mba論文嵌入衍生工具的估值、確認(rèn)與披露——基于我國商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品的研究pdf

1、分類號——U D C中央財經(jīng)大學(xué)密，級——編號——博士學(xué)位論文提交論文日期： 2 0 1 2 年4 月2 0 日中文摘要2 0 世紀(jì)9 0 年代以來，爆發(fā)于全球的每一場金融風(fēng)暴幾乎都與衍生金融工具相關(guān)。衍生金融工具這一“金融時代雙刃劍”，在帶來巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時，也潛在了巨大的風(fēng)險?；仡櫧鹑谖C(jī)暴露的諸多問題，一方面，衍生金融工具對風(fēng)險顯著的放大作用讓原本動蕩的金融市場更加難以預(yù)測；另一方面，不得不承認(rèn)作為記錄計量衍生金融工具交易情況的

2、重要會計信息未能及時披露衍生金融交易所潛在的巨大風(fēng)險，也未能及時發(fā)出財務(wù)預(yù)警信號的事實。全球各界對衍生金融工具的過度包裝運用以及得不到正確反映等問題，紛紛提出責(zé)難。降低金融會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性，建立高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則，對金融工具的會計確認(rèn)和計量進(jìn)行重新修訂，成為后金融危機(jī)時代，國際監(jiān)管組織及各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)討論與研究的主題。衍生金融工具會計一直以來都是財務(wù)會計領(lǐng)域最為復(fù)雜的問題之一。嵌入衍生工具會計是金融工具會計的重要組成部分，伴隨著

3、金融工具會計的發(fā)展而產(chǎn)生。由于其復(fù)雜的業(yè)務(wù)規(guī)則，更是成為衍生金融工具會計中的難點。在實務(wù)中，各類衍生金融工具與各類非衍生金融工具的排列組合可以構(gòu)成“不計其數(shù)”的各種混合工具，不同混合工具的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)及風(fēng)險又各不相同，使得嵌入衍生工具極其多樣化和復(fù)雜化，給會計處理造成了一定的困難?；穗H會計準(zhǔn)則理事會( 以下簡稱：I A S B ) 作為制定金融工具會計準(zhǔn)則的積極倡導(dǎo)者和實踐者，發(fā)布的I A S 3 2 《金融工具：列報》、I A S 3 9

4、 《金融工具：確認(rèn)與計量》、I F R S 7 《金融工具：披露》等多份相關(guān)會計準(zhǔn)則文件，對金融工具會計核算進(jìn)行了規(guī)范，其中，也具體規(guī)范了嵌入衍生工具的核算。但是，由于嵌入衍生工具會計核算中復(fù)雜的條件判斷、分拆處理及后續(xù)計囊，大大加大了會計核算的難度和成本。為應(yīng)對全球金融危機(jī)給會計準(zhǔn)則帶來的質(zhì)疑，根據(jù)2 0 圖集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人會議決議和金融穩(wěn)定委員會等國際組織的建議，I A S B 于2 0 0 9 年1 1 月頒布了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9

5、號——金融工具》( 以下簡稱I F R S 9 ) ，對金融工具確認(rèn)、計量、報告等有關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了重大調(diào)整，修改了金融工具的分類和計量、金融資產(chǎn)減值、套期會計等內(nèi)容，對現(xiàn)行金融工具的會計處理產(chǎn)生了很大沖擊。其中，自然包括對更為復(fù)雜的嵌入衍生工具會計處理做出重大修定。I F R S 9 大大簡化了嵌入衍生工具的會計處理，規(guī)定對于主合同是金融資產(chǎn)的混合工具不進(jìn)行拆分處理，而是整體認(rèn)定其計量屬性，并取消了包含嵌入衍生工具的混合工具應(yīng)用“公允