清算價格基礎(chǔ)上的特定主體的公允價值計量能較好地克服上述問題一是能夠更好地反映經(jīng)濟(jì)主體自身的商業(yè)特點(diǎn)，二是考慮了經(jīng)濟(jì)主體自身產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力。SFASNO157強(qiáng)調(diào)了公允價值定義中的“價格”是指脫手價格而非購買價格。雖然在大多數(shù)情況下脫手價格與購買價格是不同的，但是也有例外情況，即在產(chǎn)品同質(zhì)、存在活躍市場及信息流動暢通的情況下，購買價格與脫手價格是相同的或者幾乎是相同的。從這一點(diǎn)看，公允價值的定義不盡完善。2關(guān)于市場參與者。公允價值計量的一個基本假設(shè)是不存在強(qiáng)迫性，因此現(xiàn)行交易是一項正常交易。現(xiàn)行交易說明第一，在計量日之前，交易已向市場充分暴露；第二，相關(guān)主體意欲成交，但雙方可能尚未進(jìn)行契約所約定的交易（葛家澍、徐躍，2006）。公允價值的定義強(qiáng)調(diào)市場參與者的目的是尋找一個獨(dú)立、無偏見的價格，因此即使不存在活躍市場，在運(yùn)用第三等級進(jìn)行計量時也要找到假設(shè)的市場與市場參與者，但此時的市場參與者并不能實現(xiàn)獨(dú)立與無偏的目標(biāo)。筆者進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，對于市場參與者來說，在某些市場中企業(yè)實體的解讀美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號公允價值計量【摘要】本文對SFASNO157中存在的一些問題進(jìn)行了分析，同時提出了一些個人見解，以期為我國公允價值準(zhǔn)則的制定提供理論參考?！娟P(guān)鍵詞】SFASNO157公允價值脫手價格的生命周期將日趨縮短，很快被日新月異的科學(xué)技術(shù)所淘汰。比如說，現(xiàn)在許多醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的基因工程藥物，如干擾素、促紅細(xì)胞生成素、動物生長素、白細(xì)胞介素等都是專利產(chǎn)品，醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)購買生產(chǎn)專利技術(shù)的價格很高，從而藥品的市場銷售價格也相當(dāng)高。如果單純看其成本（即“CV”部分）是非常低的，而利潤理所當(dāng)然是非常高的，但實際情況并非如此，因為成本（CV）中并沒有包含科學(xué)技術(shù)的價值。我國的會計準(zhǔn)則規(guī)定將技術(shù)勞動耗費(fèi)這種無形資產(chǎn)耗費(fèi)計入期間費(fèi)用，而不是計入商品生產(chǎn)成本，這就扭曲了成本價格，進(jìn)而使人們對利潤產(chǎn)生錯覺。筆者認(rèn)為，成本的內(nèi)涵應(yīng)該包括科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)移過來的價格，這也就是說，“CV”這部分的內(nèi)涵應(yīng)該擴(kuò)大。（3）泛成本會大于或小于“CV”。“C”、“V”、“CV”、“CVM”都可能是做出或應(yīng)做出的價值犧牲。泛成本既包括物質(zhì)消耗的顯性成本，又包括精神消耗的隱性成本；既包括貨幣化成本，又包括非貨幣化成本。傳統(tǒng)成本理論以貨幣作為主要計量標(biāo)準(zhǔn)。而泛成本的概念十分寬泛，并不十分強(qiáng)調(diào)與具體的成本計量對象相聯(lián)系，而是強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向。在1885年以前，會計學(xué)科體系范圍內(nèi)尚無成本概念，更談不上成本核算、成本管理。后來，隨著工業(yè)生產(chǎn)的不斷發(fā)展、技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)的規(guī)模越來越大，成本核算對企業(yè)管理而言越來越重要，成本核算遂與會計結(jié)緣。在成本核算演變的過程中，成本核算經(jīng)歷了與會計融合、與會計分離這兩個階段，有跡象表明，成本核算最終會從會計賬戶體系中獨(dú)立出來。主要參考文獻(xiàn)1援于玉林廣義會計學(xué)要要要基于大會計總體結(jié)構(gòu)的研究北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁20062援林萬祥現(xiàn)代成本管理會計研究成都院西南財經(jīng)大學(xué)出版社袁20053援游勸榮法治成本分析北京院法律出版社袁2005援財會月刊淵理論冤窯75窯陰客戶與其是等同的，而對于同一資產(chǎn)有多個市場存在等情況，二者又是不同的。所以，在制定會計準(zhǔn)則時應(yīng)提供相關(guān)市場參與者定義的指南，以便確定市場參與者。即使假定存在活躍市場，對于市場參與者的選擇仍然存在問題。公允價值具有因主體變化而變化的時效性，客體對主體有無價值或具有多大價值要隨著主體的變化而變化。盡管客體不變，只要主體發(fā)生了變化，客體對主體的價值在性質(zhì)或程度上都會發(fā)生變化（曾勇、王琦，2007）。比如，對同一資產(chǎn)具有不同購買目的的市場參與者就會有不同的出價。關(guān)于市場參與者的觀點(diǎn)類似于“熟悉情況、自愿的交易主體之間的正常交易”的觀點(diǎn)，它要求購買者與出售者是相互獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，自愿并且能夠進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的交易。因此，“熟悉情況、自愿的交易主體之間的正常交易”的觀點(diǎn)被包含在市場參與者的定義之中。但是在只有一個市場參與者（壟斷）的情況下，并不能確信所有的交易主體都是熟悉情況并且自愿的。3關(guān)于主市場。FASB認(rèn)為，公允價值計量應(yīng)建立在資產(chǎn)或負(fù)債的主市場價格之上，如果不存在主市場，則以最有利市場作為參照標(biāo)準(zhǔn)。同時指出，主市場是指報告?zhèn)€體將會銷售或處置資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的市場，在該市場中，關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債的交易活動的數(shù)量最多、水平最高。由于主市場是資產(chǎn)或負(fù)債具有交易優(yōu)勢的市場，因此可以合理假定主市場是代表資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場。筆者認(rèn)為，在存在活躍市場的情況下，最有利市場與主市場在本質(zhì)上是一致的。在不存在活躍市場的情況下，最有利市場存在實踐的問題，即最有利市場是針對誰而言、對誰最有利筆者認(rèn)為，在缺乏主市場的情形下，利用經(jīng)濟(jì)主體初始交易時的最相關(guān)市場作為參照市場能更準(zhǔn)確地計量公允價值。4關(guān)于負(fù)債的公允價值應(yīng)用。FASB認(rèn)為，負(fù)債的公允價值應(yīng)該建立在轉(zhuǎn)讓負(fù)債與市場參與者的價格即脫手價格的基礎(chǔ)上。筆者認(rèn)為，負(fù)債轉(zhuǎn)讓的公允價值的確認(rèn)基礎(chǔ)的有效性存在以下問題淤對于很多類型的負(fù)債而言，在市場上轉(zhuǎn)讓是根本不可能的，因為其受到很多法律的限制；于最有利市場或轉(zhuǎn)移者計價基礎(chǔ)的確認(rèn)僅僅是假設(shè)，并不是現(xiàn)實存在的；盂在法律等因素的限制下，把轉(zhuǎn)移價格計入經(jīng)濟(jì)主體負(fù)債的公允價值中是不現(xiàn)實的。二、公允價值初始計量存在的問題FASB認(rèn)為，在與報告?zhèn)€體出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債不同的市場上發(fā)生的交易價格不是資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。例如一個商品零售商在其資產(chǎn)負(fù)債表中以期望的售價而不是實際的采購價格計量存貨項目，意味著該零售商在期初就確認(rèn)了利潤。這樣做無疑會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)實體的經(jīng)營活動與投資活動無法區(qū)分，也使市場參與者與客戶的概念混淆。FASB還認(rèn)為，如果交易雙方是關(guān)聯(lián)企業(yè)，其交易價格往往是不公允的，不能作為公允價值的初始計量數(shù)據(jù)。但是，關(guān)聯(lián)交易在通常情況下是公允的，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在具有產(chǎn)生不公允交易的可能性，但不能認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易就是不公允交易。事實上，只有關(guān)聯(lián)方之間的交易價格偏離了非關(guān)聯(lián)交易的價格才應(yīng)認(rèn)定為不公允的交易。三、公允價值等級劃分存在的問題SFASNO157把公允價值等級分為三個第一等級的參照信息是市場信息，反映為計量日相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價；第二等級的參照信息是指不包括在第一等級中的、對于資產(chǎn)或負(fù)債是可觀察的直接或間接的市場信息；第三等級的參照信息是不可觀察的資產(chǎn)或負(fù)債的信息，不可觀察信息在無法得到可觀察信息、計量日資產(chǎn)或負(fù)債的市場活動很少的情形下使用。第一等級無疑是最相關(guān)、最可靠的市場參照。對于第二等級，在理論上來講是除第一等級以外的最優(yōu)選擇，然而從實踐角度來講，使用第二等級公允價值時由于是假設(shè)的市場，從而可能導(dǎo)致估計結(jié)果的不公允。因此，在缺乏有效市場的情形下，我們會更多地使用傳統(tǒng)的特定主體計量方法（即第三等級）。筆者認(rèn)為，特定主體的計量方法并不劣于市場計量方法。實際上，在使用第二等級進(jìn)行假設(shè)估計時，很多估計數(shù)據(jù)是由管理層決定的，因此也可以說這些估計是特定主體估計。在這些情況下，如果我們使用傳統(tǒng)、可靠的特定主體計量方法（如重置成本）將更加準(zhǔn)確與客觀。對于第三等級，雖然筆者認(rèn)同經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)盡量使用市場估值，但對SFASNO157的闡述仍持有異議。FASB認(rèn)為，即使在沒有相關(guān)市場或市場參與者時，經(jīng)濟(jì)實體仍要去尋找假設(shè)的市場參與者，并以此來估計資產(chǎn)和負(fù)債。這樣做勢必會令得出的結(jié)果變得毫無意義。從總體上來看，三個等級的劃分界限在理論上比較分明，但是筆者認(rèn)為在實踐中沒有必要把各等級的界限分得那么清晰。對于層次較低的等級，筆者認(rèn)為應(yīng)以混合計量模式予以替代以提供更加恰當(dāng)?shù)挠嬃糠绞剑粦?yīng)該把建立在假設(shè)的脫手價格和市場參與者基礎(chǔ)上的估值作為公允價值。筆者認(rèn)為，F(xiàn)ASB應(yīng)制定相應(yīng)的應(yīng)用指南，通過恰當(dāng)?shù)睦觼黻U明什么變量是可觀察的或不可觀察的。至于建立在買價和賣價基礎(chǔ)上的輸入變量的確定，筆者認(rèn)為SFASNO157對買賣差價在市場中運(yùn)用的規(guī)定還不夠明確。根據(jù)市場的特征，可以運(yùn)用三種方法來確定買價和賣價第一，在交易者占主體的市場，對沒有交易的經(jīng)濟(jì)主體而言有兩個不同的市場，一個是買方的市場，另一個是賣方的市場，在對資產(chǎn)估價時，經(jīng)濟(jì)主體總是只看買方的市場，即買價。第二，當(dāng)交易者是有效的中介代理時，買賣差價其實是促使兩個沒有交易的參與者交易的交易費(fèi)用。此時，假設(shè)在參與者平均分擔(dān)交易費(fèi)用的情況下，基于中間市場的價格是最好的計量標(biāo)準(zhǔn)。第三，在沒有交易者的市場，買價和賣價是各參與者欲購進(jìn)或欲出售的價格，但交易只有在賣方的賣價較為接近買方的買價時才能成功。此時，處于買賣價格之間的價格應(yīng)當(dāng)是最優(yōu)的公允價值，而此價格應(yīng)反映價格的變化趨勢和方向。主要參考文獻(xiàn)1謝詩芬論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題財經(jīng)理論與實踐袁2006曰62王建成袁胡振國我國公允價值計量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析會計研究袁2007曰5陰窯76窯財會月刊淵理論冤援

簡介：衍生金融工具的發(fā)展對財務(wù)會計準(zhǔn)則改革的影響【摘要】隨著衍生金融工具的日益多樣化和復(fù)雜化。傳統(tǒng)的會計模式已難以適應(yīng)衍生金融工具的發(fā)展要求，那么探索完善衍生金融工具會計就顯得格外重要。本文針對衍生金融工具與傳統(tǒng)財務(wù)會計的沖突，提出了我國在財務(wù)會計準(zhǔn)則上的改革建議。會計理論的每次重大變革。都是由于客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而導(dǎo)致的。衍生金融工具會計計量是目前存在爭議且分歧較大的問題。中國已加入、／訂0，金融市場必將對外全面開放，外資金融機(jī)構(gòu)很快會帶著先進(jìn)而又復(fù)雜的衍生金融工具進(jìn)入我國金融市場。但由于各種原因，我國目前關(guān)于衍生金融工具的會計理論尚未建立，因此，盡快研究和建立中國特色的衍生金融工具會計準(zhǔn)則已迫在眉睫。一、衍生金融工具的概念、種類和特征衍生金融工具。指具有如下特征的金融工具，其價值隨著特定利率、證券價格、商品價格、外匯匯率、價格或匯率的指數(shù)、信用等級和信用指數(shù)或類似變量有時稱作標(biāo)的的變化而變化，要求初始凈投資或相對于對市場條件具有類似反應(yīng)的其他類型的合約要求的初始凈投資少，在未來日期結(jié)算。近年來，衍生金融工具得到了迅猛發(fā)展，國際上衍生金融工具已達(dá)1200多種。衍生金融工具是在傳統(tǒng)基本金融工具的基礎(chǔ)上派生出來的，通過預(yù)測股價、利率、匯率等未來行情趨勢，采用支付少量保證金。簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形式的新興金融工具。通常按照其產(chǎn)生的時間先后順序分類，一般分為基本金融工具和衍生金融工具兩類?；窘鹑诠ぞ咧饕ìF(xiàn)金、應(yīng)收付款項、應(yīng)收付票據(jù)、普通股等，衍生金融工具的內(nèi)容很復(fù)雜，比較典型的有金融遠(yuǎn)期、金融期貨、金融期權(quán)和金融互換等等。對于基本金融工具會計的計量問題已基本解決，而衍生金融工具會計的計量問題極其困難。至今仍未取得十分滿意的成果。對于每個從事衍生金融工具交易的企業(yè)。口廣東省佛山市財經(jīng)學(xué)校徐小華／撰稿都會形成與企業(yè)有直接或間接關(guān)系的資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù)，此文將因此而形成的資產(chǎn)和負(fù)債稱為金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，它們與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)計的資產(chǎn)和負(fù)債相比較，有以下明顯特征一較高的風(fēng)險性。規(guī)避風(fēng)險是衍生金融工具產(chǎn)生的直接動因其盈利性和風(fēng)險性是共存的。企業(yè)的衍生金融工具若操作得當(dāng)，可以最大限度地降低基礎(chǔ)工具的風(fēng)險，給企業(yè)帶來豐厚的投機(jī)利潤，如金融期權(quán)；反之。企業(yè)若操作不當(dāng)或失誤，也會最大程度地釋放企業(yè)的風(fēng)險。給企業(yè)帶來巨額虧損。如美國“安然”公司破產(chǎn)。其衍生金融工具就造成了巨額損失。F二價值的不穩(wěn)定性。衍生金融工具的價值由標(biāo)的、名義金額和支付條款共同確定，它隨標(biāo)的變化而變化。標(biāo)的是一個變量處于不斷的變化中。比如，股市交易的股票價格，有時漲跌幅度很大，而股票期權(quán)的價值決定于股票價格。這樣，股票期權(quán)的價值就會發(fā)生較大變化。所以，標(biāo)的變化直接導(dǎo)致衍生金融工具的價值具有很大的波動性。三市場價格的透明性。在資本市場比較發(fā)達(dá)的情況下，對于絕大部分衍生金融工具，企業(yè)都可以通過多種媒介獲得實時的市場交易價格信息。以做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。比如，金融期貨的流動性很高，可市場價格也很明確，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)實時跟蹤其走勢。隨時進(jìn)行一筆對沖交易了結(jié)或平倉，以實現(xiàn)出售金融資產(chǎn)或抵付金融負(fù)債交易。四盈利方式的特殊性。衍生金融工具不需要初始凈投資或所需初始凈投資相對較少。企業(yè)只需要交付少量的保證金或權(quán)利金就能簽訂大額的金融期貨等衍生金融工具合同。具有“以小博大”的杠桿效應(yīng)。在進(jìn)行市場交易操作中，企業(yè)如果將持有一項金融資產(chǎn)或承擔(dān)一項金融負(fù)債在適當(dāng)?shù)臅r點(diǎn)進(jìn)行最佳的交易，即可獲得數(shù)倍于原初始凈投資額的利潤。當(dāng)然，企業(yè)在套期保值活動中，最好結(jié)果只能損益相抵，使公司的風(fēng)險得到控制。但不能獲得額外利潤。二、衍生金融工具與傳統(tǒng)財務(wù)會計的沖突表現(xiàn)衍生金融工具是由傳統(tǒng)金融工具衍生而來的一種投資工具，它廣泛的運(yùn)用空間和靈活多樣的交易形式使其一經(jīng)出現(xiàn)就在國際金融市場交易中迅速發(fā)展。然而。衍生金融工具“未來交易”、“歷史成本為零”的特性決定了它與傳統(tǒng)會計確認(rèn)、計量的，必然沖突，亦使傳統(tǒng)財務(wù)會計理論產(chǎn)生松動。一衍生金融工具的確認(rèn)、計量與傳統(tǒng)財務(wù)會計中歷史成本計量原則的沖突傳統(tǒng)財務(wù)會計理論中。收入和費(fèi)用的確認(rèn)采用歷史成本計價原則，即以交易發(fā)生日取得的成本或承諾支付的金額計價入賬。該原則明顯的特點(diǎn)在于1資產(chǎn)交易符合充分的市場競爭原則，為會計信息使用者提供了穩(wěn)定而一致的計價基準(zhǔn)；2交易發(fā)生日取得的憑證資料具有可核驗性，有助于保障會計信息的可靠性、客觀性；3發(fā)現(xiàn)企業(yè)的歷史趨勢，有助于公允合理的資產(chǎn)折舊及資產(chǎn)損失處理等。然而，衍生金融工具作為一種契約，在合約簽訂日只產(chǎn)生了權(quán)利和義務(wù)，與之對應(yīng)的資金收付等交易行為尚未發(fā)生，因此，衍生金融工具在其確認(rèn)之初凈資產(chǎn)幾乎為零，無歷史成本形成。對已經(jīng)確認(rèn)的衍生金融工具，在未來交易發(fā)生之前，其價格會隨標(biāo)的價格的變動而波動。比如當(dāng)某種衍生金融工具能明顯地降低某種基礎(chǔ)工具的風(fēng)險時，則價值提升；反之，如果基礎(chǔ)工具上的風(fēng)險不能降低。則價值下降甚至可能演變?yōu)榫揞~損失。衍生金融工具市場價格波動的影響。決定了其相關(guān)的風(fēng)險、報酬及其轉(zhuǎn)移的程度存在著高度的不確定性。衍生金融工具作為一種契約。其交易體現(xiàn)的是一個過程，雖然在衍生金融工具的持有期間少沒有一個獨(dú)立的交易存在但是其市場價格的頻繁波動。結(jié)果卻客觀真實。由此可見，對衍生金融工具只有采用公允價值即市場價格追蹤衍生金融工具的價值變動才更符合決策相關(guān)的信息質(zhì)量要求。衍生金融工具公允價值計量標(biāo)準(zhǔn)的惟一屬性與歷史成本計價原則相矛盾。圈萬方數(shù)據(jù)二衍生金融工具在會計要素定義方面與傳統(tǒng)財務(wù)會計的沖突傳統(tǒng)的會計要素，例如資產(chǎn)是指作為過去的交易和事項的結(jié)果而由特定會計主體所擁有和控制的。預(yù)期能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。而衍生金融工具的特點(diǎn)之一就是契約所體現(xiàn)的交易并未發(fā)生。無論是金融資產(chǎn)或是金融負(fù)債，都來自于雙方簽訂的合約，這種合約盡管被當(dāng)事人所控制，并代表一定的未來經(jīng)濟(jì)利益，但其立足點(diǎn)不在于過去發(fā)生的交易事項，而在于未來期間契約的履行情況。也就是說，金融工具并不符合資產(chǎn)定義中的“過去的交易和事項”。例如外匯遠(yuǎn)期合同，在合同簽訂時，雙方就承擔(dān)了在未來約定的時間以某一種特定的遠(yuǎn)期匯率將一種貨幣兌換成另一種貨幣的權(quán)利或義務(wù)。顯然依照會計要素的傳統(tǒng)定義，由于它僅僅是一種合同。在簽訂時并不意味著任何交易或事項的發(fā)生不是嚴(yán)格意義上的資產(chǎn)或負(fù)債，因而無法在財務(wù)報表上予以反映。三衍生金融工具公允價值的確認(rèn)、計量困難公允價值是指在公平、公正、公開交易中所形成的價值，它是市場競爭博弈的結(jié)果。它貼近市場。較之歷史成本更有利于市場的監(jiān)管，有利于投資人的利益保護(hù)。然而，在實際運(yùn)作中的合理性則取決于市場狀況，當(dāng)交易事項的市場交易集中時，由于交易量足夠大，交易品價格難以被操縱，則價值公允；當(dāng)交易事項的市場交易不夠集中時。則非集中交易市場的部分，其價值難免存在人為估計，從而價值的公允就難以把握。衍生金融工具作為一特定行業(yè)，其衍生性、杠桿性決定了它收益的確認(rèn)帶有極大的不確定性和復(fù)雜性。從而也就決定了對其收益評估值的合理確定需要借助于一系列復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算以及相關(guān)的專業(yè)分析和判斷，但這也使得會計的技術(shù)作假成為可能。可見，稀缺資源的市場局限決定了衍生金融工具公允價值的客觀真實難以把握。四財務(wù)會計報告披露的局限性財務(wù)會計作為一個信息處理系統(tǒng)，在采用會計方法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄后最終以會計報告的形式向社會提供決策相關(guān)信息。傳統(tǒng)財務(wù)會計報告中信息的披露由兩部分組成一是財務(wù)會計報表，提供可以貨幣計量的會計信息；二是財務(wù)會計報表附注，對財務(wù)會計報表中的數(shù)字做補(bǔ)充說明，提供非貨幣信息。然而。傳統(tǒng)會計信息披露方式不能滿足衍生金融工具信息使用者相關(guān)的信息需求。首先，衍生金融工具作為一種契約在合約簽訂之后。附著于企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)將給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入回即未來收益確認(rèn)要求；其次，衍生金融工具“以大博小”的杠桿效應(yīng)決定了其內(nèi)涵的高風(fēng)險性，因此，為真實地確認(rèn)衍生金融工具資產(chǎn)價值，客觀上要求就合約持有過程中衍生金融工具風(fēng)險和價格波動的市價信息要能予以表內(nèi)表外更充分的反映；最后，在公允價值計價基礎(chǔ)上信息提供要具備高時效性。以此滿足報表使用者自行估計報表披露日的衍生金融工具合同價值以規(guī)避風(fēng)險的信息需求。然而，受制于傳統(tǒng)財務(wù)會計報告自身局限，財務(wù)會計報表只能提供貨幣化的數(shù)量信息，對于會計信息使用者具有重要意義的非貨幣化或非數(shù)量化的會計信息無法反映只能反映以歷史成本揭示的賬面信息，不能反映經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變動情況下的會計信息；只能反映過去的信息，不能反映未來信息；只能是貨幣量度，不能兼顧其他量度。因此，揭示衍生金融工具經(jīng)濟(jì)活動客觀、真實性的諸多信息。目前尚無法納入會計報表披露系統(tǒng)，使之成為“廣泛游離于表外的巨大風(fēng)險項目”。衍生金融工具只能是表外披露，不在表內(nèi)確認(rèn)。這也是目前國際通行的做法。三、我國在完善衍生金融工具會計準(zhǔn)則上的改簟建議一重新研究會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)考慮到會計所確認(rèn)和計量的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)和計量仍應(yīng)堅持一系列現(xiàn)有公認(rèn)會計原則，以確保這類會計信息的質(zhì)量。但是衍生金融工具不能再依照傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)。其收益也不可能體現(xiàn)實現(xiàn)原則。因此，衍生金融工具應(yīng)以交易為目的作為確認(rèn)收益的原則。套期保值交易要與被保值項目密切聯(lián)系起來在持有期間所形成的未實現(xiàn)損益，應(yīng)在被保值項目的公允價值變動而形成的損益得到確認(rèn)時才同時計入當(dāng)期損益；對持至交易日形成的已實現(xiàn)損益。則將其作為被保值項目賬面價值的調(diào)整；對于為未來事項進(jìn)行套期保值的衍生金融工具其因市價變動形成的損益則遞延至被保值項目發(fā)生時調(diào)整交易的公允價值。而不計入損益表。另外，為投資目的而持有的衍生金融工具，一般在公允價值變動的同時確認(rèn)當(dāng)期損益。可見，利用會計上的配比思想，提出交易目的的確認(rèn)原則可以擴(kuò)大修訂權(quán)責(zé)發(fā)生制。二會計要素定義的重新確定為了解決資產(chǎn)定義上的矛盾，國際會計準(zhǔn)則委員會和FASB都做了大量的努力。其中FASB指定的“衍生工具和風(fēng)險活動會計”一條對這一問題的論述有了突破性的進(jìn)展。資產(chǎn)和負(fù)債定義中最為關(guān)鍵的一點(diǎn)在于資產(chǎn)和負(fù)債分別代表著一定的未來經(jīng)濟(jì)利益或損失。當(dāng)衍生工具處于盈利時，可以向合約的另一方收取現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，這就代表了一定的未來經(jīng)濟(jì)利益。而當(dāng)衍生工具處于虧損時，則需要向另一方交付現(xiàn)金，其他金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)。這也代表了一定的未來經(jīng)濟(jì)損失。這樣就繞開了以往強(qiáng)調(diào)的“過去交易和事項”，而著眼于“未來經(jīng)濟(jì)利益或損失”。衍生金融工具在這一方面符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，因而應(yīng)當(dāng)在報表中予以反映。三建立多重計量基礎(chǔ)傳統(tǒng)會計計量是建立在歷史成本的基礎(chǔ)之上的，但事實上這種計量模式從來就沒有純粹過。以資產(chǎn)負(fù)債表為例像現(xiàn)金應(yīng)收應(yīng)付款項很難說是以歷史成本計量的，而存貨又可以按成本與市價孰低原則計價。衍生金融工具根本不存在歷史成本它是以公允價值計價的。因此應(yīng)該為適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計價要求，建立多重計量基礎(chǔ)。四改革現(xiàn)有的財務(wù)報告現(xiàn)有的財務(wù)報告必須加以改進(jìn)，以便為衍生金融工具留出恰當(dāng)?shù)奈恢?。根?jù)衍生金融工具的特性，可在以下兩方面對傳統(tǒng)財務(wù)報告加以改進(jìn)1改變資產(chǎn)負(fù)債表項目的分類標(biāo)準(zhǔn)。變流動性分類為金融性、非金融性分類。金融性資產(chǎn)、負(fù)債可按風(fēng)險程度大小排序，對非金融性資產(chǎn)、負(fù)債可沿用流動性分類。2新增衍生金融工具明細(xì)表，詳細(xì)列明企業(yè)所持有的各種金融工具的情況。以便投資者做出判斷。具體包括金融工具的類別、特征、風(fēng)險系數(shù)、賬面價值、到期日、持有目的等。五逐步擴(kuò)大信息披露范圍為保證報表最低信息披露量，衍生金融工具信息披露可以分兩步走第一步，根據(jù)已出現(xiàn)的衍生金融工具，規(guī)定最低信息披囂內(nèi)容，如衍生金融工具名稱、發(fā)生日期、面額或合約金額、衍生金融工具的性質(zhì)及交易條件、損益金額。這些信息可先采用附表形式單獨(dú)給予披露。第二步，對于能夠合理確認(rèn)和計量的衍生金融工具，則要作為正式報表項目，亦步亦趨地反映其已發(fā)生的詳細(xì)信息如對未來現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生的重大影響、計量基礎(chǔ)、與交易相伴的利率風(fēng)險和信用風(fēng)險等重大風(fēng)險。甚至還可以揭示損益變化情況，企業(yè)利用衍生金融工具的商業(yè)目的及管理者對衍生金融工具風(fēng)險的控制政策等?？傊?。會計信息系統(tǒng)的完善，不僅對國家調(diào)控衍生金融工具市場十分有利，而且可以引導(dǎo)企業(yè)利用衍生金融工具積極避險，合理投資，而不至于發(fā)生企業(yè)內(nèi)部個別成員擅自調(diào)動資金，牟取暴利，擾亂金融秩序，制造企業(yè)風(fēng)險的情況，對企業(yè)資金管理非常有利。●萬方數(shù)據(jù)

簡介：我國財政部于2006年2月發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付在我國大陸地區(qū)首次規(guī)范了企業(yè)以股份為基礎(chǔ)進(jìn)行支付的業(yè)務(wù)。我國臺灣地區(qū)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會計研究發(fā)展基金會借鑒FASB第123號公告內(nèi)容，于2003年3月發(fā)布以股份為基礎(chǔ)的給付解釋函令（簡稱“解釋函”），對員工認(rèn)股權(quán)證的會計處理加以規(guī)范。海峽兩岸的相關(guān)準(zhǔn)則都在一定程度上借鑒了FASB或IASB的規(guī)定，反映了準(zhǔn)則的國際趨同這一趨勢。盡管如此，不可否認(rèn)的現(xiàn)實是海峽兩岸在基本制度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、會計傳統(tǒng)諸方面都相去甚遠(yuǎn)，種種差異是否將使股份支付準(zhǔn)則帶有強(qiáng)烈本土化烙印與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號基于股權(quán)的支付（IFRS2）相比，這種本土化是否構(gòu)成對國際會計準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)這些問題都值得探討。一、海峽兩岸權(quán)益薪酬準(zhǔn)則與IFRS2的主要差別通過對海峽兩岸相關(guān)準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較，筆者發(fā)現(xiàn)存在如下主要差異1準(zhǔn)則規(guī)范范圍不同。我國臺灣地區(qū)的會計準(zhǔn)則劃分了酬勞性和非酬勞性認(rèn)股計劃。而IFRS2劃分為公司與雇員之間的權(quán)益薪酬交易和公司與非雇員之間用權(quán)益結(jié)算的商品或服務(wù)交易。IFRS2規(guī)范企業(yè)以股份為基礎(chǔ)的所有支付活動，既包括對企業(yè)職工支付的以股份為基礎(chǔ)的薪酬，也包括為換取商品而以股份為基礎(chǔ)的支付。而我國大陸地區(qū)，由換取商品所引起的股份支付在企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨、企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性交換等準(zhǔn)則中規(guī)范。2計量方法具體規(guī)定不同。我國臺灣地區(qū)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可采用公平價值法或內(nèi)含價值法處理，鼓勵采用公平價值法，采用內(nèi)含價值法者，仍應(yīng)披露采用公平價值法時抑制性凈利與每股盈余等信息。IFRS2規(guī)定以所給予的權(quán)益工具的公允價值作為衡量基礎(chǔ)。若沒有公允價值，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)脑u價模式以估算在公平交易下的合理價值。我國大陸地區(qū)也規(guī)定采用公允價值法衡量權(quán)益工具的價值。對于授予的股份期權(quán)等權(quán)益工具的公允價值，應(yīng)當(dāng)按照其市場價格計量；沒有市場價格的，應(yīng)當(dāng)參照具有相同交易條款的期權(quán)的市場價格；以上兩者均無法獲取的，應(yīng)采用期權(quán)定價模型估計。海峽兩岸權(quán)益薪酬會計準(zhǔn)則與IFRS2的比較【摘要】本文介紹了我國大陸、臺灣地區(qū)和IASB有關(guān)權(quán)益薪酬的準(zhǔn)則，并對準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行比較，分析了相關(guān)會計準(zhǔn)則變動導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。【關(guān)鍵詞】權(quán)益薪酬公允價值股權(quán)激勵國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)使用清算日會計確認(rèn)金融資產(chǎn)的，規(guī)定對于以成本或攤余成本計量的資產(chǎn)，將收取的資產(chǎn)的公允價值在交易日和清算日之間的變動不予確認(rèn)（減值損失除外）。但是對于以公允價值計量的資產(chǎn)，其公允價值的變動應(yīng)該按規(guī)定計入損益或權(quán)益，我國未對此進(jìn)行規(guī)定。六、減值我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定當(dāng)且僅當(dāng)存在客觀證據(jù)證明在一項金融資產(chǎn)（或一組金融資產(chǎn)）初始確認(rèn)后發(fā)生的一個或多個事項（損失事項）導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生了減值，并且該損失事項（或多個損失事項）影響了該金融資產(chǎn)或該組金融資產(chǎn)的可以可靠估計的預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，該金融資產(chǎn)或該組金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，并產(chǎn)生了減值損失。可能無法確定引起減值的單獨(dú)的孤立事項，而可能十多個事項的共同作用引起了減值。未來事項引起的預(yù)計損失，無論發(fā)生的可能性有多大，都不予以確認(rèn)。國際會計準(zhǔn)則還認(rèn)為，由于企業(yè)的金融工具不再公開交易而導(dǎo)致活躍市場的消失，因而不是減值的證據(jù)。企業(yè)的信用等級下降本身不是減值的證據(jù)，盡管與其他可獲得的信息一起考慮時它可能是減值的證據(jù)。一項金融資產(chǎn)的公允價值降至其成本以下，并不必然是減值的證據(jù)。相比較而言，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則更為簡單明了，國際會計準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)未來現(xiàn)金流量的減值，對未來事項引起的預(yù)計損失不予以確認(rèn)。主要參考文獻(xiàn)1財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則2006北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁20062蓋地大同小異院中國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則會計研究袁2001曰73劉峰會計準(zhǔn)則研究大連院東北財經(jīng)大學(xué)出版社袁1996陰窯72窯財會月刊淵理論冤援3薪酬成本確認(rèn)期間不同。我國臺灣地區(qū)會計準(zhǔn)則相對簡單，解釋函規(guī)定授予雇員的權(quán)益基礎(chǔ)薪酬成本應(yīng)當(dāng)在授予日確認(rèn)、計量。相比而言，IFRS2和大陸地區(qū)企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付則較為詳細(xì)，它們視不同情況做了相應(yīng)區(qū)分，規(guī)定若主體（公司）授予的權(quán)益工具可以立即執(zhí)行，主體應(yīng)假設(shè)是因為雇員過去提供的服務(wù)而給予的獎勵，因此以授予日權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)費(fèi)用總額；若主體授予雇員的權(quán)益工具是要滿足條件在授予日后執(zhí)行的，主體應(yīng)假設(shè)獎勵的股份是對未來服務(wù)的補(bǔ)償，因此應(yīng)以授予日公允價值為基礎(chǔ)，在雇員保留權(quán)利期間分期確認(rèn)為費(fèi)用。4對獎勵計劃修訂的會計處理不同。我國臺灣地區(qū)解釋函規(guī)定由于無法滿足原獎勵計劃的執(zhí)行條件而進(jìn)行修訂的，修訂日原計劃下的期權(quán)公允價值為零（不會被執(zhí)行）。若修訂日期權(quán)工具的公允價值超過原計劃授予日的公允價值，應(yīng)按修訂日工具的公允價值確認(rèn)新獎勵計劃的薪酬成本。而IFRS2認(rèn)為獎勵計劃從修訂日開始重新執(zhí)行，因此在修訂日要按修訂前授予日確認(rèn)的公允價值在修訂日至執(zhí)行前這段期間確認(rèn)薪酬成本。若修訂日工具的公允價值高于修訂前工具的公允價值則把差額也確認(rèn)為薪酬成本。我國大陸地區(qū)考慮到實際情況，在新會計準(zhǔn)則中沒有對修改原獎勵計劃涉及到的會計處理做出規(guī)范。5權(quán)益工具估價方法不同。我國臺灣地區(qū)解釋函采用了SFAS123的做法，即企業(yè)在選擇權(quán)授予日采用BLACKSCHOLES估價模式或二項式估價模式估計認(rèn)股選擇權(quán)的公平價值，并將其確認(rèn)為酬勞成本。而我國大陸地區(qū)準(zhǔn)則和IFRS2要求授予的權(quán)益工具的公允價值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)，同時要考慮授予權(quán)益工具時的具體條款；在缺乏市場價格的情況下，應(yīng)使用估價技術(shù)估計其公允價值，即估計那些權(quán)益工具在計量日，在公平交易中、熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行交易的價格，但是我國大陸地區(qū)和IFRS2并沒有規(guī)定應(yīng)使用哪些特定的估價方法。從會計準(zhǔn)則本身及從學(xué)術(shù)的角度來看，臺灣地區(qū)許多的財務(wù)會計準(zhǔn)則公報及解釋令幾乎是一字不差地從國外的公報翻譯過來，對制定公報的學(xué)者專家而言，若說臺灣地區(qū)的會計準(zhǔn)則與國際接軌不夠，不僅其無法接受，實際上也是不公平。但就實務(wù)而言，臺灣地區(qū)的會計準(zhǔn)則在與國際接軌的過程中還存在諸多問題，會計實務(wù)與國際接軌不僅是準(zhǔn)則本身，還有許多是應(yīng)用及解釋的問題，這些問題的難度較單純修改會計準(zhǔn)則要高上許多，與國際接軌是非走不可的路，但同時應(yīng)考慮到準(zhǔn)則國際化趨同過程中帶來的經(jīng)濟(jì)后果。二、海峽兩岸權(quán)益薪酬準(zhǔn)則變動導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果會計準(zhǔn)則國際趨同可以降低跨國公司上市和發(fā)行證券的交易成本，從而降低國際籌資成本。我們可以預(yù)見的是海峽兩岸股份支付準(zhǔn)則的未來修訂方向?qū)⑸婕吧鲜鑫宸N具體差異。目前，IFRS2會計研究發(fā)展基金會列入2007年度準(zhǔn)則研訂計劃書，準(zhǔn)備修訂，使之更趨合理。大陸地區(qū)的企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付已于2007年1月1日在上市公司中實施。就目前而言，海峽兩岸權(quán)益薪酬準(zhǔn)則的變動帶來的經(jīng)濟(jì)后果主要體現(xiàn)在以下幾個方面1解釋函為企業(yè)提供了備選方案（公允價值法或者內(nèi)在價值法），企業(yè)可以選擇有利于自身的會計處理方法。實務(wù)中，企業(yè)若采用公允價值法，看漲期權(quán)必然使企業(yè)每期分?jǐn)偟某陝谫M(fèi)用升高，這至少可以部分降低公司為抬升股價而操縱利潤的可能性，以便真實衡量酬勞成本與利潤。而內(nèi)在價值法下認(rèn)購價與市價相對固定，因而與公允價值法相比，每期分?jǐn)偟某陝谫M(fèi)用較低。所以，內(nèi)在價值法更受中小企業(yè)的歡迎。這使得會計信息的可比性大打折扣。相比之下，大陸地區(qū)要求僅采用公允價值法，減少了企業(yè)操縱利潤的空間。但同時，新會計準(zhǔn)則規(guī)定將權(quán)益薪酬作為費(fèi)用入賬勢必減少企業(yè)的盈利，而如果某公司的股權(quán)激勵計劃對當(dāng)期利潤形成了重大不利影響，又會為股價震蕩埋下隱患。2股權(quán)激勵計劃有可能引發(fā)盈余管理問題。從國外的經(jīng)驗來看，實行股權(quán)激勵計劃會減少凈利潤，將使管理層面臨比較大的壓力。而且，盈利的下滑往往導(dǎo)致公司股價的下跌，從而減少員工行權(quán)時的收益。因此為避免股價的下降，上市公司有會計造假的動機(jī)來虛構(gòu)利潤。那么，為避免公司盈利和股價出現(xiàn)大的波動，大陸地區(qū)上市公司在實行股權(quán)激勵計劃時，要慎重考慮這方面的影響。我國臺灣地區(qū)企業(yè)也存在上述問題。同時，與西方國家相比，我國臺灣地區(qū)企業(yè)發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)證供員工認(rèn)購的股數(shù)并不大，且依現(xiàn)行發(fā)行認(rèn)募集與發(fā)行有價證券處理準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司發(fā)行員工認(rèn)股憑證時，其認(rèn)股價值不得低于發(fā)行時的收盤價，因此即使會計處理采用公平價值法，預(yù)期對臺灣地區(qū)企業(yè)損益的影響也將沒有西方國家企業(yè)那么廣泛。3從短期來看，股權(quán)激勵計劃會對當(dāng)期損益形成負(fù)面影響。這是因為在當(dāng)期，股權(quán)激勵計劃的實施是確認(rèn)為費(fèi)用，如將管理人員的權(quán)益薪酬計入管理費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期可分配利潤的減少；但長期來看，股權(quán)激勵計劃是提升企業(yè)價值的有效手段，它有利于調(diào)動職工生產(chǎn)積極性，有利于增強(qiáng)公司的凝聚力和市場競爭力，能夠提升企業(yè)營運(yùn)效率和業(yè)績。另外，在會計處理中，借方確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的同時，貸方計入權(quán)益項目（如我國大陸地區(qū)是計入“資本公積其他資本公積”），公司凈資產(chǎn)沒有重大變化。綜上所述，2007年我國大陸和臺灣地區(qū)相關(guān)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比有了實質(zhì)性的趨同。但從實務(wù)而言，大陸和臺灣地區(qū)的會計準(zhǔn)則在與國際接軌上存在許多懸而未決的問題。這也為大陸和臺灣地區(qū)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)指明了發(fā)展方向。在準(zhǔn)則變動導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果方面，股權(quán)激勵計劃引發(fā)的盈余管理問題也是今后海峽兩岸對企業(yè)實施股權(quán)薪酬計劃實施監(jiān)管所應(yīng)重點(diǎn)考慮的問題。主要參考文獻(xiàn)1李羽關(guān)于員工認(rèn)股權(quán)會計計量問題的探討財會月刊袁2004曰A102王霞袁孫錚員工認(rèn)股權(quán)計劃會計問題的探討會計研究袁2000曰113財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則2006北京院經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社袁2006援財會月刊淵理論冤窯73窯陰

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