論健全稅收再分配調(diào)節(jié)機(jī)制

1、公平是人類社會(huì)的基本價(jià)值準(zhǔn)則，防止收入差距過大、實(shí)現(xiàn)收入分配的相對(duì)公平是公平價(jià)值準(zhǔn)則的基本要求，也是一國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定永續(xù)的重要基礎(chǔ)。促進(jìn)收入分配公平是政府的重要職責(zé)，也是財(cái)政的基本職能要求。公平收入分配、實(shí)現(xiàn)共同富裕更是社會(huì)主義的本質(zhì)要求。稅收作為政府的重要再分配工具，發(fā)揮稅收再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，促進(jìn)收入分配的公平，一直是稅收理論和政策研究的重要課題。黨的十九屆四中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國家治

2、理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》指出：“健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重?！苯∪愂赵俜峙湔{(diào)節(jié)機(jī)制被置于新的高度，成為堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的客觀要求與重要內(nèi)容。在此背景下，深入系統(tǒng)地分析和審視稅收再分配機(jī)制，探究適應(yīng)新時(shí)代政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)需要的稅收再分配政策顯得尤為重要而迫切。 一、稅收再分配調(diào)節(jié)機(jī)制的理論分析

3、一、稅收再分配調(diào)節(jié)機(jī)制的理論分析稅收是政府為提供公共產(chǎn)品、增進(jìn)社會(huì)福利，按法定的方式參與社會(huì)產(chǎn)品分配，以取得財(cái)政收入的一種形式。在理論和實(shí)踐上，稅收可以在生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)和積累的各個(gè)環(huán)節(jié)征收。不管法律上規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的是個(gè)人或組織，納稅環(huán)節(jié)是在國民收入循環(huán)的哪個(gè)階段，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際上都是由個(gè)人負(fù)擔(dān)。因此，無論哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅，是征收增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，還是環(huán)境保護(hù)稅、資源稅及其他稅種，各項(xiàng)稅收最終都由個(gè)人負(fù)擔(dān)，從而會(huì)對(duì)收入

4、分配產(chǎn)生影響。理論上講，不同稅制對(duì)收入分配的影響或大或小，或促進(jìn)分配公平、或擴(kuò)大收入差距，但不存在不影響收入分配的稅收。在既定的經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)條件下，不同的稅制設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)著不同的稅收轉(zhuǎn)嫁和運(yùn)動(dòng)軌跡，進(jìn)而產(chǎn)生不同的稅收歸宿結(jié)構(gòu)和再分配效應(yīng)。因此，要強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，健全稅收的公平收入分配作用，關(guān)鍵在于基于稅收轉(zhuǎn)嫁和運(yùn)動(dòng)規(guī)律的具體稅制設(shè)計(jì)。一般而言，商品稅具有累退性，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅具有累進(jìn)性。這一稅收再分配調(diào)節(jié)作用的概括，是基于相關(guān)稅種通常設(shè)計(jì)的理論

5、分析、相關(guān)稅種實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)考察得出的一般性規(guī)律。普遍征收的商品稅，如增值稅，征稅范圍廣、稅率相對(duì)統(tǒng)一，使高收入者與低收入者購買相同商品所負(fù)擔(dān)的稅收相同，在邊際消費(fèi)傾向遞減的規(guī)律下，高收入者負(fù)擔(dān)的商品稅與其收入之比低于低收入者負(fù)擔(dān)的商品稅與其收入之比，這使增值稅一般具有累退性。但是，并不是所有的商品稅都是累退的。比如消費(fèi)稅，通常會(huì)對(duì)奢侈品或高收入者消費(fèi)更多的商品二、我國稅收的收入再分配效應(yīng) 二、我國稅收的收入再分配效應(yīng)（一）稅收征收的收入再

6、分配效應(yīng)弄清我國稅收的收入再分配效應(yīng)，需要知道各稅種的稅收轉(zhuǎn)嫁情況及稅收負(fù)擔(dān)在個(gè)人或家庭的實(shí)際歸宿。岳希明 等（2014）基于流轉(zhuǎn)稅由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)、個(gè)人所得稅由納稅人負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅由資本所有者、雇員和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)、財(cái)產(chǎn)稅由財(cái)產(chǎn)所有者和消費(fèi)者共同負(fù)擔(dān)，按照不同的稅收轉(zhuǎn)嫁假設(shè)組合并利用 2007 年微觀數(shù)據(jù)，測(cè)度得出我國稅制整體上是累退的，即我國的稅收制度并未起到公平收入分配的作用，甚至是相反的效果。汪昊 等（2017）對(duì)包括稅收、社會(huì)保

7、障和轉(zhuǎn)移支付在內(nèi)的財(cái)政工具的再分配效應(yīng)測(cè)算顯示，財(cái)政再分配使我國基尼系數(shù)上升 2%，對(duì)收入分配產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)。盧洪友 等（2019）對(duì)稅收、社會(huì)保險(xiǎn)、公共服務(wù)、轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政體系整體再分配效應(yīng)測(cè)算顯示，我國財(cái)政分配體系對(duì)收入分配具有微弱的正向調(diào)節(jié)效應(yīng)，整體上使全國基尼系數(shù)下降了 4.06%；直接稅具有公平收入分配效應(yīng)，間接稅對(duì)收入分配起到逆向調(diào)節(jié)，稅收未能發(fā)揮收入再分配作用。我國稅收整體上的再分配作用之所以效果不明顯，主要在于我國稅收體

8、系中以具有累退性的商品稅為主，具有累進(jìn)性的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅規(guī)模相對(duì)小、占比不高。比如，2018 年全國商品稅收入占稅收總收入的比重約為 54.9%，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅收入合計(jì)占稅收總收入的31.5%，其中個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的 8.9%。個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)與個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)緊密相連。2011 年個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高、稅率及級(jí)距調(diào)整，提高了個(gè)人所得稅累進(jìn)性，但使平均有效稅率降低，從而整體上惡化了個(gè)人所得稅的收入分配

9、效應(yīng)（岳希明 等，2012；徐建煒 等，2013）。我國多次個(gè)人所得稅改革都有基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的提高，這一方面會(huì)提高個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，另一方面會(huì)降低平均有效稅率。而基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高主要是降低中高收入者的稅負(fù)，低收入者卻沒有受益，這會(huì)弱化個(gè)人所得稅的再分配效應(yīng)（徐建煒 等，2013）。個(gè)人所得稅基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與收入的基尼系數(shù)呈 U 型曲線關(guān)系（劉元生 等，2013）。2018 年，我國個(gè)人所得稅進(jìn)行了重大改革，提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)