淺談單位采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

1、淺談單位采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制0盧渭琴(三門(mén)峽庫(kù)區(qū)水文水資源局，陜西渭南714000)摘要企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)首先完善采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序，分離采購(gòu)業(yè)務(wù)中不相容的崗位，再以原始憑證為依據(jù)，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督和控制。關(guān)鍵詞政府采購(gòu)；企業(yè)；內(nèi)部控制斥亍習(xí)購(gòu)業(yè)務(wù)是每個(gè)單位或企業(yè)都會(huì)發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)匕￡■業(yè)務(wù)，采購(gòu)業(yè)務(wù)領(lǐng)域也是經(jīng)濟(jì)犯罪的重要滋生地和高發(fā)區(qū)。近年來(lái)，隨著政府采購(gòu)這一新生事物的誕生，杜絕了部分經(jīng)濟(jì)犯罪行為，但很多企業(yè)仍然存在著采購(gòu)行為。其中一個(gè)

2、重要原因就是經(jīng)濟(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部控制制度存在缺陷。采購(gòu)業(yè)務(wù)往往表現(xiàn)為貨幣交流與物資交流、生產(chǎn)與流通、企業(yè)內(nèi)與企業(yè)外的相互交織、相互影響，在完善內(nèi)控機(jī)制時(shí)，應(yīng)首先完善采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序，再將采購(gòu)業(yè)務(wù)中不相容的崗位絕對(duì)分離，最后再以原始憑證為依據(jù)，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督控制。采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序是指從事采購(gòu)業(yè)務(wù)的當(dāng)事人及相關(guān)人員在辦理采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)遵循、經(jīng)歷的順序、步驟和方法。合理、科學(xué)地制定采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部處理程序，應(yīng)該包括如下內(nèi)容：(1)需要物資

3、的單位提出購(gòu)置申請(qǐng)；(2)制定采購(gòu)計(jì)劃；(3)主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、審批；(4)與供貨單位簽訂供貨合同或協(xié)議；(5)采購(gòu)人員按合同、協(xié)議借款采購(gòu)；(6)倉(cāng)庫(kù)對(duì)采購(gòu)的物資驗(yàn)收入庫(kù)；(7)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)人員提供的有關(guān)單據(jù)核算；(8)會(huì)計(jì)人員月末到倉(cāng)庫(kù)抽單對(duì)賬、驗(yàn)收核對(duì)賬實(shí)。以上步驟的關(guān)系是：采購(gòu)人員沒(méi)有授權(quán)采購(gòu)的計(jì)劃、合同或協(xié)議，財(cái)務(wù)部門(mén)不借款；采購(gòu)人員不將采購(gòu)的物資辦理入庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)不驗(yàn)收、不給采購(gòu)人員出具入庫(kù)單；采購(gòu)人員沒(méi)有發(fā)票、入庫(kù)單等單據(jù)

4、會(huì)計(jì)部門(mén)不給沖賬報(bào)銷(xiāo)，預(yù)借的采購(gòu)資金由采購(gòu)人員自己負(fù)責(zé)歸還。最后兩個(gè)步驟主要是會(huì)計(jì)人員通過(guò)會(huì)計(jì)核算控制查驗(yàn)采購(gòu)人員采購(gòu)的材料物資是否安全入庫(kù)，同時(shí)，也可以查驗(yàn)、監(jiān)督倉(cāng)庫(kù)保管人員有無(wú)給采購(gòu)人員出具假入庫(kù)單，同采購(gòu)人員共同實(shí)施犯罪的可能。以上程序是對(duì)所涉人員、崗位進(jìn)行互相牽制、互相制約，特別針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)主體(采購(gòu)人員)。采購(gòu)業(yè)務(wù)的不相容崗位基本有三個(gè)：一是材料物資采曩200306■西部財(cái)會(huì)購(gòu)；二是倉(cāng)庫(kù)材料物資保管；三是會(huì)計(jì)核算付款記賬；這三

5、個(gè)崗位的業(yè)務(wù)人員分別是材料物資的采購(gòu)人員、倉(cāng)庫(kù)材料物資的保管人員和付款記賬的會(huì)計(jì)人員。這三員各有不同的工作崗位，在業(yè)務(wù)上不能相互混淆，在關(guān)系上又能互相牽制、互相制約。在這一程序中，不能缺少任何環(huán)節(jié)，否則可能危及企業(yè)的資產(chǎn)安全。采購(gòu)業(yè)務(wù)的憑證主要有：采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同、請(qǐng)購(gòu)單、借款單、發(fā)票、運(yùn)單、入庫(kù)單等，這些憑證在采購(gòu)的不同階段發(fā)揮著不同的作用。以入庫(kù)單為例，采購(gòu)人員只有將采購(gòu)的材料物資驗(yàn)收入庫(kù)后倉(cāng)庫(kù)保管人員才開(kāi)具一式三份的入庫(kù)單，并給

6、采購(gòu)人員兩份。一份由采購(gòu)人員帶給會(huì)計(jì)人員報(bào)賬用，一份采購(gòu)人員自己留下，作為經(jīng)辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)的證明。月末，會(huì)計(jì)人員拿著入庫(kù)單到倉(cāng)庫(kù)與倉(cāng)庫(kù)保管人員手中的入庫(kù)單相核對(duì)，如果核對(duì)相符，再與實(shí)物相對(duì)，憑證與實(shí)物也相符，說(shuō)明采購(gòu)人員與倉(cāng)庫(kù)保管員沒(méi)有舞弊行為，否則說(shuō)明采購(gòu)業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)問(wèn)題。用這種捉對(duì)的方式核對(duì)憑證的行為，叫做“抽單制”。實(shí)踐證明也是非常有效的內(nèi)部控制方法。對(duì)內(nèi)部控制、監(jiān)督制度的制定，雖然對(duì)限制犯罪控制腐敗能起到一定的作用，但在實(shí)施采購(gòu)業(yè)務(wù)

7、內(nèi)部控制制度時(shí)也應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1、要確定采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主體和對(duì)象。財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)綜合管理的部門(mén)，在采購(gòu)業(yè)務(wù)中肩負(fù)著付款、材料物資采購(gòu)成本控制、核算等重要職能，責(zé)任重大。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)理所當(dāng)然地要對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，而采購(gòu)部門(mén)是采購(gòu)的主體，是花錢(qián)部門(mén)，是被控制的對(duì)象。倉(cāng)庫(kù)部門(mén)是物資保管部門(mén)，雖不是花錢(qián)部門(mén)，但它的疏漏也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。2、要確定采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)。采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、環(huán)節(jié)較多，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制時(shí)，一定要抓住控制要

8、點(diǎn)。主要有：有無(wú)采購(gòu)計(jì)劃；主管領(lǐng)導(dǎo)是否審批；材料物資是否驗(yàn)收入庫(kù)；會(huì)計(jì)人員月末必須到倉(cāng)庫(kù)抽單、核對(duì)賬實(shí)；(下轉(zhuǎn)第47頁(yè))萬(wàn)方數(shù)據(jù)我該單位采購(gòu)業(yè)務(wù)偽句都放喇@盧渭替(二三門(mén)峽庫(kù)區(qū)水文水資源眉，陜西渭南714000)摘要企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)首先完善采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序，分離采購(gòu)業(yè)務(wù)中不相容的崗位，再以原始憑證為依據(jù)，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督和控制。關(guān)鍵詡政府采購(gòu)企業(yè)內(nèi)部控制民百1購(gòu)業(yè)務(wù)是每個(gè)單位或企業(yè)都會(huì)發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)巳巳l業(yè)務(wù)，采購(gòu)業(yè)務(wù)領(lǐng)域也是組濟(jì)犯

9、罪的重要滋生地和高發(fā)區(qū)。近年來(lái)，隨著政府果購(gòu)這一新生事物的誕杜絕了部分經(jīng)濟(jì)犯罪行為，且很多企業(yè)仍然存在著果購(gòu)行為。其中一個(gè)主意要原因就是經(jīng)濟(jì)采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序、內(nèi)部控制制度存在缺陷。采購(gòu)業(yè)務(wù)往往表現(xiàn)為貨幣交流與物資交流、生產(chǎn)與流通、企業(yè)內(nèi)句企業(yè)外的相互交織、相互影響，在憲替內(nèi)控機(jī)制時(shí)，應(yīng)首先完替采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序，再將果購(gòu)業(yè)務(wù)中不相容的崗位絕對(duì)分離，最后再以原始憑證為依據(jù)，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督控制。采購(gòu)業(yè)務(wù)處理程序是指從事采購(gòu)業(yè)務(wù)的當(dāng)事人及相關(guān)人員

10、在辦現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)遵循、經(jīng)歷的順序、步驟和方法。合耶、科學(xué)地制定采購(gòu).ill.務(wù)的內(nèi)部處理程序，應(yīng)該包括如下內(nèi)容(1)需要物資的單位提出購(gòu)置申請(qǐng)(2)制定采購(gòu)計(jì)劃(3)主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、審批(4)與供貨單位籍訂供貨合同或協(xié)議(5)采購(gòu)人員按合同、協(xié)議借款采購(gòu)(6)倉(cāng)庫(kù)對(duì)采購(gòu)的物資驗(yàn)收入庫(kù)(7)會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)采購(gòu)人員提供的有關(guān)單據(jù)核算(8)會(huì)計(jì)人員月來(lái)到倉(cāng)庫(kù)抽單對(duì)賬、驗(yàn)收核對(duì)賬實(shí)。以上步驟的關(guān)系是:采購(gòu)人員沒(méi)有授權(quán)采購(gòu)的計(jì)劃、合同成協(xié)議，財(cái)

11、務(wù)部門(mén)不借款采購(gòu)人員不將采購(gòu)的物資辦理入庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)不驗(yàn)收、不結(jié)果購(gòu)人員出具入庫(kù)單采購(gòu)人員沒(méi)有發(fā)票、入庫(kù)單等單據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)不給沖賬報(bào)銷(xiāo)，預(yù)借的采購(gòu)資金由采購(gòu)人員自己負(fù)責(zé)歸還。最后兩個(gè)步驟主要是會(huì)汁人員通過(guò)會(huì)計(jì)核算控制查驗(yàn)采購(gòu)人員采購(gòu)的材料物資是否安全入廊，同時(shí)，也可以查驗(yàn)、監(jiān)督倉(cāng)庫(kù)保管人員有無(wú)結(jié)果購(gòu)人員出具假入庫(kù)單，間采購(gòu)人員共同實(shí)施犯罪的可能。以上程序是對(duì)所涉人員、崗位進(jìn)行互相牽制、互相制約，特別針對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)主體(果購(gòu)人員)。采購(gòu)業(yè)務(wù)的

12、不相容崗位基本有三個(gè):…是材料物資來(lái)回2003.06跚跚財(cái)會(huì)購(gòu)二是倉(cāng)庫(kù)材料物資保管二是會(huì)計(jì)核算付款記賬這三個(gè)崗位的業(yè)務(wù)人員分別是材料物資的果購(gòu)人員、倉(cāng)庫(kù)材料物資的保管人員和付款記賬的合計(jì)人員。這三員各有不間的工作崗位，在業(yè)務(wù)上不能相互棍滑，在關(guān)系上又能互相牽制、互相制約。在這一程序中，不能缺少任例環(huán)節(jié)，否則可能危及企業(yè)的資產(chǎn)安全。采購(gòu)業(yè)務(wù)的憑證主要有:采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)合同、請(qǐng)購(gòu)單、借款單、發(fā)票、運(yùn)單、入原單等，這些憑證在采購(gòu)的不同階段發(fā)揮

13、著不同的作用。以入庫(kù)單為例，采購(gòu)人員只有將來(lái)購(gòu)的材料物資驗(yàn)收入庫(kù)盾倉(cāng)庫(kù)保管人員才開(kāi)具一式三份的人庫(kù)單，并給來(lái)購(gòu)人員兩份。一份由采購(gòu)人員帶給會(huì)計(jì)人員報(bào)賬用，…份采購(gòu)人員自己留下，作為組辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)的證明。月末，會(huì)汁人員拿著入庫(kù)單到倉(cāng)庫(kù)與倉(cāng)庫(kù)保管人員手中的人席單相核對(duì)，如果核對(duì)相符，再與實(shí)物相對(duì)，憑證與實(shí)物也相符，說(shuō)明果購(gòu)人員與倉(cāng)庫(kù)保管員沒(méi)有舞弊行為，否則說(shuō)明采購(gòu)業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)問(wèn)賠。用這種捉對(duì)的方式核對(duì)憑證的行為，叫做“抽單制“。實(shí)踐證明也是非

14、常有效的內(nèi)部控制方法。對(duì)內(nèi)部控制、監(jiān)督制度的制定，雖然對(duì)限制犯罪投制腐敗能起到…定的作用.且在實(shí)施采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)也應(yīng)注意以下幾點(diǎn)、耍確定采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的主體和對(duì)象。財(cái)務(wù)部門(mén)是企業(yè)錦合管理的部門(mén)，在采購(gòu)業(yè)務(wù)中肩負(fù)著付款、材料物資采購(gòu)戚本控制、核算等重要職能，責(zé)任重大。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)理所當(dāng)然地要對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，而采購(gòu)部門(mén)是采購(gòu)的主體，是花錢(qián)部門(mén)，是被控制的對(duì)象。倉(cāng)庫(kù)部門(mén)是物資保管部門(mén)，雖不是花錢(qián)部門(mén)，但它的疏漏也會(huì)導(dǎo)致級(jí)濟(jì)犯罪

15、的皮生。2、要確定采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要點(diǎn)。來(lái)購(gòu).ill.務(wù)的內(nèi)睿、環(huán)節(jié)較多，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制時(shí)，一定要抓住報(bào)制費(fèi)點(diǎn)。主要有:有無(wú)果購(gòu)計(jì)劃主管領(lǐng)導(dǎo)是否審批材料物資是否驗(yàn)收入庫(kù)會(huì)計(jì)人員月末必須到倉(cāng)庫(kù)抽單、核對(duì)賬實(shí)節(jié)轉(zhuǎn)第47頁(yè))饕爨巍鬣《鬣露l縫徽《徽濺麟燃臻豢鶼愁燃籬辮燃甍豢燃濺獺戮。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。濺實(shí)際平均水準(zhǔn)。由于我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)達(dá)國(guó)家同類(lèi)企業(yè)還有一定的差距，因此，按照我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)

16、發(fā)展水平測(cè)算的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值與國(guó)際上公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有較大差異。如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率三項(xiàng)指標(biāo)的國(guó)際公認(rèn)值為50％～60％、200％、100％，而我國(guó)企業(yè)這三項(xiàng)指標(biāo)2001年的平均值為58％、104％和71％。所以。我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，運(yùn)用我國(guó)企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但在進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)，可以對(duì)照國(guó)際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)找差距，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)水平向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)看齊。八、企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法以功效系數(shù)法為主。以綜合分析判斷法為輔企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

17、體系采用功效系數(shù)法作為定量評(píng)價(jià)的主要方法，是因?yàn)楣π禂?shù)法自身的特點(diǎn)與企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)初衷相一致，與企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系相適應(yīng)。具體講：(1)功效系數(shù)法能夠根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象的特點(diǎn)，擬訂不同側(cè)面的多個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)，對(duì)多個(gè)變量進(jìn)行分析判斷，這個(gè)特點(diǎn)正好滿(mǎn)足了企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系多目標(biāo)、多層次、多因素的評(píng)價(jià)要求。(2)功效系數(shù)法依據(jù)從不同側(cè)面進(jìn)行評(píng)價(jià)的多個(gè)目標(biāo)，設(shè)定了多項(xiàng)定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這滿(mǎn)足了企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系基本指標(biāo)、修正指標(biāo)兩層次多項(xiàng)指標(biāo)的

18、評(píng)價(jià)需要。(3)功效系數(shù)法為避免由單一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而造成評(píng)價(jià)結(jié)果偏差，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)值的范圍，設(shè)置了在相同條件下評(píng)價(jià)某項(xiàng)指標(biāo)所參照的多個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，同時(shí)根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)所處位置與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值的距離，設(shè)置了功效函數(shù)，這些特點(diǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)在當(dāng)我國(guó)企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)值相差較大的情況下，真實(shí)反映企業(yè)的效績(jī)狀況，客觀、公正評(píng)價(jià)企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之所以以功效系數(shù)法為主，以綜合分析判斷法為輔，是因?yàn)楣π禂?shù)法作為一種定量評(píng)價(jià)的方法，具有規(guī)范、節(jié)約和不

19、受各種主觀因素干擾等特征，能夠通過(guò)精確的計(jì)量模型，比較客觀、公正地判斷出企業(yè)效績(jī)的狀況。但是，無(wú)論多么完善的計(jì)算模型都不能全面反映事物的所有特征及其不斷的發(fā)展變化，所以，需要用定性評(píng)價(jià)來(lái)對(duì)定量評(píng)價(jià)的局限性進(jìn)行補(bǔ)充。由于定性評(píng)價(jià)容易受到人的主觀意志，即評(píng)價(jià)人員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、品德等方面的影響，難以做到完全客觀，而且評(píng)價(jià)的成本很大，所以，綜合分析判斷法只能作為功效系數(shù)法的補(bǔ)充，彌補(bǔ)定量評(píng)價(jià)的不足。九、怎樣保證評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)憲整性為保證

20、評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)可靠，一定做到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)和完整，就必須做好以下工作：一是評(píng)價(jià)工作組在從被評(píng)價(jià)企業(yè)取得與評(píng)價(jià)相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，首先應(yīng)通覽全部資料，核對(duì)與評(píng)價(jià)有關(guān)的數(shù)據(jù)資料是否提供齊備，如果齊備，還要檢查有關(guān)數(shù)據(jù)是否齊全，如果不齊全，須責(zé)成企業(yè)繼續(xù)提供其所應(yīng)提供的數(shù)據(jù)資料，評(píng)價(jià)人員也可通過(guò)計(jì)算、調(diào)查等方式補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù)資料。二是在取得完整齊備的數(shù)據(jù)資料后，評(píng)價(jià)人員須對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，主要通過(guò)不同年度間數(shù)據(jù)的歷史比較、不同企業(yè)間數(shù)據(jù)的橫

21、向比較、檢查表內(nèi)不同數(shù)據(jù)間的鉤稽關(guān)系等方法進(jìn)行核實(shí)，若發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)及時(shí)查閱相關(guān)明細(xì)賬、原始憑證等楣關(guān)資料，找出原因，以保證評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)。三是評(píng)價(jià)工作組核實(shí)數(shù)據(jù)資料后，應(yīng)得到被評(píng)價(jià)企業(yè)的認(rèn)可并加蓋公章，以此為評(píng)價(jià)的依據(jù)。十、經(jīng)營(yíng)多個(gè)主業(yè)的企業(yè)怎樣實(shí)施企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)間兼并、聯(lián)合等活動(dòng)日益頻繁。對(duì)于這些經(jīng)營(yíng)多個(gè)主業(yè)的企業(yè)，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以采取針對(duì)不同主業(yè)分別采用不同評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值的做法，分別評(píng)價(jià)計(jì)分，最后對(duì)每

22、個(gè)主業(yè)的評(píng)價(jià)得分加權(quán)平均，得出整個(gè)企業(yè)的綜合得分。但是，這里必須分清主營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)的區(qū)別。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定。企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)是指經(jīng)常發(fā)生，并且其收人比重占企業(yè)全部收人絕大部分的業(yè)務(wù)；而附營(yíng)業(yè)務(wù)則是指不經(jīng)常發(fā)生，且其收入占企業(yè)全部收入比重很小的業(yè)務(wù)。例如，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)的客運(yùn)和貨運(yùn)收入都為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收人。不過(guò)，這種劃分是相對(duì)的，常隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式等的改變而改變，在實(shí)際評(píng)價(jià)工作中，應(yīng)根據(jù)具體評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行分析判斷。o(上

23、接第52頁(yè))不相容崗位必須分離等。3、要經(jīng)常對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂、完善。任何內(nèi)部控制制度都不是完美無(wú)缺的，要不斷地進(jìn)行修訂，使之不斷的完善，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著政府采購(gòu)行為的產(chǎn)生，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)在購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域的介人，必然會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度發(fā)生沖擊，這就要求我們經(jīng)常研究新情況，解決新問(wèn)題。使內(nèi)部控制制度更具有前瞻性和適應(yīng)性。4、強(qiáng)化內(nèi)部控制絕不能弱化外部監(jiān)督。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，采購(gòu)人員、倉(cāng)庫(kù)保管員、會(huì)計(jì)

24、人員等相關(guān)人員合謀犯罪的案例并不少見(jiàn)，這就需要通過(guò)審計(jì)、檢查、紀(jì)檢等部門(mén)從外部加以解決。企業(yè)的主管部門(mén)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)一定要及時(shí)有效地行使監(jiān)督職能，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沿著正常的健康的軌道前進(jìn)。o作者簡(jiǎn)介盧渭琴(1962一)，女，大專(zhuān)學(xué)歷，陜西省三門(mén)峽庫(kù)區(qū)水文水資源局財(cái)務(wù)科長(zhǎng)。責(zé)任編輯：周正西部財(cái)會(huì)●200306萬(wàn)方數(shù)據(jù)實(shí)際平均水準(zhǔn)。由于我國(guó)尚處于市場(chǎng)絞濟(jì)發(fā)展初期，企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)達(dá)國(guó)家同類(lèi)企業(yè)還有一定的差距，因此，按照我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)發(fā)

25、展水平測(cè)算的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值與國(guó)際上公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有較大差異。如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比2輯、速動(dòng)比司里蘭項(xiàng)指標(biāo)的國(guó)際公認(rèn)值為50%60%、200%、100%，而我闊企業(yè)這三項(xiàng)指標(biāo)2001年的平均值為589毛、104%和71%。所以，我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，運(yùn)用我國(guó)企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但在E進(jìn)行對(duì)比分析時(shí)，可以對(duì)照閣際公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)找蟲(chóng)在距，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)水平，向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)辛辛齊。1、命戰(zhàn)轍贛評(píng)價(jià)的萬(wàn)法以功披罪撞撞為主，以蝶合分析判斷端為輔企

26、業(yè)就績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系采用功數(shù)系數(shù)法作為定最評(píng)價(jià)的吏要方法，是因?yàn)楣π禂?shù)法自身的特點(diǎn)與企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)初衷相一致，與企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系相適應(yīng)。具體講(1)功效系數(shù)法能夠根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象的特點(diǎn)，擬訂不間側(cè)面的多個(gè)評(píng)價(jià)目標(biāo)，對(duì)多個(gè)變最進(jìn)行分析判晰.這個(gè)特點(diǎn)正好滿(mǎn)足了企業(yè)效攢評(píng)價(jià)體系多目標(biāo)、多屢次、多因素的評(píng)價(jià)要求。(2)功效系數(shù)法依據(jù)從不同側(cè)面進(jìn)行評(píng)價(jià)的多，個(gè)目標(biāo)，設(shè)定了多項(xiàng)進(jìn)囊的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這滿(mǎn)足了企業(yè)效攢評(píng)價(jià)指標(biāo)體系基本指標(biāo)、修正指棟兩層次

27、多項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)價(jià)需要。(3)功敷系數(shù)法為避免由單~評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)而造成評(píng)價(jià)結(jié)果偏差，根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)值的范圍，設(shè)置了在相同條件下評(píng)價(jià)某項(xiàng)指標(biāo)所參照的多個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值，問(wèn)時(shí)根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)所處位置與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值的距離，設(shè)置了功效函數(shù)，這些特點(diǎn)能夠?qū)崿F(xiàn)在當(dāng)挽回企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)值相若較大的情況下.真實(shí)反映企業(yè)的數(shù)績(jī)狀況，客觀、公正評(píng)價(jià)企業(yè)的目標(biāo)。企業(yè)效攢評(píng)價(jià)之所以以功效系數(shù)法為主，以鯨合分析判斷法為輔，是因?yàn)楣π禂?shù)法作為一種定量評(píng)價(jià)的方法，具有規(guī)范

28、、節(jié)約和不受各種烹調(diào)因素干擾等特征，能夠通過(guò)精確的計(jì)量模型，比較窯觀、公正地判斷出企業(yè)效績(jī)的狀況。但是，無(wú)論多么完善的計(jì)算模型都不能全面反映事物的所有特征及其不斷的發(fā)展變化，所以，需要用定(上接第52頁(yè))不相容崗位必須分離等。3、要經(jīng)常對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂、完善。任何內(nèi)部控制制度都不是完熒無(wú)缺的，要不斷地進(jìn)行修訂，使之不斷的完善，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的贊求。隨著政府果購(gòu)行為的產(chǎn)生，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)騰，電子商務(wù)在購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域的介入，必然會(huì)對(duì)

29、傳統(tǒng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度發(fā)生沖擊，這就要求我們紛常研究新情況，解決新問(wèn)題。使內(nèi)部控制制度更具有前瞻性和道威性。4、強(qiáng)化內(nèi)部控制絕不能弱化外部監(jiān)督。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，采購(gòu)人員、倉(cāng)庫(kù)保管員、會(huì)計(jì)人性評(píng)價(jià)來(lái)對(duì)定最評(píng)價(jià)的局限性進(jìn)行補(bǔ)充。由于定性評(píng)價(jià)睿易受到人的主觀意志，即評(píng)價(jià)人員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、品德等方面的影響，難以做到完全客觀，而且.JZ1fl~成本很大.所以，結(jié)合分析判斷出只能作為功效系數(shù)法的補(bǔ)充，彌補(bǔ)定最評(píng)價(jià)的不足C丸、囂樣保證評(píng)價(jià)a礎(chǔ)撒

30、據(jù)資料的真輯粥自性為保證評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)可靠，一定做到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)和完整，就必須做好以下工作:一是評(píng)價(jià)工作組在從被評(píng)價(jià)企業(yè)取得與評(píng)價(jià)相關(guān)的慕礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，首先應(yīng)通覽全部資料，核對(duì)與評(píng)價(jià)有關(guān)的數(shù)據(jù)資料是否提供齊備，如果齊備，還要檢查有關(guān)數(shù)據(jù)是否齊全，如果不齊全，須責(zé)成企業(yè)繼續(xù)提供其所應(yīng)提供的數(shù)據(jù)資料，評(píng)價(jià)人員也可通過(guò)計(jì)算、調(diào)查等方式補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù)資料。二是在取得完整齊備的數(shù)據(jù)資料后，評(píng)價(jià)人員須對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證，.i:要通過(guò)不同年度間數(shù)據(jù)的

31、歷史比較、不間企業(yè)間數(shù)據(jù)的橫向比較、檢查表內(nèi)不同數(shù)據(jù)間的鉤糟關(guān)系等方法進(jìn)行核實(shí)，若發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)及時(shí)查閱相關(guān)明細(xì)賬、原始憑證等相關(guān)資料，找出原因，以保證評(píng)價(jià)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的真實(shí)。三是評(píng)價(jià)工作組核實(shí)數(shù)據(jù)資料后，應(yīng)得到被評(píng)價(jià)企業(yè)的認(rèn)可井加麓公章，以此為評(píng)價(jià)的依據(jù)。十、鍾曾多個(gè)蟲(chóng)業(yè)的企業(yè)越樣a施企業(yè)撤輯部?jī)r(jià)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)問(wèn)兼并、聯(lián)合等活動(dòng)日接頻繁。對(duì)于這些經(jīng)營(yíng)多個(gè)主業(yè)的企業(yè)，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以采取針對(duì)不同烹業(yè)分別采用不同評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值的

32、做法，分別評(píng)價(jià)計(jì)分，最后對(duì)每個(gè)主業(yè)的評(píng)價(jià)得分加權(quán)平均，得出整個(gè)企業(yè)的綜合得分。但是，這里必須分清.i:營(yíng)業(yè)務(wù)和附營(yíng)業(yè)務(wù)的區(qū)別。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)生營(yíng)業(yè)務(wù)是指紛常發(fā)生，并且其收入比重占企業(yè)全部收入地大部分的業(yè)務(wù)而附營(yíng)業(yè)務(wù)則是指不經(jīng)常發(fā)生，且其收入占企業(yè)全部收入比重很小的業(yè)務(wù)。例如，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)的睿遠(yuǎn)和貨運(yùn)收入都為其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。不過(guò)，這種劃分是相對(duì)的.常隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式等的改變而改變，在實(shí)際評(píng)價(jià)工作中，應(yīng)根據(jù)具