三一重工審計(jì)案例ppt演示課件

1、,湖南大學(xué) Hunan University,財(cái)務(wù)造假案例分析,財(cái)務(wù)管理1401班 第二小組,——以三一重工股份有限公司為例,,,,2.造假手段,公司概況與環(huán)境分析,-- 王夢(mèng),1,,三一重工由三一集團(tuán)投資創(chuàng)建于1994年，總部坐落于長(zhǎng)沙經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。三一重工主要從事工程機(jī)械的研發(fā)、制造、銷(xiāo)售，是中國(guó)最大、全球第六的工程機(jī)械制造商。其職能涉及產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)、加工組裝以及國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)的銷(xiāo)售。其產(chǎn)品涉及建筑類(lèi)機(jī)械、路

2、面機(jī)械、土石方機(jī)械、港口機(jī)械、新能源機(jī)械等國(guó)計(jì)民生所急需的各個(gè)方面。,三一重工,公司概況與環(huán)境分析,1,2012年第四季度,2013年第一季度,2013年第四季度,2014年第一季度,-1.98,+16.8,-4.61,+8.27,2013年第一季度，開(kāi)始傳出三一重工財(cái)務(wù)造假的消息。,公司概況與環(huán)境分析,1,2011年來(lái)（十二五），國(guó)家頒布的與工程機(jī)械行業(yè)相關(guān)的政策中，主要就是為了加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，擴(kuò)大工程機(jī)械產(chǎn)品的需求，

3、促進(jìn)工程機(jī)械行業(yè)的發(fā)展。,從國(guó)際看，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變緩，國(guó)際貿(mào)易增速回落，國(guó)際金融市場(chǎng)劇烈動(dòng)蕩，歐債危機(jī)不斷加劇，國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)低迷。從國(guó)內(nèi)看，中國(guó)經(jīng)濟(jì)在持續(xù)回落中逐步趨穩(wěn)，但也存在很多隱憂(yōu)和不確定性。,美國(guó)、日本、歐盟、中國(guó)是國(guó)際工程機(jī)械制造業(yè)的四大基地。我國(guó)工程機(jī)械行業(yè)起步較晚，后續(xù)雖飛速發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力凸顯，但局部關(guān)鍵技術(shù)仍受制于人。,E（經(jīng)濟(jì)）,T（技術(shù)）,S,P（政治）,公司概況與環(huán)境分析,1,,,,1,2,3,行業(yè)整體零增長(zhǎng)或

4、負(fù)增長(zhǎng),據(jù)統(tǒng)計(jì)，2002—2011年期間，行業(yè)整體呈現(xiàn)零增長(zhǎng)甚至負(fù)增長(zhǎng)。,發(fā)達(dá)國(guó)家搶灘我國(guó)市場(chǎng)，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益嚴(yán)峻。美、日等傳統(tǒng)工程制造強(qiáng)國(guó)加強(qiáng)新技術(shù)新工藝新產(chǎn)品的研發(fā)，其基礎(chǔ)能力和規(guī)模不容忽視，對(duì)我國(guó)機(jī)械制造企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。,出口形勢(shì)嚴(yán)峻,在需求疲軟而企業(yè)普遍追求市場(chǎng)份額的背景下，行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)加劇，包括激進(jìn)促銷(xiāo)，過(guò)度承諾回購(gòu)等。這種非理性侵略競(jìng)爭(zhēng)將降低行業(yè)整體的利潤(rùn)空間，增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,輸入您的文字,行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇,公司概況與環(huán)境分析,1

5、,優(yōu)勢(shì),公司概況與環(huán)境分析,1,劣勢(shì),公司概況與環(huán)境分析,1,綜合宏觀(guān)、行業(yè)、公司三個(gè)層面的分析可以得出：2012—2014年期間，三一重工雖然有國(guó)家政策支持和深厚的自身積累，但國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，工程機(jī)械制造行業(yè)低迷，企業(yè)的發(fā)展應(yīng)呈現(xiàn)放緩趨勢(shì)。,公司概況與環(huán)境分析,1,造假手段,-- 張思寧 王碧璇,-- 潘夢(mèng)如 李杜,2,,,內(nèi)部控制問(wèn)題,,造假手段,2,《董事會(huì)議事規(guī)則》：董事會(huì)有權(quán)審批金額達(dá)到公司最近一期凈資產(chǎn)10%以上、20%

6、以下的事項(xiàng)。也即是說(shuō)，低于10%的事項(xiàng)，董事會(huì)可不審批。 三一重工的《公司章程》明確寫(xiě)著：公司董事會(huì)有權(quán)審批不超過(guò)公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)20%的對(duì)外投資、收購(gòu)出售資產(chǎn)等事項(xiàng)。 二者規(guī)定無(wú)法銜接。,造假手段,2,獨(dú)立董事履職的缺位，可能是三一重工問(wèn)題日益積累的原因之一。 2007年至今，公司共召開(kāi)了25次董事會(huì)，其中20次以通訊表決方式召開(kāi)，部分獨(dú)立董事沒(méi)有現(xiàn)場(chǎng)出席會(huì)議。更重要的是，未出席會(huì)議董事在授權(quán)委托時(shí)為全權(quán)

7、委托，并沒(méi)有明確表達(dá)對(duì)每項(xiàng)議案的授權(quán)意見(jiàn)。在那些以通訊方式召開(kāi)的董事會(huì)中，董事們也只是簽字而已，并未對(duì)各項(xiàng)議案明確發(fā)表意見(jiàn)。,造假手段,2,造假手段,-- 張思寧 王碧璇,-- 潘夢(mèng)如 李杜,2,,,,,4.,,,,2. 內(nèi)幕交易,3.,5.,6.,1. 關(guān)聯(lián)交易,虛增銷(xiāo)售業(yè)績(jī),調(diào)整壞賬計(jì)提比例,,7.,披露貨幣資金信息不符,涉嫌海外避稅,涉嫌誤導(dǎo)投資者,造假手段,2,,關(guān)聯(lián)交易,,造假手段,2,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》中

8、展示，關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。,關(guān)聯(lián)交易,關(guān)聯(lián)方交易舞弊,管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做充分披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。,造假手段,2,2003年，三一重工低價(jià)出售挖掘機(jī)業(yè)務(wù),,,￥1782.42萬(wàn)元,湖南三一新材料（三一重機(jī)）,賬面價(jià)值：1783.38萬(wàn)元甩賣(mài)原因：“挖掘業(yè)務(wù)盈利能力低”,,造假手段,2,20

9、09年，三一重工高價(jià)購(gòu)回挖掘機(jī)業(yè)務(wù),,,￥19.8億元,湖南三一新材料（三一重機(jī)）,￥1782.42萬(wàn)元,,造假手段,2,造假手段,2,原來(lái)這個(gè)“盈利能力低”的挖掘機(jī)業(yè)務(wù)在出售給“三一重機(jī)”后，挖掘機(jī)的銷(xiāo)量逐年上漲，2004年至2008年分別賣(mài)出200、500、1853及3217臺(tái)，成為中國(guó)當(dāng)時(shí)挖掘機(jī)產(chǎn)業(yè)中的龍頭企業(yè)。,造假手段,2,2004年，經(jīng)過(guò)一系列的股權(quán)變化，三一集團(tuán)董事長(zhǎng)梁穩(wěn)健、總裁向文波等10位大股東以持有100%“三一重

10、機(jī)投資有限公司”的股權(quán)，實(shí)際擁有“三一重機(jī)”。1783.38萬(wàn)買(mǎi)入，19.8億賣(mài)出，這一關(guān)聯(lián)交易為公司高管個(gè)人帶來(lái)了巨大的收益,”三一重機(jī)“,造假手段,2,2006年10月，三一重工出售“三一重裝”,,三一重工擬以￥8183.36萬(wàn)元,三一香港集團(tuán)有限公司,理由一 是公司業(yè)務(wù)整合需要；理由二 是“三一重裝”煤機(jī)業(yè)務(wù)尚處于虧損狀態(tài)；,”三一重裝“75%股權(quán)擬以￥8183.36萬(wàn)元,造假手段,2,虧損,2005年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1775

11、.77萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-681.96萬(wàn)元,,公司于2004年原始投資7500萬(wàn)元,,出售價(jià)格8183.36萬(wàn)元,=,,盈利683.36萬(wàn)元,造假手段,2,2008年，“三一重工”已經(jīng)成為中國(guó)采煤掘進(jìn)機(jī)最大制造商。2006年盈利995萬(wàn)元，2007年、2008年分別盈利高達(dá)1.06億元、1.89億元。并于2009年11月25日在香港成功上市，簡(jiǎn)稱(chēng)“三一國(guó)際”。此后，三一國(guó)際再創(chuàng)輝煌，市值最高時(shí)，逼近200億元港元，2015年5月27日，市

12、值依然高達(dá)79.40億港元。,“三一重工”僅僅賺683萬(wàn)元，回報(bào)率僅僅9.11%（盈利金額/投資金額），而關(guān)聯(lián)方卻賺上百億元。,造假手段,2,,,,,1,2,3,4,問(wèn)題一,2003年上市以來(lái)至2010年年末，“三一重工”共發(fā)生194筆關(guān)聯(lián)交易，涉及金額高達(dá)196億元。在諸多關(guān)聯(lián)交易中，存在以下問(wèn)題：,控制利潤(rùn)，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行避稅，有害國(guó)家利益；,問(wèn)題三,低賣(mài)高買(mǎi)，損害公司利益而滿(mǎn)足大股東個(gè)人利益；,問(wèn)題二,問(wèn)題四,等等,關(guān)聯(lián)交易混亂

13、，相關(guān)事項(xiàng)未在報(bào)表附注中提及；,造假手段,2,湖南證監(jiān)局在2009年11月30日針對(duì)“三一重工”下發(fā)了期限整改通知。在該通知中提到“部分關(guān)聯(lián)交易先實(shí)施后補(bǔ)程序，與關(guān)聯(lián)方簽訂的協(xié)議未在年初預(yù)計(jì)年度關(guān)聯(lián)交易金額的區(qū)間，加工勞務(wù)、綜合服務(wù)沒(méi)有簽訂關(guān)聯(lián)協(xié)議”。“三一重工”2010年的日常關(guān)聯(lián)交易較2009年減少了24.76億元，驟減38.30%，這與三一重工在證監(jiān)會(huì)整改的風(fēng)口浪尖有關(guān)。,造假手段,2,,內(nèi)幕交易,,造假手段,2,內(nèi)幕交易是指

14、證券交易內(nèi)幕信息的知情人和非法獲取內(nèi)幕信息的人利用內(nèi)幕信息從事證券交易活動(dòng)。,內(nèi)幕交易,造假手段,2,”裁員門(mén)“,2012年末，三一重工員工總?cè)藬?shù)從上年末的51827人,銳減至34887人，員工人數(shù)凈減少16940人，減少比例高達(dá)32.69%,從2012年7月7日中新網(wǎng)報(bào)道得知，上半年三一重工還曾新招聘員工3000多人，這意味著保守估計(jì)，2012年三一重工累計(jì)裁減員工達(dá)到了2萬(wàn)人的規(guī)模,！,造假手段,2,按照向文波自己的“人均節(jié)省1

15、0萬(wàn)”的說(shuō)法，2012年三一重工實(shí)際通過(guò)裁減員工實(shí)現(xiàn)了節(jié)省成本17億元，而2012年三一重工全年凈利潤(rùn)也僅56.86億元，占到30%的比例。最重要的是，這部分通過(guò)裁員降低成本變相增加的利潤(rùn)，不是通過(guò)公司的產(chǎn)品與服務(wù)創(chuàng)造的。這部分利潤(rùn)不能客觀(guān)反映公司盈利能力，無(wú)疑會(huì)對(duì)廣大投資者造成一定程度上的誤導(dǎo),”裁員門(mén)“,造假手段,2,對(duì)于裁員事件，三一重工集團(tuán)諸位高管堅(jiān)決辟謠稱(chēng)裁員30%絕對(duì)不存在。廣西大學(xué)法學(xué)院院長(zhǎng)孟勤國(guó)表示，關(guān)于三一優(yōu)化30

16、%員工的傳聞一經(jīng)證實(shí)，肯定屬于中國(guó)《證券法》規(guī)定的“對(duì)證券交易價(jià)格有顯著影響的其他重要信息”，也屬于上交所《上市規(guī)則》規(guī)定必須披露的重大事項(xiàng)。,”裁員門(mén)“,造假手段,2,,通過(guò)所謂改制，從而使得銷(xiāo)售體系在體外循環(huán)，客觀(guān)上把銷(xiāo)售體系演變成了客戶(hù)終端，把原來(lái)必須由用戶(hù)實(shí)際購(gòu)買(mǎi)才能計(jì)入銷(xiāo)售業(yè)績(jī)的，改變?yōu)樽约嚎刂葡碌匿N(xiāo)售公司“幫忙”就可以完成銷(xiāo)售業(yè)績(jī),”裁員門(mén)“,江蘇三一工程設(shè)備有限公司董事長(zhǎng)鄧富義北京三一工程機(jī)械有限公司董事長(zhǎng)喻明忠,,同

17、時(shí)擔(dān)任了三一重工總裁助理,銷(xiāo)售上的“數(shù)字游戲”有虛增收入的嫌疑,造假手段,2,自2012年12月21日三一臨時(shí)股東大會(huì)結(jié)束至2013年2月4日春節(jié)前(累計(jì)28個(gè)交易日)，統(tǒng)計(jì)相關(guān)工程機(jī)械類(lèi)上市公司以及上證指數(shù)和大智慧機(jī)械板塊指數(shù)的漲幅情況，數(shù)據(jù)表明，三一重工的股價(jià)漲幅明顯高于上證指數(shù)和同行業(yè)機(jī)械板塊指數(shù)的漲幅。,造假手段,2,三一重工臨時(shí)股東大會(huì)召開(kāi)后的股價(jià)漲幅為34%遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于上證指數(shù)同期14%的漲幅

18、 遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大智慧機(jī)械板塊同期11%的漲幅如果提前至2012年12月4日開(kāi)始計(jì)算，則短時(shí)間內(nèi)三一重工股價(jià)漲幅高達(dá)73%。令人費(fèi)解的是，此次股價(jià)上漲是發(fā)生在三一重工四季度虧損1.88億的背景下。,造假手段,2,《證券市場(chǎng)內(nèi)幕交易行為認(rèn)定指引(試行)》第九條“有關(guān)信息一旦公開(kāi)，公司證券的交易價(jià)格在一段時(shí)期內(nèi)與市場(chǎng)指數(shù)或相關(guān)分類(lèi)指

19、數(shù)發(fā)生顯著偏離”中國(guó)《證券法》第七十六條規(guī)定“證券交易內(nèi)幕信息的知情人和非法獲取內(nèi)幕信息的人，在內(nèi)幕信息公開(kāi)前，不得買(mǎi)賣(mài)該公司的證券，或者泄露該信息，或者建議他人買(mǎi)賣(mài)該證券?！?造假手段,2,,虛增銷(xiāo)售業(yè)績(jī),,造假手段,2,2012年3月23日，三一重工與遼寧沈陽(yáng)眾森工程機(jī)械設(shè)備銷(xiāo)售租賃有限公司簽訂了2份產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)合同。合同的總金額為4.15億元，首付款1.25億元全部用房產(chǎn)抵押，余款2.9億元做3年按揭。沈陽(yáng)眾森出具的《抵押房

20、源通知》只是某個(gè)小區(qū)幾棟樓房的戶(hù)號(hào)表，沒(méi)有房產(chǎn)證編號(hào)，沒(méi)有印鑒確認(rèn)的表白表，表中所列房源的真實(shí)產(chǎn)權(quán)不明，并且抵押房產(chǎn)價(jià)格從4850元/平方米到10300元/平方米不等。沈陽(yáng)眾森有關(guān)人士表示：在4億多元的產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)合同中，截止2013年5月份，仍有53臺(tái)泵車(chē)與14臺(tái)車(chē)載泵沒(méi)有銷(xiāo)售到終端用戶(hù)手中，存放在三一重工租賃的沈陽(yáng)德邦不銹鋼產(chǎn)業(yè)有限公司，這些設(shè)備產(chǎn)權(quán)仍屬三一重工，是由三一重工自己租賃的場(chǎng)地，并派員工參與安保。從上述數(shù)據(jù)推算，這一客戶(hù)

21、的泵車(chē)銷(xiāo)售虛假率為53.5%，車(chē)載泵的銷(xiāo)售虛假率為100%。,造假手段,2,2012年，三一重工與新疆信友簽訂了一份12臺(tái)泵車(chē)的虛假購(gòu)銷(xiāo)合同，付款方式都是0首付，分期5年，免息還清。新疆信友公司總經(jīng)理賈慶奎稱(chēng)：三一重工實(shí)際發(fā)貨2臺(tái)泵，其他都沒(méi)有執(zhí)行。2012年，三一重工說(shuō)在新疆地區(qū)做了25億元，其實(shí)產(chǎn)品根本沒(méi)有賣(mài)掉，因?yàn)槭袌?chǎng)過(guò)度了。2012年1-9月，山西恒臺(tái)下屬的太原榮建翔商品混凝土公司采購(gòu)了三一重工10臺(tái)泵車(chē)，截至2013年2

22、月22日，仍有6臺(tái)泵車(chē)還沒(méi)有交貨，僅此子虛烏有的采購(gòu)，其虛假銷(xiāo)售額就在3500萬(wàn)元以上。2012年初，太原帥峰鵬混凝土有限公司購(gòu)買(mǎi)了三一重工1臺(tái)46米的泵車(chē)。同年6月，三一重工未經(jīng)太原帥峰鵬公司老板陳榮的許可，又將總額近1000萬(wàn)元的3臺(tái)泵車(chē)掛在了陳榮名下。,造假手段,2,郭志偉原是三一晉湘的一名員工，三一重工山西片區(qū)成建制改制成代理商后，于2012年11月離職。郭志偉說(shuō)：“三一重工為了完成任務(wù)，讓我們這些評(píng)審專(zhuān)干簽訂虛假訂貨合

23、同，我名下掛了15臺(tái)三一重工泵車(chē)的銷(xiāo)售，具體操作是由三一重工張偉等人經(jīng)辦的，我只簽了虛假進(jìn)貨合同。”“平時(shí)給總部打報(bào)告，免除這些戰(zhàn)略費(fèi)、其他，支持公司完成任務(wù)，公司也知道有這個(gè)虛假。因?yàn)橛锌己?，有保養(yǎng)費(fèi)什么的，考核時(shí)，也會(huì)給公司打報(bào)告。公司下達(dá)了任務(wù)，為了支持公司完成任務(wù)，有時(shí)跟客戶(hù)也簽了虛假的?！?造假手段,2,2012年年報(bào)中披露：混凝土機(jī)械營(yíng)業(yè)收入265億元，但年報(bào)中《董事會(huì)關(guān)于報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)情況的討論與分析》鼓吹銷(xiāo)售額達(dá)到300億

24、元。,,虛增35億元,造假手段,2,三一重工2012年報(bào)顯示，雖然其國(guó)內(nèi)部分的營(yíng)業(yè)收入比上年同期下滑20%，但海外營(yíng)業(yè)收入?yún)s令人意外地同比增長(zhǎng)155%。三一重工海外業(yè)績(jī)可疑之處頗多。,造假手段,2,收購(gòu)德國(guó)普茨邁斯特被三一重工渲染為是去年最值得夸耀的重大并購(gòu)事件。無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)日賬面價(jià)值才僅僅631.7萬(wàn)歐元，然而，購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值卻像變戲法般一下子猛漲到2.60億歐元，三一重工僅僅以現(xiàn)金支付的收購(gòu)對(duì)價(jià)3.24億歐元，卻破天荒地取得了一

25、個(gè)號(hào)稱(chēng)混凝土機(jī)械的第一品牌的凈資產(chǎn)4.08億歐元。,公司董秘肖友良表示，2011年1月18日，三一重工巴西本地生產(chǎn)的首臺(tái)挖機(jī)就已下線(xiàn)，半年后巴西工廠(chǎng)生產(chǎn)的第100臺(tái)挖掘機(jī)下線(xiàn)。三一重工從進(jìn)入巴西以來(lái)，連年實(shí)現(xiàn)贏利。既然有了所謂的巴西工廠(chǎng)，三一重工對(duì)巴西的出口量反倒比沒(méi)有巴西工廠(chǎng)的2010年出口量更大，讓人十分費(fèi)解。而更令人關(guān)注的是，當(dāng)初為此投資的兩億美元的去向。,造假手段,2,,調(diào)整壞賬計(jì)提比例,,造假手段,2,2012年1-3季度出

26、現(xiàn)當(dāng)下該行業(yè)市場(chǎng)發(fā)展的盛衰起伏的現(xiàn)象,隨著行業(yè)周期性的盛衰異己后經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)代的到來(lái)，2011年－2012年不僅發(fā)展減緩，甚至出現(xiàn)大幅的下滑。三一重工2012年第三季度報(bào)告實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)僅為7.14億，比前兩個(gè)季度下降了28.08%、58.78%。三一重工在2008年－2011年盈利穩(wěn)坐第一，但在2012年中期，三一重工實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入318億元，凈利潤(rùn)52.6億元，而競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中聯(lián)重科卻以291億元的營(yíng)業(yè)收入和56.2億元的凈利潤(rùn)首次趕超三一

27、，從盈利能力上看，三一重工的成本負(fù)擔(dān)也高于中聯(lián)重科。,,造假手段,2,造假手段,2,2012年10月19日，三一重工發(fā)布《關(guān)于會(huì)計(jì)估價(jià)變更的公告》,從2012年三一重工中期報(bào)告顯示，該公司以賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款合計(jì)232.82億元，其賬齡分類(lèi)中，“1年以?xún)?nèi)（含1年）和未到合同收款日”的金額分別是103.12億元和112.06億元，兩者合計(jì)占該分類(lèi)的92.42％，占應(yīng)收賬款總額的89.39%。,,造假手段,2,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

28、規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法，故不需要對(duì)2012年1~6月以前年度的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行追溯調(diào)整，但在距離2012年第三季度報(bào)告報(bào)出只有10天的時(shí)點(diǎn)，此次以降低壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為主的會(huì)計(jì)估計(jì)變更必然會(huì)對(duì)第三季度報(bào)告產(chǎn)生較大影響。經(jīng)估算，會(huì) 增加 1-9月歸屬于三一股東的凈利潤(rùn)約4.7億元，相對(duì)于三一重工245.38億元的凈資產(chǎn)而言，確實(shí)可以歸為不重大的影響，但相比于三一重工三季報(bào)中披露的7.75億元的7-9月凈利潤(rùn)，4.7億元的影響額幾

29、乎可以達(dá)到扭虧為盈的目的。,,造假手段,2,,披露貨幣資金信息不符,,造假手段,2,其中披露公司一年期定期存款為7.8億元。三一重工還將1813.95萬(wàn)元本應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的資金，計(jì)入了制造費(fèi)用核算。,造假手段,2,,涉嫌海外避稅,,造假手段,2,英屬維爾京(群島)是全球著名的避稅地之一。世界各地很多金融機(jī)構(gòu)、跨國(guó)公司等，通過(guò)在該地注冊(cè)空殼公司在全球各地進(jìn)行投資，規(guī)避本國(guó)法律和稅收。在英屬維爾京注冊(cè)的公司中有的實(shí)際上就是民營(yíng)企業(yè)，通過(guò)在

30、此注冊(cè)搖身變?yōu)橥赓Y公司。,早在2004年，英國(guó)政府對(duì)普華永道、安永、畢馬威、德勤四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出警告，要求他們停止兜售在英屬維爾京(群島)避稅方案。原因則是英國(guó)每年的增值稅偷逃稅已造成25億英鎊～30億英鎊的稅款流失，而直接稅的流失更是超過(guò)100億英鎊。,造假手段,2,三一重工2010年度報(bào)告第34頁(yè)披露了三一重工的全資子公司——三一重機(jī)投資有限公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10.26億元。同時(shí)，報(bào)告第100頁(yè)披露了該公司的注冊(cè)資本僅為5萬(wàn)美元

31、，且注冊(cè)地為號(hào)稱(chēng)避稅天堂的英屬維爾京(群島)。,三一重機(jī)投資有限公司既不生產(chǎn)，也無(wú)實(shí)質(zhì)銷(xiāo)售，只是通過(guò)一個(gè)注冊(cè)的殼公司低進(jìn)高出，票據(jù)飄洋過(guò)海，把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，然后再匯回國(guó)內(nèi)，逃避?chē)?guó)內(nèi)企業(yè)所得稅，如以國(guó)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率計(jì)算，僅此一項(xiàng)將給國(guó)家稅收造成1.539億元的稅款流失。,造假手段,2,,涉嫌誤導(dǎo)投資者,,造假手段,2,2007.11.1三一集團(tuán)減持三一重工4,933,938股,造假手段,2,三一集團(tuán)在2007年的兩

32、次精準(zhǔn)減持確實(shí)令人生疑。 隨著2008年國(guó)家4萬(wàn)億元投資拉動(dòng)效應(yīng)的減弱和消失，2011和2012年機(jī)械行業(yè)恐進(jìn)入下行周期。公開(kāi)數(shù)據(jù)也顯示，三一重工2011年業(yè)績(jī)?cè)鏊俜啪?，在此前提下有些公募基金不顧基民利益，依然?duì)三一重工趨之若鶩，不斷加倉(cāng)，唯一可以解釋的就是公募基金在做莊托，趁機(jī)拉升股價(jià)，為莊家高位出貨做好鋪墊。,造假手段,2,審計(jì)方法與程序,-- 漆紫嫣,-- 劉 倩,3,,,銷(xiāo)售與收款,,審計(jì)方法與程序,3,基本審計(jì)程

33、序：,1、比較分析本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；2、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期進(jìn)行比較分析；3、檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法；4、銷(xiāo)售的截止測(cè)試；5、根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序；6、獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目與營(yíng)業(yè)收入報(bào)表數(shù)

34、核對(duì)是否相符；7、根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序；8、檢查營(yíng)業(yè)收入是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。,審計(jì)方法與程序,3,2012年三一重工與遼寧沈陽(yáng)眾森工程機(jī)械設(shè)備銷(xiāo)售租賃有限公司、新疆信友公司、山西恒臺(tái)下屬的太原榮建翔商品混凝土公司、太原帥峰鵬混凝土有限公司等公司的幾筆交易存在可疑之處，有虛增銷(xiāo)售收入的嫌疑，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。在整個(gè)行業(yè)都不景氣的情況下，國(guó)內(nèi)業(yè)績(jī)逐漸下滑時(shí)期，三一重工海外業(yè)績(jī)卻大幅增長(zhǎng)，其真

35、實(shí)性有待考證。 審計(jì)重點(diǎn)： 審查購(gòu)銷(xiāo)合同，海關(guān)報(bào)稅單等，向?qū)Ψ焦具M(jìn)行函證，證實(shí)或證偽營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。,審計(jì)方法與程序,3,基本審計(jì)程序：,一、控制測(cè)試檢查被審計(jì)單位相關(guān)的控制制度；通過(guò)觀(guān)察、檢查、穿行測(cè)試等方式了解相關(guān)制度有沒(méi)有得到有效執(zhí)行。二、實(shí)質(zhì)性程序（1）分析程序?qū)Ρ犬?dāng)年度及以前年度應(yīng)收賬款的余額、賬齡；比較當(dāng)年度及以前年度應(yīng)收賬款的回收期、與營(yíng)業(yè)收入的比率；對(duì)重要客戶(hù)編制應(yīng)

36、收賬款增減變動(dòng)表，將變動(dòng)情況同上期或者是近五年來(lái)的平均數(shù)進(jìn)行比較。（2）細(xì)節(jié)測(cè)試獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表；分析應(yīng)收賬款賬齡；函證 。,審計(jì)方法與程序,3,由于國(guó)際金融危機(jī)和國(guó)內(nèi)需求疲軟等原因，三一重工采取了激進(jìn)的銷(xiāo)售策略以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率。過(guò)于寬松的信用政策使得應(yīng)收賬款總額居高不下，嚴(yán)重影響了利潤(rùn)的質(zhì)量。 審計(jì)重點(diǎn)： 編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。,審計(jì)方法與程序,3,基本審計(jì)程序：,（1）分析程

37、序 比較當(dāng)年度及以前年度壞賬準(zhǔn)備與營(yíng)業(yè)收入的比率、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的比率、壞賬損失，并查明其異常情況的原因。（2）細(xì)節(jié)測(cè)試 核對(duì)壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬與總賬的余額是否相符； 檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致； 檢查壞賬損失； 檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)； 檢查函證結(jié)果； 確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。,審計(jì)方法與程序,3,在宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)遇冷、市

38、場(chǎng)需求明顯下滑的情況下，三一重工等國(guó)內(nèi)領(lǐng)航的工程機(jī)械行業(yè)上市公司普遍做出下調(diào)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的舉措，且都在下半年，勢(shì)必引起市場(chǎng)的高度關(guān)注，讓人懷疑有通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)變更粉飾業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)，且該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)凈利潤(rùn)有重大影響，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。向相關(guān)人員詢(xún)證，評(píng)估調(diào)整合理性，是否更加準(zhǔn)確反映實(shí)際情況。 審計(jì)重點(diǎn)： 向相關(guān)人員詢(xún)證，評(píng)估調(diào)整合理性，是否更加準(zhǔn)確反映實(shí)際情況。,審計(jì)方法與程序,3,,生產(chǎn)與存貨,

39、,審計(jì)方法與程序,3,基本審計(jì)程序：,（一）分析程序：1．針對(duì)已識(shí)別需要運(yùn)用分析程序的有關(guān)項(xiàng)目，并基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，通過(guò)進(jìn)行比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況、本期與上期工資費(fèi)用總額、本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，同時(shí)考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值；2．確定可接受的差異額；3．將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；4．如果其差額超過(guò)可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和

40、恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)（如通過(guò)檢查相關(guān)的憑證）；5．評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。（二）細(xì)節(jié)測(cè)試 . . . . . .,審計(jì)方法與程序,3,三一重工在2012年通過(guò)裁減近30%的員工節(jié)省成本17億元，對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，但是這并非通過(guò)產(chǎn)品和服務(wù)實(shí)現(xiàn)的。而凈利潤(rùn)的虛高誤導(dǎo)了投資者，使得三一重工股價(jià)漲幅明顯高于同行業(yè)其他企業(yè)，有虛增利潤(rùn)以提高股價(jià)來(lái)牟利的可能性，應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。 審計(jì)重點(diǎn)： 向相關(guān)

41、人員進(jìn)行詢(xún)證，查明大幅裁員的原因是否合理。,審計(jì)方法與程序,3,基本審計(jì)程序：,一、存貨監(jiān)盤(pán)存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利與義務(wù)的認(rèn)定二、截止測(cè)試（1）采購(gòu)截止測(cè)試（2）銷(xiāo)售截止測(cè)試三、計(jì)價(jià)測(cè)試（1）確定被審計(jì)單位存貨計(jì)劃的適當(dāng)性和一致性；（2）檢查被審計(jì)單位所使用的單位成本至支持性憑證。,審計(jì)方法與程序,3,三一重工與銷(xiāo)售公司簽訂銷(xiāo)售合同的同時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但實(shí)際產(chǎn)品并未銷(xiāo)售到終端客戶(hù)手中，設(shè)備產(chǎn)權(quán)仍在三一重工手中，且

42、存放于三一重工租賃場(chǎng)所，有虛增收入的嫌疑。 審計(jì)重點(diǎn)： 對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，審查其所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。,審計(jì)方法與程序,3,,關(guān)聯(lián)方交易,,審計(jì)方法與程序,3,基本審計(jì)程序：,（一）檢查已識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方交易了解交易的商業(yè)目的；檢查發(fā)票、合同和其他相關(guān)材料；確定交易是否已得到管理層或治理層的批準(zhǔn)；檢查關(guān)聯(lián)方交易在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露是否充分。（二）針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易證據(jù)有限向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額；檢查關(guān)聯(lián)

43、方擁有的信息；向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)函證或與之討論相關(guān)信息。,審計(jì)方法與程序,3,在2010年以前，三一重工所創(chuàng)造的營(yíng)業(yè)收入中，關(guān)聯(lián)交易金額占據(jù)很大比例，2009年年底湖南證監(jiān)局日針對(duì)“三一重工”下發(fā)了期限整改通知，2009年以后三一重工的關(guān)聯(lián)交易金額占同期營(yíng)業(yè)收入比例逐年下降，關(guān)聯(lián)交易有所改善，但對(duì)于其關(guān)聯(lián)交易仍需著重審計(jì)。 審計(jì)重點(diǎn)： 審查關(guān)聯(lián)交易性質(zhì)、金額及其披露的充分性和公允性。,審計(jì)方法與程序,

44、3,啟示與意義,4,,-- 吳一凡-- 徐浩嘉,在本次案例中，我們看到了三一重工在往年所使用的不同造假手段及其產(chǎn)生的后果。但我們也應(yīng)該關(guān)注到，這些涉及造假的交易或披露能夠?qū)ν顿Y人產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)的另一個(gè)重要因素，是審計(jì)單位所出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。作為三一重工財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方的利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（負(fù)責(zé)2008-2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）與瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（負(fù)責(zé)2012-2015年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）均未能勤勉盡責(zé)，對(duì)三一重工過(guò)往年報(bào)出具的

45、審計(jì)報(bào)告存在虛假記載的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)一定的責(zé)任。,啟示與意義,4,另一方面，在考慮到虛假財(cái)務(wù)信息對(duì)廣大投資者造成的不良影響的同時(shí)，我們也要意識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能勤勉盡責(zé)將會(huì)給被審計(jì)單位與審計(jì)單位帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。 在2016-2017年披露的證券市場(chǎng)違規(guī)事件數(shù)據(jù)庫(kù)中，共有1190項(xiàng)違規(guī)事件被披露。經(jīng)過(guò)分析，其中59.83%的違規(guī)事件與上市公司有關(guān)，涉及重大遺漏的占26.13%，涉及財(cái)務(wù)報(bào)告虛假記載的占18.84%，涉及披露不實(shí)的占8.

46、23%，涉及內(nèi)幕交易的占2.35%。 在這些違規(guī)事件的處理中，涉及被審計(jì)單位的罰金處罰最高的違規(guī)事項(xiàng)是欣泰電氣IPO財(cái)務(wù)造假案，其罰金處罰高達(dá)人民幣832萬(wàn)元，而該案對(duì)于IPO保薦機(jī)構(gòu)失職的處罰則高達(dá)2460萬(wàn)元。 （數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)源自國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù) http://www.gtarsc.com/）,啟示與意義,4,綜合全篇對(duì)三一重工造假案例的分析，我們了解到財(cái)務(wù)造假將給投資者、被審計(jì)單位和審計(jì)單位都帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)，可能產(chǎn)生

47、極為嚴(yán)重的后果。而在目前行業(yè)內(nèi)普遍以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式下，我們希望能從以下三個(gè)方面為大家提供一些啟示性的思路。,啟示與意義,4,在三一重工涉及銷(xiāo)售造假的行為中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本能夠從存貨盤(pán)點(diǎn)程序中發(fā)現(xiàn)三一重工銷(xiāo)售給沈陽(yáng)重森的設(shè)備實(shí)際上所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，這些設(shè)備仍存放在三一重工租賃的倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地中。而另外幾筆虛假的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也能夠通過(guò)追溯交易的相關(guān)憑證、對(duì)購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行函證等實(shí)質(zhì)性程序來(lái)獲取真實(shí)有效的審計(jì)證據(jù)。另一方面，當(dāng)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序難以

48、獲得真實(shí)有效的審計(jì)證據(jù)時(shí)，這一難以獲取證據(jù)的事實(shí)本身亦可作為審計(jì)證據(jù)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位是否有故意隱瞞或欺騙的行為。 但遺憾的是，在本案例中，兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未能夠獲取到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或者并未意識(shí)到已獲取的審計(jì)證據(jù)相對(duì)于被審計(jì)賬戶(hù)的重要性而言并不足夠充分，進(jìn)一步導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)了虛假的財(cái)務(wù)信息。這是同學(xué)們應(yīng)當(dāng)引以為戒的。,啟示與意義,4,分析程序的運(yùn)用能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師從財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系之間

49、尋找到相應(yīng)的規(guī)律，并且以分析結(jié)果作為審計(jì)依據(jù)。分析程序所依賴(lài)的數(shù)據(jù)來(lái)源之廣泛、數(shù)據(jù)之間內(nèi)在聯(lián)系之復(fù)雜，都能夠很好的幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。 在本案例中，通過(guò)對(duì)行業(yè)趨勢(shì)的分析，能夠識(shí)別出三一重工調(diào)整壞賬比例具有虛增利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)；通過(guò)對(duì)公告日前后股票價(jià)格的波動(dòng)分析，能夠看到三一重工存在內(nèi)幕交易牟取不當(dāng)利益的端倪。而兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所很明顯并未能夠采用合理的分析程序來(lái)發(fā)現(xiàn)這些財(cái)務(wù)造假行為。由此可見(jiàn)，盡管被審計(jì)單位通過(guò)虛構(gòu)、篡改

50、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使得某些財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠滿(mǎn)足其利益需求，但是這些虛假財(cái)務(wù)信息將失去與其他真實(shí)財(cái)務(wù)信息之間的合理邏輯，而分析程序，正是能夠從這一角度發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的有效手段。因而希望大家在今后的學(xué)術(shù)研究、實(shí)務(wù)工作中對(duì)分析程序的運(yùn)用予以關(guān)注。,啟示與意義,4,在案例通篇的財(cái)務(wù)造假事項(xiàng)中，我們其實(shí)能夠發(fā)現(xiàn)，這些造假行為所集中的財(cái)務(wù)指標(biāo)、會(huì)計(jì)科目，以及大多數(shù)財(cái)務(wù)造假的手段，大多都能夠通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法、保持職業(yè)懷疑來(lái)甄別。但在案例中仍然有很

51、多造假行為未被發(fā)現(xiàn)，其中一些造假手段甚至十分粗劣，并導(dǎo)致關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的表現(xiàn)極為異常。我們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的操守，亦能很大程度上影響審計(jì)工作的效率，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。 中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第二十四條中規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何保持職業(yè)謹(jǐn)慎：“審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)被審計(jì)單位可能存在的重要問(wèn)題保持警覺(jué)，并審慎評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論”

52、；第二十二條則提出了對(duì)審計(jì)人員勝任能力的要求：“審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗(yàn)?！?而在審計(jì)人員職業(yè)道德中，也對(duì)勤勉盡責(zé)進(jìn)行了闡釋?zhuān)骸扒诿惚M責(zé)就是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)愛(ài)崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保證審計(jì)工作質(zhì)量?！?啟示與意義,4,而令我們擔(dān)心的是，倘若存在審計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德操守上的失格，那么設(shè)計(jì)再完善的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施再充分的審計(jì)程序也未必能夠有效提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。假使

53、審計(jì)人員對(duì)于應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序不盡職盡責(zé)、對(duì)于財(cái)務(wù)造假造成的可疑現(xiàn)象不予深究，乃至于發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)甚至舞弊行為不進(jìn)行披露、不與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通甚至幫助被審計(jì)單位共同隱瞞、聯(lián)合舞弊，那么我們今天所看到的財(cái)務(wù)造假所導(dǎo)致的嚴(yán)重后果、或許將不斷重演。 所以在最后，我們認(rèn)為這一案例給予我們最重要的啟示，便是秉持對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德的操守，不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)步，提高自我的勝任能力，來(lái)更好的擔(dān)負(fù)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)和社會(huì)責(zé)任。,啟示與意