管理審計企業(yè)管理的新命題

1、責任編輯吳蘭軍E—mail：g∞ⅢfazhaIl@126_com商界現代企業(yè)制度下，企業(yè)作為市場經濟中的獨立主體，面臨著激烈競爭的環(huán)境，要在競爭中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須科學管理，增強自我約束機制，全面提高經濟效益。作為企業(yè)自我約束機制重要組成部分的內部審計，如何為企業(yè)經營管理，提供更好的服務，有效地開展管理審計，是內部審計生存、發(fā)展和充滿活力的關鍵。因此，探討現代企業(yè)制度下，企業(yè)內部審計開展管理審計的有關問題是十分必要的。一、開展管理

2、審計的必要性開展管理審計，不僅是企業(yè)經營管理的需要，也是內部審計自身發(fā)展的要求。首先，開展管理審計是內部審計自身發(fā)展的必然要求。計劃經濟體制下的內部審計在行政上受本企業(yè)負責人的領導，在業(yè)務上受國家審計機關的指導和監(jiān)督，在管理體制上，帶有濃重的行政色彩。主要職責是查錯防弊而不是對企業(yè)經營管理作出分析、評價、提出建議，審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資料，主要工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。這種監(jiān)督導向型內部審計的局限

3、在一定程度上限制了其作用的發(fā)揮。隨著我國市場經濟體制的建立和運行，尤其是現代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監(jiān)督導向型內部審計適應現代企業(yè)制度，由監(jiān)督導向型向服務導向型轉變，積極開展管理審計是根本出路。其次，開展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內在需要。內部審計為企業(yè)內部約束機制的重要組成部分，必須圍繞提高經營管理水平和經濟效益這個中心任管理審計●●等。特別授權重點要在檢查超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務的授權，這意味著該項業(yè)務經過特別準許后執(zhí)行的，如發(fā)生重

4、大的資產購置、發(fā)行股票等。二是檢查職責分工管理制度控制。企業(yè)管理的新命題●王小英務開展審計。為此，內部審計除了及時、準確地向企業(yè)的管理當局報告有關查錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經濟效益。第三，隨著公司的擴展，投資的多元化，管理層次的增多，使公司管理層控制難度加大，擺在公司管理層面前的不僅是如何保護企業(yè)的資產，增強企業(yè)內

5、部會計控制的問題，還有如何對公司實行有效的管理控制，對公司的經營管理實行嚴密的控制，以使公司的方針、決策得到貫徹執(zhí)行，避免由于生產、技術、銷售等經營管理上的失誤而給企業(yè)帶來損失和風險，從而實現公司的戰(zhàn)略目標，為此需要建立一套包括內部審計在內的內部控制系統。內部審計不僅能經常不斷地檢查內部控制系統，而且對企業(yè)業(yè)務經營活動進行全面審計，對企業(yè)的管理工作成效進行全面管理審計。二、企業(yè)內部管理審計監(jiān)督的側重點盡管內部控制有多種分類，但從審計的角

6、度來看，比較實用的內部控制可分為內部會計控制和內部管理控制兩部分。審計重點應當從這兩個方面著手。一是檢查會計管理制度控制。審計內部會計管理控制關系到企業(yè)會計記錄的可靠性，其審計的目的是為了提高被審計企業(yè)的會計信息質量，保證財產的安全與完整。檢查授權批準制度的執(zhí)行情況。同時還要掌握企業(yè)一般授權和特別授權的真實性，一般授權要重點檢查業(yè)務人員經辦常規(guī)業(yè)務的授權，如制定產品售價表、客戶除銷限額的批準權通過這項審計，以達到在實行職責分工后防止發(fā)生

7、有意或無意的錯誤或舞弊行為。比如，對互不相容的職責不應由同一人兼任，以達到減少發(fā)生錯弊的可能性。重點應把握，保管資產的人員不能擔任該項資產的會計人員的工作。經營業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工是否合理，對材料批準某項交易業(yè)務的人員應與經辦該業(yè)務的人員分開。防止批準供貨單位發(fā)票的付款與簽發(fā)付款支票的工作由一人兼任所造成職責不明的后果。三是對會計記錄管理制度控制。會計記錄審計主要對會計憑證、會計賬簿和會計報表進行檢查。重點檢查會計記錄所反映的經濟活動

8、信息的全面性、及時性、可靠性。要看是否建立嚴格的憑證銜單程序，自制憑證是否連續(xù)編號，空白收據和支票是否專人保管。要看是否建立嚴格的定期核對與盤點管理制度。檢查是否定期進行賬表證之間的核對及其與實物之間的核對。四是審計企業(yè)實物控制。實物管理制度應以兩個方面為重點。一方面是實物管理的措施，要檢查對各項資財的專人負責制度以及對財產的定期清查制度是否落實到位。另一方面是對實物資產所采取的安全措施是否到位。主要是指倉儲、防火防盜及所采取的保衛(wèi)措施

9、等。五是檢查是否建立了內部審計制度。內部審計是企業(yè)內部經濟監(jiān)督的機構，由于它不參與企業(yè)內部的經營管理活動，它是一種間接的控制或再控制的有效手段，也是實現企業(yè)內部管理控制各項目標的制約機制。豳(作者單位：甘肅蘭州電信有限公司)萬方數據萬方數據責任編輯吳蘭軍E—mail：g∞ⅢfazhaIl@126_com商界現代企業(yè)制度下，企業(yè)作為市場經濟中的獨立主體，面臨著激烈競爭的環(huán)境，要在競爭中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須科學管理，增強自我約束機制，全

10、面提高經濟效益。作為企業(yè)自我約束機制重要組成部分的內部審計，如何為企業(yè)經營管理，提供更好的服務，有效地開展管理審計，是內部審計生存、發(fā)展和充滿活力的關鍵。因此，探討現代企業(yè)制度下，企業(yè)內部審計開展管理審計的有關問題是十分必要的。一、開展管理審計的必要性開展管理審計，不僅是企業(yè)經營管理的需要，也是內部審計自身發(fā)展的要求。首先，開展管理審計是內部審計自身發(fā)展的必然要求。計劃經濟體制下的內部審計在行政上受本企業(yè)負責人的領導，在業(yè)務上受國家審計

11、機關的指導和監(jiān)督，在管理體制上，帶有濃重的行政色彩。主要職責是查錯防弊而不是對企業(yè)經營管理作出分析、評價、提出建議，審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資料，主要工作集中在財務領域而未深入到管理和經營領域。這種監(jiān)督導向型內部審計的局限在一定程度上限制了其作用的發(fā)揮。隨著我國市場經濟體制的建立和運行，尤其是現代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監(jiān)督導向型內部審計適應現代企業(yè)制度，由監(jiān)督導向型向服務導向型轉變，積極開展管理審計是根本出路。其次，開

12、展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內在需要。內部審計為企業(yè)內部約束機制的重要組成部分，必須圍繞提高經營管理水平和經濟效益這個中心任管理審計●●等。特別授權重點要在檢查超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務的授權，這意味著該項業(yè)務經過特別準許后執(zhí)行的，如發(fā)生重大的資產購置、發(fā)行股票等。二是檢查職責分工管理制度控制。企業(yè)管理的新命題●王小英務開展審計。為此，內部審計除了及時、準確地向企業(yè)的管理當局報告有關查錯防弊和資產保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控

13、制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經濟效益。第三，隨著公司的擴展，投資的多元化，管理層次的增多，使公司管理層控制難度加大，擺在公司管理層面前的不僅是如何保護企業(yè)的資產，增強企業(yè)內部會計控制的問題，還有如何對公司實行有效的管理控制，對公司的經營管理實行嚴密的控制，以使公司的方針、決策得到貫徹執(zhí)行，避免由于生產、技術、銷售等經營管理上的失誤而給企業(yè)帶來損失和風險，從而實現公司的戰(zhàn)

14、略目標，為此需要建立一套包括內部審計在內的內部控制系統。內部審計不僅能經常不斷地檢查內部控制系統，而且對企業(yè)業(yè)務經營活動進行全面審計，對企業(yè)的管理工作成效進行全面管理審計。二、企業(yè)內部管理審計監(jiān)督的側重點盡管內部控制有多種分類，但從審計的角度來看，比較實用的內部控制可分為內部會計控制和內部管理控制兩部分。審計重點應當從這兩個方面著手。一是檢查會計管理制度控制。審計內部會計管理控制關系到企業(yè)會計記錄的可靠性，其審計的目的是為了提高被審計企

15、業(yè)的會計信息質量，保證財產的安全與完整。檢查授權批準制度的執(zhí)行情況。同時還要掌握企業(yè)一般授權和特別授權的真實性，一般授權要重點檢查業(yè)務人員經辦常規(guī)業(yè)務的授權，如制定產品售價表、客戶除銷限額的批準權通過這項審計，以達到在實行職責分工后防止發(fā)生有意或無意的錯誤或舞弊行為。比如，對互不相容的職責不應由同一人兼任，以達到減少發(fā)生錯弊的可能性。重點應把握，保管資產的人員不能擔任該項資產的會計人員的工作。經營業(yè)務的批準與執(zhí)行相分工是否合理，對材料批

16、準某項交易業(yè)務的人員應與經辦該業(yè)務的人員分開。防止批準供貨單位發(fā)票的付款與簽發(fā)付款支票的工作由一人兼任所造成職責不明的后果。三是對會計記錄管理制度控制。會計記錄審計主要對會計憑證、會計賬簿和會計報表進行檢查。重點檢查會計記錄所反映的經濟活動信息的全面性、及時性、可靠性。要看是否建立嚴格的憑證銜單程序，自制憑證是否連續(xù)編號，空白收據和支票是否專人保管。要看是否建立嚴格的定期核對與盤點管理制度。檢查是否定期進行賬表證之間的核對及其與實物之間

17、的核對。四是審計企業(yè)實物控制。實物管理制度應以兩個方面為重點。一方面是實物管理的措施，要檢查對各項資財的專人負責制度以及對財產的定期清查制度是否落實到位。另一方面是對實物資產所采取的安全措施是否到位。主要是指倉儲、防火防盜及所采取的保衛(wèi)措施等。五是檢查是否建立了內部審計制度。內部審計是企業(yè)內部經濟監(jiān)督的機構，由于它不參與企業(yè)內部的經營管理活動，它是一種間接的控制或再控制的有效手段，也是實現企業(yè)內部管理控制各項目標的制約機制。豳(作者單位