稅收杠桿效應(yīng)研究

1、稅收杠桿效應(yīng)研究口劉青1王乙婷：潘杰3(1、2遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系，遼寧大連116029：3大連華晟會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，遼寧大連116021)j摘要：加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，需要更多地采取結(jié)構(gòu)性的政蓑，因而稅收政策能夠發(fā)揮更大的杠桿作用。今后一段時(shí)期，我國的稅制改革和稅收政策取向，將按照加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的要求進(jìn)行調(diào)整。_關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型稅收政策資源稅所得稅杠桿?？趇t齲稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是

2、稅收將支付能力從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府手中，發(fā)生了資源的轉(zhuǎn)移；二是稅收會(huì)引導(dǎo)消費(fèi)者對(duì)物品的選擇或生產(chǎn)者對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的選擇。如何更有效地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的引導(dǎo)和促進(jìn)作用，必須先確定當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，找出稅收政策存在的不足，然后提出有效的稅收建議。1當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式11產(chǎn)qk結(jié)構(gòu)小合理20世紀(jì)80年代后，我國城鄉(xiāng)收入差距持續(xù)拉大，現(xiàn)已經(jīng)達(dá)到了歷史最高點(diǎn)。從行業(yè)間收入差距來看，收入最高和最低之間的差距為16倍。以2009年數(shù)據(jù)為例，我國第

3、三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重與中等收入國家相比低10個(gè)百分點(diǎn)，與高等收入國家相比低29個(gè)百分點(diǎn)。12消耗、高污染和資源性產(chǎn)品過多我困單位GDP消耗的資源數(shù)量遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，甚至高于印度等發(fā)展中國家。居高不下的資源耗費(fèi)水平造成大量環(huán)境污染、破壞生態(tài)的現(xiàn)象，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重制約。13新技術(shù)、高附加值的產(chǎn)品過少按照商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，我國自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)出口的商品主要是礦物燃料、有色金屬類產(chǎn)品、非金屬礦產(chǎn)品、鋼鐵類產(chǎn)品和化工品。計(jì)算機(jī)與通信等高

4、技術(shù)出口產(chǎn)品70％以上是進(jìn)料加丁貿(mào)易和外商獨(dú)資食業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品。我國自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)出口的產(chǎn)品不足30％。面對(duì)上述問題，黨的十七屆五中全會(huì)提ff加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的戰(zhàn)略決策。加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，需要更多地采取結(jié)構(gòu)件的政策，因而稅收政策能夠發(fā)扦更火的卡I桿作用。2稅收政策在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中存在的不足21現(xiàn)行稅收政策在資源綜合利用、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)方面存在不足現(xiàn)iJ稅收政策關(guān)于促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的相關(guān)規(guī)定散見于增值稅、消費(fèi)稅等各稅種中

5、，這些稅收優(yōu)惠政策范嘲較小，氽業(yè)很難享受到稅收優(yōu)惠政策。間時(shí)，目前我國只有促進(jìn)節(jié)能減排的優(yōu)惠政策，沒有懲治資源浪費(fèi)和破壞環(huán)境的稅收政策。22現(xiàn)行稅收政策在拉動(dòng)消費(fèi)方面存在不足我困現(xiàn)行稅收政策在調(diào)節(jié)貧富差距的功能上存在嚴(yán)重缺陷，主要表現(xiàn)在個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用卜，現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策不能充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配差距的功能，主要原因是不M所得項(xiàng)目的稅率設(shè)置不合理，并且工資、薪金所得低檔稅率級(jí)距太短，累進(jìn)過快，容易增加中低收入者的稅收負(fù)于日。23現(xiàn)，

6、稅收政策在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面存在／fi足‘我國現(xiàn)行鼓勵(lì)自主創(chuàng)新的政策t是事后的利益讓渡，沒有事前引導(dǎo)氽qk進(jìn)行自主創(chuàng)新的政策，與因外通行的加速折舊、投資抵免、加大費(fèi)用列支相比我國政策力度小、范同窄、執(zhí)行難。3j調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的稅收建議31擴(kuò)大增值稅征收范圍和抵扣范圍第二產(chǎn)業(yè)是我圍經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，必須進(jìn)一步扶持和優(yōu)化，降低稅負(fù)、減少企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，確保其經(jīng)營通暢。由于第二產(chǎn)業(yè)氽業(yè)的貨物流、資金流、運(yùn)輸流貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。所以在第二產(chǎn)

7、業(yè)應(yīng)該擴(kuò)大增值稅的征收范圍；高技術(shù)、高附加值的產(chǎn)品增值稅稅負(fù)一般都較高，不利于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和高科技的發(fā)展。建議增值稅立法時(shí)，擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍。32完善消費(fèi)稅政策消費(fèi)稅具有很強(qiáng)的調(diào)節(jié)性，為更好地發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的作用，必須進(jìn)行三個(gè)方面的修改：一是擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，借鑒困際經(jīng)驗(yàn)，我國在消費(fèi)稅的改荸中應(yīng)適時(shí)拓寬消費(fèi)稅的征收范圍，增加資源耗費(fèi)大、生產(chǎn)工序及使用過程破壞環(huán)境的高污染產(chǎn)品；二是改變消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，我國消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)

8、環(huán)節(jié)征收，具有一定的隱蔽性，弱化了消費(fèi)稅應(yīng)有的調(diào)控功能，如果改在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，就能起到明顯的獎(jiǎng)懲作用：三是將一砦原來作為奢侈品，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)化為大眾的消費(fèi)品，町以適當(dāng)減征或免征消費(fèi)稅。33推進(jìn)氽qk所得稅發(fā)展331完善研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)可以加計(jì)50％扣除。從表面上看，這項(xiàng)政策的抵扣力度較大，但是，由于抵扣條件限定比較緊，從實(shí)際執(zhí)行情況來看，許多企業(yè)無法享受到此項(xiàng)稅收優(yōu)惠。凼此，可

9、根據(jù)實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整研發(fā)費(fèi)J|j的項(xiàng)F1規(guī)范和扣除標(biāo)準(zhǔn)，讓更多的企業(yè)能夠享受到這項(xiàng)政策的好處，促進(jìn)企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。332完善技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅政策現(xiàn)行企、Ik所得稅政策規(guī)定：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企qk所得稅。下一步，應(yīng)該提高免征企業(yè)所得稅的轉(zhuǎn)讓所得標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新技術(shù)轉(zhuǎn)化為牛產(chǎn)力。333制定促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策我國小食業(yè)

10、發(fā)展t要面臨三個(gè)問題，即“負(fù)擔(dān)重”、“融資難”和“準(zhǔn)入門檻wwwguan『fguanc，，a∞m管理觀察總第450期萬方數(shù)據(jù)高”。為解決小企qk融資難和融資成本高的問題，可研究支持小企業(yè)融資和為小企業(yè)擔(dān)保的氽業(yè)所得稅政策，并繼續(xù)執(zhí)行應(yīng)納稅所得額低于3萬元的小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。34改革個(gè)人所得稅盡管圓家對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)及累進(jìn)稅率作了相應(yīng)的調(diào)整，但現(xiàn)行的個(gè)人所得稅方案仍存在調(diào)節(jié)的空間。因此，建議個(gè)人所得稅的課稅方式改為綜合征收與分類

11、征收相結(jié)合，以綜合征收為終極目標(biāo)，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人及其贍養(yǎng)人口的基本生活費(fèi)用、住房、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老等費(fèi)用。還應(yīng)適當(dāng)減少稅率檔次，加大稅率級(jí)距，大力培養(yǎng)中產(chǎn)收入階層，形成穩(wěn)定的橄欖型收入結(jié)構(gòu)。35推進(jìn)資源稅改革按照經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求，資源稅需要進(jìn)行三個(gè)方面的改革：一是擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，在原有稅目的基礎(chǔ)卜，將必須加以保護(hù)的森林、草原、淡水等非礦產(chǎn)資源納入征收范圍；二是要對(duì)部分稅日改變計(jì)征方式，對(duì)價(jià)

12、格變化幅度較人的由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征；三是要適當(dāng)提高資源稅稅負(fù)，現(xiàn)行資源稅稅負(fù)是多年以前制定的，隨著資源價(jià)格不斷L漲，目前稅負(fù)明顯偏低，難以起到有效的調(diào)節(jié)作用。36研究開征環(huán)境稅我國現(xiàn)行的排污收費(fèi)由于存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，收費(fèi)范圍覆蓋面小，實(shí)施過程中存在不完善，收費(fèi)使用和管理有待完善等問題。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在條件允許的情況下，可以將目前各種有關(guān)環(huán)境污染的收費(fèi)項(xiàng)F1進(jìn)行整合，開征環(huán)境稅。推動(dòng)環(huán)境稅立法。長遠(yuǎn)來看，應(yīng)從寬設(shè)定征稅范圍，考慮到我國

13、缺乏環(huán)境稅收管理經(jīng)驗(yàn)，環(huán)境稅開征初期征稅范圍不應(yīng)過大，應(yīng)首先從重點(diǎn)污染和易于征管的課征對(duì)象入手，條件成熟后再擴(kuò)人征收范圍。我國現(xiàn)階段應(yīng)針對(duì)水污染、大氣污染和固體廢物污染比較嚴(yán)重的實(shí)際情況適時(shí)開征水污染稅、碳稅、硫稅、垃圾稅等。結(jié)合當(dāng)前環(huán)境相關(guān)稅種所起的作用和影響，環(huán)境稅町在此基礎(chǔ)上合理補(bǔ)充，但要避免重復(fù)征稅。4結(jié)語改革開放以來，中國經(jīng)濟(jì)增幅巨大。但國際金融危機(jī)的發(fā)生，也暴露出了我。管理觀察2011年11月上旬刊國外碳稅制度對(duì)我國開征碳稅

14、的啟示口李磊(北京青年政治學(xué)院，北京100102)摘要：碳稅被國際社會(huì)公認(rèn)為是削減二氧化碳排放的有效經(jīng)濟(jì)手段。通過對(duì)碳稅起源和國外開征碳稅的具體制度分析后可知，我國應(yīng)把握時(shí)機(jī)逐步推進(jìn)碳稅。把握時(shí)機(jī)，逐漸完善我國的碳稅制度。’￡交關(guān)鍵詞：碳稅碳稅制度二氧化碳一。心?！?。。上～。一?？?溫室效應(yīng)與碳稅早在19世紀(jì)20年代，法國科學(xué)家JeanFoll)【ier就發(fā)現(xiàn)自然溫竄效應(yīng)，并進(jìn)一步論證這一效應(yīng)對(duì)生物生存的重要性，認(rèn)為自然溫室效應(yīng)是地球

15、能量系統(tǒng)平衡的重要組成部分。至19世紀(jì)未，天才的瑞典科學(xué)家阿倫紐斯(SvanteAnhenius)，又提出_r人為溫室效心的可能性，認(rèn)為礦物燃料燃燒過程中所排放的二氧化碳，將使火氣中的二氧化碳濃度提高，會(huì)帶來氣候變暖問題，即每當(dāng)大氣中■氧化碳濃度增加l倍時(shí)，氣溫會(huì)上升4到6攝氏度。這一斷言或許只能稱之為“假稅”。在其后的近百年間，甚至曾有反復(fù)，如在相當(dāng)一段時(shí)間，人們認(rèn)為供、Ik生產(chǎn)所產(chǎn)生的氣溶膠會(huì)致使氣候變冷，氣候變暖問題并不太為人所關(guān)

16、注。直到70年代未，氣候變暖問題才重又引起重視。而至1985年，在一次由聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署(UNEP)、世界氣象組織(wM0)和國際科學(xué)聯(lián)盟理事會(huì)(ICSU)共同召開的國際會(huì)議上，對(duì)溫室氣體濃度增加將引致全球平均溫度f：升的觀點(diǎn)得到基本接受，并成為國際社會(huì)的熱點(diǎn)之一。碳稅是指針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅。它以環(huán)境保護(hù)為目的，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。碳稅通過對(duì)燃煤和石油下游的汽油、航窄燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量的比

17、例征稅來實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。與總量控制和排放貿(mào)易等市場競爭為基礎(chǔ)的溫室氣體減排機(jī)制不同，征收碳稅只需要額外增加非常少的管理成本就可以實(shí)現(xiàn)。2國外碳稅的發(fā)展碳稅作為一種新型的稅種雖然還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但它已經(jīng)成為研究者和國際組織極力推崇的一種減排措施，許多發(fā)達(dá)國家紛紛制定了相應(yīng)的碳稅制度。碳稅最早于1990年由芬蘭開征，目前丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、意大利、瑞典等國家已經(jīng)相繼開征了碳稅，美國、澳大利亞、日本等國家也在醞釀針對(duì)

18、控制和減少二氧化碳排放的稅收制度。1990年芬蘭在全球率先設(shè)立了碳稅，并將此稅的收入用以降低該國所得稅與勞務(wù)稅稅率，以促進(jìn)可再生能源的利用。碳稅征收范圍為所有礦物燃料，根據(jù)燃料的含碳苣計(jì)稅。開始時(shí)，稅率較低，后幾年逐漸增加，當(dāng)時(shí)的目標(biāo)是在20世紀(jì)90年代末將二氧化碳排放的增長率降低為零。在1994年，芬蘭提高了能源稅稅率。1995年，碳稅稅率為3830芬蘭馬克／噸二氧化碳。根據(jù)估計(jì)，在1990～1998年間，芬國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的諸多矛盾。只