資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)公司盈余管理影響的研究

1、2012年.1月下期?學(xué)術(shù)理論規(guī)斤氣鑫苦資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)公司盈余管理影響的研究朱艷玲山東省章E市宮莊鎮(zhèn)財(cái)政所山東章li250217)摘要:在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面平穩(wěn)有效實(shí)施幾年中，應(yīng)該肯定其對(duì)已確認(rèn)的減位準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)田的規(guī)定，在一定程度上遏制了公司利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的純潔化有重大意義。但公司不可能泯滅其盈余管理的沖動(dòng)，如何更好的杜絕公司盈余管理，并不是單純靠資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施就能夠做到的，必須加強(qiáng)法制、監(jiān)管、審計(jì)與道

2、德建設(shè)等。關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減佳盈余管理1資產(chǎn)減值的計(jì)提與盈余管理的關(guān)系1.1資產(chǎn)減值的計(jì)提為盈余管理提供了現(xiàn)實(shí)可能性資產(chǎn)減值的具體運(yùn)用，一方面充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，有利于提高資產(chǎn)的質(zhì)量以及企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力另一方面也給企業(yè)管理者提供了盈余管理的機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生，損害投資者和債權(quán)人的利益。1.2盈余管理椎動(dòng)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的發(fā)展和完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則伴隨著企業(yè)盈余管理的不斷抑制和創(chuàng)新而不斷發(fā)展和完善。我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的發(fā)展歷

3、程也反映了這種互動(dòng)關(guān)系。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則正是在這種互動(dòng)關(guān)系中經(jīng)歷著不斷的發(fā)展和完善。企業(yè)的盈余管理方式也在這種互動(dòng)關(guān)系中經(jīng)歷著不斷的創(chuàng)新。通過以上分析可知，資產(chǎn)減值的計(jì)提與盈余管理的關(guān)系可以費(fèi)用支出按規(guī)定實(shí)行定額控制，嚴(yán)格審批手續(xù)，避免和減少不合理的支出。同時(shí)，要完善工程審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，校內(nèi)審計(jì)部門應(yīng)定期檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞，并針對(duì)出現(xiàn)的新問題和新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，提出修正或改進(jìn)措施，做到有章可循，違章必糾，以提高會(huì)

4、汁信息的質(zhì)量。財(cái)務(wù)部門對(duì)完工后的工程項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)算的監(jiān)督。工程項(xiàng)目完工后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)核對(duì)、審查工程款項(xiàng)的支付情況如有問題，找出原因，應(yīng)及時(shí)與基建、審計(jì)等職能部門溝通，提出解決問題的辦法和建議。嚴(yán)格執(zhí)行基建工程項(xiàng)目預(yù)算、強(qiáng)化過程控制管理?；窘ㄔO(shè)過程中要維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，將基礎(chǔ)工程項(xiàng)目細(xì)化，具體成本責(zé)任到人，嚴(yán)格控制超概算、超預(yù)算支出。結(jié)合基礎(chǔ)工程建設(shè)實(shí)際情況，以項(xiàng)目概算數(shù)字為基礎(chǔ)，進(jìn)一步細(xì)化分類，將預(yù)算數(shù)落實(shí)到每一個(gè)具體明細(xì)工程項(xiàng)

5、目。特別是對(duì)于那些工程施工中的種種原因造成預(yù)算外的情況出現(xiàn)時(shí)，實(shí)施彈性預(yù)算控制，對(duì)超支實(shí)行嚴(yán)格的審批程序。通過明細(xì)核算及時(shí)了解每項(xiàng)工程從立項(xiàng)開始到竣工決算的項(xiàng)目核算全過程，反映了從工程施工合同的首次預(yù)付款、工程進(jìn)度款到工程決算的各階段情況。明細(xì)核算可以及時(shí)、準(zhǔn)確的反映基礎(chǔ)工程明細(xì)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，保證了基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的順利執(zhí)行。為了保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，應(yīng)按時(shí)向校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送各類基建項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表，并每年不少于兩次在校職工代表大會(huì)

6、上公布執(zhí)行情況。5、建立健全負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和效益意識(shí)，控制銀行貸款額度，科學(xué)理性的舉債，并依據(jù)學(xué)校建設(shè)發(fā)展的總體規(guī)劃和實(shí)際償描述為資產(chǎn)減值的計(jì)提天生不是盈余管理的動(dòng)因，但汁提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備天生會(huì)成為管理當(dāng)局用來進(jìn)行盈余管理的工具。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主觀上制約著盈余管理，但盈余管理客觀上成為了反資產(chǎn)減值準(zhǔn)則牽制的對(duì)手，兩者在博弈中不斷演進(jìn)和發(fā)展。2.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)公司盈余管理的影晌2.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)公司盈余管理的抑制

7、2.1.1準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回作出禁止性規(guī)定壓縮了盈余管理空間資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等其他資產(chǎn)均明確規(guī)定不得轉(zhuǎn)囚。對(duì)以前通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理，如還有未轉(zhuǎn)回的不合理資產(chǎn)減值，只能作為重還能力確定貸款額度，努力降低基建貸款成本，確保不因還貸產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而影響發(fā)展。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)技資計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金支出情況等核定分段用款數(shù)，確定優(yōu)化長(zhǎng)短期貸款結(jié)構(gòu)，減少利息支出，加強(qiáng)存量資金管理，減少

8、資金沉淀，降低資金貸款成本，增加資金使用效益。防范和控制目前高校的基建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)問題，是高等學(xué)校在超常規(guī)發(fā)展過程中必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問題，高等教育事業(yè)改革與發(fā)展的需要與經(jīng)費(fèi)投入不足的矛盾將在一段時(shí)間內(nèi)困擾著高等學(xué)校的財(cái)務(wù)工作，高校必須從思想上轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，積極應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)保證學(xué)校的教育教學(xué)工作持久穩(wěn)定地發(fā)展。參考文獻(xiàn):川黃海蘭.基建財(cái)務(wù)管J:.!存在的問題及其對(duì)策U].會(huì)計(jì)之友，2009，(12):6869.[2]李軍.試

9、析高校基本建設(shè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理U].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)，2008(12):7879[3]田園高?；?xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析與控制日]財(cái)會(huì)通訊，2009(5):121一122.[4]劉亮.高校財(cái)務(wù)管理存在的問題與對(duì)策U].會(huì)計(jì)之友，2007(12).[5]周建華，碎曉敏.論高校瓢建財(cái)務(wù)管理的作用及基本特征01.事業(yè)財(cái)會(huì)，:W01，(1).[6]劉緯敏.進(jìn)一步加強(qiáng)我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理的途徑UJ.財(cái)會(huì)研究，2007，(7).口現(xiàn)代企業(yè)教育MODERNENTERPRI

10、SEEDUCATION83?gJiJE交盟大會(huì)汁差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于巳確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)囚的資產(chǎn)，其計(jì)量屬性都具有很強(qiáng)的客觀性或只能在嚴(yán)格的公允價(jià)值的汁量前提下進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。因此，公司通過資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理進(jìn)行盈余管理的空間大大減小。2.1.2資產(chǎn)減值跡象判斷明確約束了汁提資產(chǎn)減值的隨意性現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不僅要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象同時(shí)還明確了“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額“。如果資產(chǎn)

11、不存在減值跡象，既不必估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認(rèn)減值損失。資產(chǎn)減值跡象的判斷表明了資產(chǎn)減值的前提，明確了資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，約束了企業(yè)在計(jì)提資產(chǎn)減值上的隨意性，有助于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全面地判斷和把握。2.1.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)則限制了公司利用減少計(jì)提基數(shù)、變更計(jì)提比例操縱盈余資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量做出了較為嚴(yán)格的規(guī)定，并給出了較為明確的減值跡象判斷標(biāo)準(zhǔn)和可收回金額的計(jì)量方法。此外，準(zhǔn)則對(duì)某些流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備也進(jìn)行了嚴(yán)格限

12、制，如規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備并給出了明確的判斷金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。這些規(guī)定限制了公司利用減少計(jì)提基數(shù)、濫用計(jì)提比例操縱盈余。2.2資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的不完善給公司留下盈余管理空間2.2.1資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值大都集中在長(zhǎng)期資產(chǎn)禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要針對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期

13、資產(chǎn)而言，對(duì)存貨、應(yīng)收賬款等短期資產(chǎn)的減值損失是允許轉(zhuǎn)回的。正是由于資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回與不能轉(zhuǎn)回并存，公司就極有可能通過在不能轉(zhuǎn)回的項(xiàng)目中不計(jì)提或少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在可以轉(zhuǎn)回的項(xiàng)目中多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的手法，實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)整。2.2.2資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)難以把握準(zhǔn)則所列舉的若干跡象來要求企業(yè)根據(jù)這些跡象綜合考慮各方面因素做出職業(yè)判斷，這是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的考驗(yàn)。從這些跡象的本身看，有的過于籠統(tǒng)，比如判斷資產(chǎn)減值的第一個(gè)條件是市價(jià)

14、的跌幅明顯高于預(yù)計(jì)的下跌明顯高于“的界限很模糊，這需要根據(jù)企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律、市場(chǎng)、技術(shù)的變化來判斷，且資料不易取得。另外，準(zhǔn)則中的七個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)中采用“大幅度下跌“、“重大變化“等語言表達(dá)比較模糊，增加了判斷的難度。準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)減值跡象的判斷標(biāo)準(zhǔn)采用列舉法也值得商榷，因?yàn)闇?zhǔn)則不可能羅列所有的判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于準(zhǔn)則沒有羅列的某些事項(xiàng)，就可能進(jìn)行人為操縱。2.2.3資產(chǎn)減僚準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)組的劃分缺乏具體的明確標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)

15、組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流人應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。但對(duì)于多產(chǎn)品，多生產(chǎn)線或多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說，資產(chǎn)組為數(shù)眾多，在確認(rèn)資產(chǎn)組時(shí)困難較大，同時(shí)還難免會(huì)涉及如何將總部資產(chǎn)和商譽(yù)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量到相關(guān)資產(chǎn)組的問題。公司很可能利用資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)的模糊性來操縱資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，誘發(fā)盈余管理行為。2.2.4會(huì)計(jì)政策的可選擇性和會(huì)計(jì)估計(jì)的存在形成了盈余管理空間在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這個(gè)問題上，會(huì)計(jì)政策的可選性和會(huì)計(jì)估計(jì)的存在，形成了利潤(rùn)調(diào)節(jié)

16、空間。比如:企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法可以由企業(yè)自行確定，可以分別采用應(yīng)收賬款余額百分比法、除銷百分比法和帳齡分析法三種不同的方法，而且提取比例也由企業(yè)自行確定。這樣做本來是使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)，但有時(shí)這種機(jī)動(dòng)性會(huì)為企業(yè)進(jìn)行盈余管理提供契機(jī)，企業(yè)就可以根據(jù)“需要“而去選擇有利于自己的方法。3控制公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的對(duì)策3.1進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，減少模糊性語言和概念，減

17、少可供選擇的會(huì)計(jì)方法，盡量使會(huì)計(jì)規(guī)范具有可操作性，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。將汁提減值的比例按照不同的情況設(shè)定一個(gè)相對(duì)具體的規(guī)定，降低其隨意性，從而提高在實(shí)務(wù)操作中的準(zhǔn)確性。提高資產(chǎn)組確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的透明度，限制資產(chǎn)組的應(yīng)用范圍。對(duì)不同行業(yè)的資產(chǎn)組劃分采取不同的方法，提高同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，實(shí)現(xiàn)對(duì)該準(zhǔn)則的補(bǔ)充與完善。盡可能的統(tǒng)一減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的標(biāo)準(zhǔn)，有必要改變長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回的做法，轉(zhuǎn)回后可考慮將其計(jì)入“資本公積“賬戶，而不是

18、沖減損失。予企3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)教育會(huì)計(jì)人員在提高自身的專業(yè)知識(shí)水平的同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)非專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)11學(xué)習(xí)，提升知識(shí)結(jié)構(gòu)層次，不斷豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)良好的職業(yè)判斷能力，成為適應(yīng)環(huán)境的復(fù)合型人才。另外，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)也不容忽視，以逐步緩解目前我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備被濫用的狀況。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的薪酬和激勵(lì)不應(yīng)與會(huì)汁信息的結(jié)果相聯(lián)系，而應(yīng)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量緊密聯(lián)絡(luò)。3.3健全公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)者考核機(jī)制目前很多企業(yè)普遍存

19、在內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)理控制著會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露，可以根據(jù)自己的需要，操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。因此，必須進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，抑制盈余管理?，F(xiàn)行企業(yè)業(yè)績(jī)考核過分注重利潤(rùn)指標(biāo)，管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)這一指標(biāo)往往在年底進(jìn)行盈余管理。因此，應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)的公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。建議把對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的執(zhí)行情況納入考核體系內(nèi)，適當(dāng)降低利潤(rùn)等指標(biāo)所占的比例，提高反映社會(huì)責(zé)任等指標(biāo)的比例，從而減少惡意的盈余管理。4.結(jié)論資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是一把“雙刃劍它的

20、提出是為了擠掉資產(chǎn)中的“水份“。但它的不完善也為公司進(jìn)行盈余管理提供了空間和手段?；谝陨险J(rèn)識(shí)，我們應(yīng)認(rèn)真分析公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的可能方法和途徑，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)公司利益相關(guān)者的利益。參考文獻(xiàn):[1J李雙君，魏旭.有關(guān)資產(chǎn)減佳的盈余管理實(shí)證分析一基于會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則頒布前后日].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2010，(2):128129.[2J石義霞.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)問題研究口J.財(cái)政監(jiān)督，2009(04):1114.[3]徐輝.淺議資產(chǎn)