海峽兩岸權(quán)益薪酬會計準(zhǔn)則與ifrs2的比較

1、我國財政部于2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號———股份支付》在我國大陸地區(qū)首次規(guī)范了企業(yè)以股份為基礎(chǔ)進行支付的業(yè)務(wù)。我國臺灣地區(qū)準(zhǔn)則制定機構(gòu)———會計研究發(fā)展基金會借鑒FASB第123號公告內(nèi)容，于2003年3月發(fā)布《以股份為基礎(chǔ)的給付》解釋函令（簡稱“解釋函”），對員工認(rèn)股權(quán)證的會計處理加以規(guī)范。海峽兩岸的相關(guān)準(zhǔn)則都在一定程度上借鑒了FASB或IASB的規(guī)定，反映了準(zhǔn)則的國際趨同這一趨勢。盡管如此，不可否認(rèn)的現(xiàn)實是海峽兩岸在

2、基本制度、經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、會計傳統(tǒng)諸方面都相去甚遠(yuǎn)，種種差異是否將使股份支付準(zhǔn)則帶有強烈本土化烙?。颗c《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第2號———基于股權(quán)的支付》（IFRS2）相比，這種本土化是否構(gòu)成對國際會計準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)？這些問題都值得探討。一、海峽兩岸權(quán)益薪酬準(zhǔn)則與IFRS2的主要差別通過對海峽兩岸相關(guān)準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的比較，筆者發(fā)現(xiàn)存在如下主要差異：1.準(zhǔn)則規(guī)范范圍不同。我國臺灣地區(qū)的會計準(zhǔn)則劃分了酬勞性和非酬勞性認(rèn)股計劃。而IFRS2劃分為公司

3、與雇員之間的權(quán)益薪酬交易和公司與非雇員之間用權(quán)益結(jié)算的商品或服務(wù)交易。IFRS2規(guī)范企業(yè)以股份為基礎(chǔ)的所有支付活動，既包括對企業(yè)職工支付的以股份為基礎(chǔ)的薪酬，也包括為換取商品而以股份為基礎(chǔ)的支付。而我國大陸地區(qū)，由換取商品所引起的股份支付在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號———非貨幣性交換》等準(zhǔn)則中規(guī)范。2.計量方法具體規(guī)定不同。我國臺灣地區(qū)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可采用公平價值法或內(nèi)

4、含價值法處理，鼓勵采用公平價值法，采用內(nèi)含價值法者，仍應(yīng)披露采用公平價值法時抑制性凈利與每股盈余等信息。IFRS2規(guī)定以所給予的權(quán)益工具的公允價值作為衡量基礎(chǔ)。若沒有公允價值，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)脑u價模式以估算在公平交易下的合理價值。我國大陸地區(qū)也規(guī)定采用公允價值法衡量權(quán)益工具的價值。對于授予的股份期權(quán)等權(quán)益工具的公允價值，應(yīng)當(dāng)按照其市場價格計量；沒有市場價格的，應(yīng)當(dāng)參照具有相同交易條款的期權(quán)的市場價格；以上兩者均無法獲取的，應(yīng)采用期權(quán)定價模

5、型估計。海峽兩岸權(quán)益薪酬會計準(zhǔn)則與IFRS2的比較【摘要】本文介紹了我國大陸、臺灣地區(qū)和IASB有關(guān)權(quán)益薪酬的準(zhǔn)則，并對準(zhǔn)則內(nèi)容進行比較，分析了相關(guān)會計準(zhǔn)則變動導(dǎo)致的經(jīng)濟后果?！娟P(guān)鍵詞】權(quán)益薪酬公允價值股權(quán)激勵國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)使用清算日會計確認(rèn)金融資產(chǎn)的，規(guī)定對于以成本或攤余成本計量的資產(chǎn)，將收取的資產(chǎn)的公允價值在交易日和清算日之間的變動不予確認(rèn)（減值損失除外）。但是對于以公允價值計量的資產(chǎn)，其公允價值的變動應(yīng)該按規(guī)定計入損益或權(quán)益，

6、我國未對此進行規(guī)定。六、減值我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定：當(dāng)且僅當(dāng)存在客觀證據(jù)證明在一項金融資產(chǎn)（或一組金融資產(chǎn)）初始確認(rèn)后發(fā)生的一個或多個事項（損失事項）導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生了減值，并且該損失事項（或多個損失事項）影響了該金融資產(chǎn)或該組金融資產(chǎn)的可以可靠估計的預(yù)計未來現(xiàn)金流量時，該金融資產(chǎn)或

7、該組金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，并產(chǎn)生了減值損失?？赡軣o法確定引起減值的單獨的孤立事項，而可能十多個事項的共同作用引起了減值。未來事項引起的預(yù)計損失，無論發(fā)生的可能性有多大，都不予以確認(rèn)。國際會計準(zhǔn)則還認(rèn)為，由于企業(yè)的金融工具不再公開交易而導(dǎo)致活躍市場的消失，因而不是減值的證據(jù)。企業(yè)的信用等級下降本身不是減值的證據(jù)，盡管與其他可獲得的信息一起考慮時它可能是減值的證據(jù)。一項金融資產(chǎn)的公允價值降至其成本以下，并不必然是減值的證據(jù)。相比較而言，我國企

8、業(yè)會計準(zhǔn)則更為簡單明了，國際會計準(zhǔn)則更強調(diào)未來現(xiàn)金流量的減值，對未來事項引起的預(yù)計損失不予以確認(rèn)。主要參考文獻1.財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006.北京院經(jīng)濟科學(xué)出版社袁20062.蓋地.大同小異院中國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則.會計研究袁2001曰73.劉峰.會計準(zhǔn)則研究.大連院東北財經(jīng)大學(xué)出版社袁1996陰窯72窯財會月刊淵理論冤援3.薪酬成本確認(rèn)期間不同。我國臺灣地區(qū)會計準(zhǔn)則相對簡單，解釋函規(guī)定授予雇員的權(quán)益基礎(chǔ)薪酬成本應(yīng)當(dāng)在授予日確

9、認(rèn)、計量。相比而言，IFRS2和大陸地區(qū)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號———股份支付》則較為詳細(xì)，它們視不同情況做了相應(yīng)區(qū)分，規(guī)定：若主體（公司）授予的權(quán)益工具可以立即執(zhí)行，主體應(yīng)假設(shè)是因為雇員過去提供的服務(wù)而給予的獎勵，因此以授予日權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)費用總額；若主體授予雇員的權(quán)益工具是要滿足條件在授予日后執(zhí)行的，主體應(yīng)假設(shè)獎勵的股份是對未來服務(wù)的補償，因此應(yīng)以授予日公允價值為基礎(chǔ)，在雇員保留權(quán)利期間分期確認(rèn)為費用。4.對獎勵計劃修訂的

10、會計處理不同。我國臺灣地區(qū)解釋函規(guī)定：由于無法滿足原獎勵計劃的執(zhí)行條件而進行修訂的，修訂日原計劃下的期權(quán)公允價值為零（不會被執(zhí)行）。若修訂日期權(quán)工具的公允價值超過原計劃授予日的公允價值，應(yīng)按修訂日工具的公允價值確認(rèn)新獎勵計劃的薪酬成本。而IFRS2認(rèn)為獎勵計劃從修訂日開始重新執(zhí)行，因此在修訂日要按修訂前授予日確認(rèn)的公允價值在修訂日至執(zhí)行前這段期間確認(rèn)薪酬成本。若修訂日工具的公允價值高于修訂前工具的公允價值則把差額也確認(rèn)為薪酬成本。我國大

11、陸地區(qū)考慮到實際情況，在新會計準(zhǔn)則中沒有對修改原獎勵計劃涉及到的會計處理做出規(guī)范。5.權(quán)益工具估價方法不同。我國臺灣地區(qū)解釋函采用了SFAS123的做法，即企業(yè)在選擇權(quán)授予日采用BlackScholes估價模式或二項式估價模式估計認(rèn)股選擇權(quán)的公平價值，并將其確認(rèn)為酬勞成本。而我國大陸地區(qū)準(zhǔn)則和IFRS2要求授予的權(quán)益工具的公允價值應(yīng)以市場價格為基礎(chǔ)，同時要考慮授予權(quán)益工具時的具體條款；在缺乏市場價格的情況下，應(yīng)使用估價技術(shù)估計其公允價值

12、，即估計那些權(quán)益工具在計量日，在公平交易中、熟悉情況的交易雙方自愿進行交易的價格，但是我國大陸地區(qū)和IFRS2并沒有規(guī)定應(yīng)使用哪些特定的估價方法。從會計準(zhǔn)則本身及從學(xué)術(shù)的角度來看，臺灣地區(qū)許多的財務(wù)會計準(zhǔn)則公報及解釋令幾乎是一字不差地從國外的公報翻譯過來，對制定公報的學(xué)者專家而言，若說臺灣地區(qū)的會計準(zhǔn)則與國際接軌不夠，不僅其無法接受，實際上也是不公平。但就實務(wù)而言，臺灣地區(qū)的會計準(zhǔn)則在與國際接軌的過程中還存在諸多問題，會計實務(wù)與國際接軌

13、不僅是準(zhǔn)則本身，還有許多是應(yīng)用及解釋的問題，這些問題的難度較單純修改會計準(zhǔn)則要高上許多，與國際接軌是非走不可的路，但同時應(yīng)考慮到準(zhǔn)則國際化趨同過程中帶來的經(jīng)濟后果。二、海峽兩岸權(quán)益薪酬準(zhǔn)則變動導(dǎo)致的經(jīng)濟后果會計準(zhǔn)則國際趨同可以降低跨國公司上市和發(fā)行證券的交易成本，從而降低國際籌資成本。我們可以預(yù)見的是海峽兩岸股份支付準(zhǔn)則的未來修訂方向?qū)⑸婕吧鲜鑫宸N具體差異。目前，IFRS2會計研究發(fā)展基金會列入《2007年度準(zhǔn)則研訂計劃書》，準(zhǔn)備修訂，

14、使之更趨合理。大陸地區(qū)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號———股份支付》已于2007年1月1日在上市公司中實施。就目前而言，海峽兩岸權(quán)益薪酬準(zhǔn)則的變動帶來的經(jīng)濟后果主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1.解釋函為企業(yè)提供了備選方案（公允價值法或者內(nèi)在價值法），企業(yè)可以選擇有利于自身的會計處理方法。實務(wù)中，企業(yè)若采用公允價值法，看漲期權(quán)必然使企業(yè)每期分?jǐn)偟某陝谫M用升高，這至少可以部分降低公司為抬升股價而操縱利潤的可能性，以便真實衡量酬勞成本與利潤。而內(nèi)在價值法

15、下認(rèn)購價與市價相對固定，因而與公允價值法相比，每期分?jǐn)偟某陝谫M用較低。所以，內(nèi)在價值法更受中小企業(yè)的歡迎。這使得會計信息的可比性大打折扣。相比之下，大陸地區(qū)要求僅采用公允價值法，減少了企業(yè)操縱利潤的空間。但同時，新會計準(zhǔn)則規(guī)定將權(quán)益薪酬作為費用入賬勢必減少企業(yè)的盈利，而如果某公司的股權(quán)激勵計劃對當(dāng)期利潤形成了重大不利影響，又會為股價震蕩埋下隱患。2.股權(quán)激勵計劃有可能引發(fā)盈余管理問題。從國外的經(jīng)驗來看，實行股權(quán)激勵計劃會減少凈利潤，將使

16、管理層面臨比較大的壓力。而且，盈利的下滑往往導(dǎo)致公司股價的下跌，從而減少員工行權(quán)時的收益。因此為避免股價的下降，上市公司有會計造假的動機來虛構(gòu)利潤。那么，為避免公司盈利和股價出現(xiàn)大的波動，大陸地區(qū)上市公司在實行股權(quán)激勵計劃時，要慎重考慮這方面的影響。我國臺灣地區(qū)企業(yè)也存在上述問題。同時，與西方國家相比，我國臺灣地區(qū)企業(yè)發(fā)行員工認(rèn)股權(quán)證供員工認(rèn)購的股數(shù)并不大，且依現(xiàn)行《發(fā)行認(rèn)募集與發(fā)行有價證券處理準(zhǔn)則》規(guī)定，上市公司發(fā)行員工認(rèn)股憑證時，其

17、認(rèn)股價值不得低于發(fā)行時的收盤價，因此即使會計處理采用公平價值法，預(yù)期對臺灣地區(qū)企業(yè)損益的影響也將沒有西方國家企業(yè)那么廣泛。3.從短期來看，股權(quán)激勵計劃會對當(dāng)期損益形成負(fù)面影響。這是因為：在當(dāng)期，股權(quán)激勵計劃的實施是確認(rèn)為費用，如將管理人員的權(quán)益薪酬計入管理費用，導(dǎo)致當(dāng)期可分配利潤的減少；但長期來看，股權(quán)激勵計劃是提升企業(yè)價值的有效手段，它有利于調(diào)動職工生產(chǎn)積極性，有利于增強公司的凝聚力和市場競爭力，能夠提升企業(yè)營運效率和業(yè)績。另外，在會

18、計處理中，借方確認(rèn)為當(dāng)期費用的同時，貸方計入權(quán)益項目（如我國大陸地區(qū)是計入“資本公積———其他資本公積”），公司凈資產(chǎn)沒有重大變化。綜上所述，2007年我國大陸和臺灣地區(qū)相關(guān)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比有了實質(zhì)性的趨同。但從實務(wù)而言，大陸和臺灣地區(qū)的會計準(zhǔn)則在與國際接軌上存在許多懸而未決的問題。這也為大陸和臺灣地區(qū)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)指明了發(fā)展方向。在準(zhǔn)則變動導(dǎo)致的經(jīng)濟后果方面，股權(quán)激勵計劃引發(fā)的盈余管理問題也是今后海峽兩岸對企業(yè)實施股權(quán)薪酬