淺談財務管理與采購的關(guān)系

1、《經(jīng)濟師》２００８年第１１期淺談財務管理與采購的關(guān)系摘要：大部分會計從業(yè)人員習慣從內(nèi)部會計控制的角度來看待財務管理與采購的關(guān)系。近年一些學者提出以培育和發(fā)展企業(yè)核心競爭力為宗旨，建立服務于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的財務管理體系，為研究財務管理與采購的關(guān)系提供了新的視角。但企業(yè)管理的終極目標是實現(xiàn)企業(yè)長期價值最大化，文章從這一新的視角來探討財務與采購的關(guān)系。關(guān)鍵詞：財務管理采購內(nèi)部控制競爭力長期價值最大化中圖分類號：F275文獻標識碼：A文章編號：1

2、0044914（2008）1116402我國目前仍處于工業(yè)化發(fā)展階段，制造業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的主導產(chǎn)業(yè)，它為全社會創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會和社會財富。在今后相當一段時間內(nèi)，制造業(yè)的這種重要地位都不會發(fā)生改變。而在制造業(yè)中，一般來說采購物料成本占經(jīng)營總成本的比例都很大，采購管理的好壞將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)成本，進而影響企業(yè)的利潤和競爭力。因而作為制造業(yè)大國中的企業(yè)，加強采購管理顯得尤為重要。在企業(yè)實踐中，一般企業(yè)通過采購付款的內(nèi)部控制程序來實現(xiàn)

3、財務對采購的監(jiān)督管理，這能在一定程度上防范采購過程中的差錯和舞弊。但財務管理的這種監(jiān)督作用，多少顯得有些被動，與財務管理近年來在企業(yè)管理中越來越重要的地位不太相稱。隨著改革開放的不斷深入和發(fā)展，我國企業(yè)的國際化程度也在逐步提高，國外先進的管理理念不斷引入我國的管理實踐。財務管理已開始由單一服務型管理向服務、監(jiān)督并存型并進一步向主動綜合型管理的方向發(fā)展。財務管理已被視為現(xiàn)代企業(yè)管理的中心和導向，是典型的價值綜合管理。價值是企業(yè)管理各項工作

4、的紐帶和目的，價值增值是企業(yè)生存的根本條件和原始動力，企業(yè)長期價值最大化成為企業(yè)的終極目標。我們可以從價值增值和價值最大化這一新的視角來探討財務管理和采購的關(guān)系。一、財務可以參與采購結(jié)算貨幣的選擇改革開放以來，我國企業(yè)發(fā)揮比較優(yōu)勢，主動參與國際產(chǎn)業(yè)分工與合作，２００７年一般貿(mào)易進出口額９６７２２億美元，全年加工貿(mào)易進出口額９８６０５億美元。隨著國際貿(mào)易的發(fā)展，進口采購成本在一些外向型企業(yè)的總成本中已經(jīng)占有很大的比例，其控制的好壞直接影響

5、企業(yè)的收益，決定企業(yè)價值增加的大小。但人民幣還不是硬通貨，不能作為國際交易的結(jié)算貨幣，而國際貿(mào)易主要結(jié)算貨幣美元、歐元、日元、英鎊間的波動頻繁，且幅度較大，選擇合適的結(jié)算貨幣將直接影響進口采購成本的高低。相對而言，財務人員較采購人員具備更多的金融知識，與銀行打交道的機會更多，對國際金融市場的趨勢判斷較采購人員更專業(yè)。財務人員應該充分利用自身的專業(yè)優(yōu)勢，積極參與采購合同交易貨幣的選擇，為企業(yè)價值增加做出自己的專業(yè)貢獻。２００５年７月２１日

6、我國匯率改革之后，人民幣相對于籃子貨幣總體呈上升趨勢，相對于美元的單邊累計上升幅度更是很大，但其匯率水平相對歐元、日元等其他貨幣還是有所下降。如果采購合同以美元為結(jié)算貨幣，其采購成本將會下降，以歐元、日元等貨幣結(jié)算，其采購成本將會上升。鑒于美元相對于歐元、日元以及包括人民幣在內(nèi)的大多數(shù)貨幣已經(jīng)貶值很大，為了防止美元逆轉(zhuǎn)貶值趨勢為升值趨勢，企業(yè)采購合同的結(jié)算貨幣也可以選擇美元加歐元或日元的貨幣組合，這樣可以將外匯風險限制在一定范圍之內(nèi)。外

7、向型的企業(yè)大多數(shù)也會有外匯收入。何時會有何種幣種的外匯收入，財務掌握的信息很充分而采購部門可能一無所知。財務主動參與進口采購結(jié)算幣種的選擇，可以通過遠期結(jié)售匯使進口采購和出口銷售選擇同一種交易貨幣，進行自然對沖，從而將外匯風險鎖定。二、財務可以參與采購付款條件的確定采購付款條件決定了資金使用和籌集的時間，適當?shù)馁d賬可以節(jié)省資金成本，短期來說可以節(jié)省財務費用，增加企業(yè)的價值。但長期占用供應商資金，逾期現(xiàn)象嚴重，則會影響企業(yè)信譽，可能造成采

8、購價格的上升，有時還會影響到供貨方按時交貨，進而影響到生產(chǎn)和銷售進度，長期來說可能會減少企業(yè)價值的增加。因此，財務部門應積極與采購部門溝通協(xié)調(diào)，建立和完善供應商檔案，對供應商實行分類付款和管理的政策。其具體思路是：根據(jù)供應商是否與本公司存在戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系和到貨的及時性與質(zhì)量，將供應商分為ＡＢＣ三類。到貨及時和質(zhì)量高的供應商可以將其定為Ａ類，并核定到貨時現(xiàn)金足額付款。Ｂ類是所謂的戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系供應商，這是指供應商供給的某些元件在采購時無法檢測

9、其質(zhì)量，必須要到實際生產(chǎn)運用，即銷售后才可以發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量問題，這樣公司就應該與這類供應商簽訂戰(zhàn)略聯(lián)盟關(guān)系，以保證在產(chǎn)品銷售后能夠?qū)踢M行質(zhì)量責任追索。公司則與Ｂ類的戰(zhàn)略聯(lián)盟供應商簽訂專門的資金占用計劃，超過一定數(shù)額或者一定時間期限即及時向其付款以爭取最低的資金成本。Ｃ類供應商即一般的臨時性小批量物資采購和新供應商，可以在爭取最低的資金成本后采取“較遲支付”的付款原則。進口采購，付款方式有Ｌ／Ｃ、Ｔ／Ｔ、Ｄ／Ｐ等。銀行在企業(yè)申請開立Ｌ／

10、Ｃ時，根據(jù)申請企業(yè)的資信確定企業(yè)需要在銀行繳存的相應比例的保證金，造成進口采購從開立信用證到實際付款期間的資金占用，這不利于企業(yè)價值的增加。因而在訂立金額較小的進口采購合同或企業(yè)在價格談判中處于較有利地位時，應該盡量選擇Ｔ／Ｔ、Ｄ／Ｐ等付款方式，減少資金占用，增加價值增值。三、財務應該參與采購庫存的管理較高的庫存量不僅占用資金大，影響資金流動和使用效率，而且長期壓庫容易造成材料損失，不利于企業(yè)價值增值。最理想的狀況是實現(xiàn)ＪＩＴ供貨，零庫

11、存生產(chǎn)。但目前我國的物流企業(yè)水平有限，生產(chǎn)企業(yè)自身的計劃管理能力也有待提高，短期之內(nèi)還不具備零庫存生產(chǎn)的內(nèi)外部條件。為了既能保證生產(chǎn)的持續(xù)穩(wěn)定，又能將資金占用控制合理的水平，必須對庫存進行管理。目前一般企業(yè)合理庫存量按照一個月或者一個半月的消耗量制定。根據(jù)調(diào)查分析和咨詢，事實上按照０７個月的消耗量制定比較合理，有的企業(yè)也已經(jīng)向零庫存逼近。隨著計算機使用的普及和以財務為主導的ＥＲＰ等企業(yè)管理軟件的推廣，財務對庫存監(jiān)督管理的能力得到有效提升

12、。財務可以通過相關(guān)軟件對采購進行流程管理，沒有批準的申購單的采購一律不予入庫、報賬、付款，這能在一定程度上合理控制采購數(shù)量和時間。對于一些常用的低值易耗品，財務應該根據(jù)歷史使用數(shù)據(jù)確定日常最高庫存量。隨著全面預算管理體系在中國企業(yè)中的逐步推廣，財務可以通過采購預算的編制、執(zhí)行、分析來有效控制材料庫存量和采購價格，同時利用儲備資金周轉(zhuǎn)次數(shù)、儲備資金平均占用等財務指標的考核來對采購部門進行約束、激勵。四、財務應該參與采購風險的控制采購風險包

13、括采購人員的道德風險和供貨商的信用風險。采購人員的道德風險會增加企業(yè)的采購成本，供貨商的信用風險會影響供貨的及時性、質(zhì)量和預付賬款的安全，這些都會減少企業(yè)價值的增值。財務管理應當對采購與付款業(yè)務建立嚴格的授權(quán)批準制度，明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人只能根據(jù)采購與付款業(yè)務授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限，超越審批權(quán)

14、限的財務部門在審核后一律不予付款。經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理采購與付款業(yè)務，超過批準意見的采購業(yè)務，財務一律不許入庫、報賬、付款。對于供應商的信用風險，應該通過供貨歷史數(shù)據(jù)進行信用評估，對于初次接觸的供貨商，應該進行資信調(diào)查。對于大型采購在簽訂合同后需要提前支付預付款的，財務應該要求其出具銀行保函或得到企業(yè)認可的信用擔保，否則不予付款。五、財務應該進行采購成本的匯總分析財務負責產(chǎn)品的成本核算，對產(chǎn)品成本的構(gòu)成進行統(tǒng)

15、計分析，有利于企業(yè)對所生產(chǎn)產(chǎn)品的實際情況進行判斷，為企業(yè)是否繼續(xù)生產(chǎn)銷售此種產(chǎn)品或今后開發(fā)、生產(chǎn)類似產(chǎn)品的成本支出提供決策依據(jù)。產(chǎn)品成本●陳紹紅●財會經(jīng)濟164——《經(jīng)濟師》２００８年第１１期分析的好壞將影響企業(yè)未來價值的增長。財務部門應借助于計算機信息系統(tǒng)，對產(chǎn)品的材料消耗成本按材料類別、消耗量、單價及其變化趨勢、利用率等進行系統(tǒng)分析。采購在對材料采購進行匯總分析時，對一些采購異常現(xiàn)象應該給出財務預警。財務主動參與采購管理，可以促進企

16、業(yè)價值增值或企業(yè)價值最大化。但這需要財務人員具備很高的綜合素質(zhì)。財務人員必須不斷充實自己的知識結(jié)構(gòu)，努力提高自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務水平，不斷拓寬工作領(lǐng)域，為企業(yè)創(chuàng)造價值，從而實現(xiàn)自身價值。參考文獻：１小約翰Ｍ瓦霍維奇現(xiàn)代企業(yè)財務管理經(jīng)濟科學出版社，１９９８年２李連昌淺談企業(yè)財務負責人的素質(zhì)教育沿海企業(yè)與科技，２００７（１）３李玲知識經(jīng)濟時代的財務管理問題研究西南財經(jīng)大學學報，２００３（１１）４馮巧根競爭財務論立信會計出版社，２００１５王躍

17、武競爭力財務經(jīng)濟學湖南大學，２００６（作者單位：湖南泰格林紙集團有限責任公司財務部湖南長沙４１０１００）（責編：若佳）摘要：文章通過會計信息失真的分析，找出引起會計信息失真根源，提出治理會計信息失真的對策。關(guān)鍵詞：會計信息失真對策中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：10044914（2008）1116502近幾年會計信息失真現(xiàn)象已變得十分突出，并呈上升之勢。會計信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率，而且嚴重地影響和干擾了正常的

18、社會經(jīng)濟秩序。探究會計信息失真的根源，分析和研究會計信息失真的主客觀原因，從源頭抓起，才能標本兼治。一、會計信息失真成因分析１企業(yè)所有者與經(jīng)營者利益不一致，導致會計信息失真。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱問題，從事經(jīng)濟活動的一方為最大限度的增加自身的利益，會做出不利于另一方的行動；更可能會利用另一方信息的缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏

19、離信息缺乏方的愿望。企業(yè)所有者對經(jīng)營者的評價主要依靠會計信息，它最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，希望從企業(yè)獲得真實的會計信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計其財務狀況，以利于未來投資決策；希望能夠控制會計政策向維護所有者方面傾斜。會計信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預測，經(jīng)營者為了自身的利益必然提供與己有利的會計信息，這就使經(jīng)營者有可能在會計準則允許的范圍內(nèi)左右會計信息的生成，他們更看重的是短

20、期經(jīng)濟效益給自己帶來的利益，而不會關(guān)心企業(yè)長遠發(fā)展，提供虛假會計信息就是經(jīng)營者非理性行為具體表現(xiàn)之一，采取與所有者期望相反的會計政策，使會計信息失真。２會計人員與經(jīng)營管理者存在著利益上的依附關(guān)系，使得財會人員可能因合法利益得不到保障而導致會計信息失真。隨著我國《公司法》等有關(guān)法規(guī)的進一步實施，國家將許多權(quán)利下放企業(yè)，這本是深化企業(yè)改革的重大舉措，然而，對如何有效合理的指導企業(yè)用好各種權(quán)力，監(jiān)督或約束經(jīng)營者的不正當行為，尚缺乏相應的制約措

21、施，使得經(jīng)營者無所顧忌。會計人員作為企業(yè)的一員，與經(jīng)營者存在著利益上的依附關(guān)系，如晉級、分房、個人報酬等取決于領(lǐng)導的意志，財會人員的合法權(quán)益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽從領(lǐng)導的擺布，導致會計信息失真。另外，由于會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導致不同的

22、結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計準則，但由于其認識水平的局限，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息失真。３會計準則、制度和會計政策有可選擇性，致使會計信息失真。由于各企業(yè)具體情況不一，準則只能對企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能面面俱到，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法。如企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，對其財務狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外會計準則的制定頒

23、布常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。４會計事項具有不確定性，形成會計信息失真。會計事項的不確定性是指一定狀況或處境下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項時才能確認，其中包括：（１）與信用有關(guān)的事項，如企業(yè)的承諾、應收、應付款項等。（２）與時間有關(guān)的事項，如外幣業(yè)務中匯兌期限可能引起的匯兌損益導致

24、企業(yè)資產(chǎn)和負債發(fā)生相關(guān)變化。（３）與社會經(jīng)濟變化的有關(guān)事項，如利率、物價變動指數(shù)等指標變動引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負債相關(guān)變化。（４）有些會計事項，我國會計準則和制度對其信息的披露沒有作出規(guī)定，或規(guī)定得不夠恰當，在會計實務中，這些問題的處理更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷，由此可能導致會計信息的不確定性。二、治理會計信息失真的對策１加大監(jiān)督力度，嚴格控制虛假會計信息的產(chǎn)生。（１）根據(jù)《會計法》有關(guān)規(guī)定，財政部門可依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權(quán)

25、限，對有關(guān)單位的會計行為、會計資料實施監(jiān)督檢查。檢查內(nèi)容包括對單位依法設置會計賬簿情況的檢查，會計資料真實性、完整性的檢查，會計核算情況是否合規(guī)、會計人員從業(yè)資格、任職資格情況的檢查以及會計事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查；財政部門實施會計監(jiān)督檢查，可以在被檢查單位的業(yè)務場所進行，檢查人員可以運用查賬、盤點、查詢及函證、計算、分析性復核等方法；必要時，經(jīng)財政部門負責人批準，檢查人員可以向與被檢查人有經(jīng)濟業(yè)務往來的單位查詢有關(guān)情況，

26、可以依法向金融機構(gòu)查詢被檢查單位的存款。（２）建立和完善內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審制度，加強內(nèi)部審計的作用，實現(xiàn)對會計控制的再監(jiān)督。一是充分認識內(nèi)部審計在經(jīng)濟管理中的重要性，積極做好內(nèi)部審計機構(gòu)與審計隊伍的建設工作。一方面要建立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)及監(jiān)督體系，加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導，同時要加強內(nèi)部審計隊伍建設，充實審計力量，加強人員業(yè)務培訓，保障審計工作的有效開展，確保內(nèi)部審計獨立行使職權(quán)。通過內(nèi)部審計的審核，保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)，減少故意性的

27、虛報、漏報錯誤，保證會計信息質(zhì)量。二是建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度體系，各中央企業(yè)應按照內(nèi)部審計工作有關(guān)要求，結(jié)合自身實際情況，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化，以促進提高審計工作質(zhì)量。三是積極探索內(nèi)部審計的新領(lǐng)域和新方法。要在強化財務收支審計、經(jīng)濟責任審計和基建工程審計的同時，積極拓展審計領(lǐng)域，推動管理審計工作開展，積極探索企業(yè)績效審計、風險導向?qū)徲?，提高審計業(yè)務增值能力。同時運用先進的審計方法和技術(shù)，