標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用

1、黲財(cái)會諺dZZ豳標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用口韓萍洛陽新安電力集團(tuán)有限公司摘要：對標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行簡單概述并介紹其應(yīng)用流程，分析應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的利與弊，針對現(xiàn)狀提出幾點(diǎn)改進(jìn)措施。關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法；應(yīng)用流程；利與弊；改進(jìn)措施一、標(biāo)準(zhǔn)成本法概述和途耗增加等。標(biāo)準(zhǔn)成本法是西方管理會計(jì)的重要組成部分。是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，也是加強(qiáng)成本控制、評價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度。它的

2、核心是按標(biāo)準(zhǔn)成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實(shí)現(xiàn)對成本的控制。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量X標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。二、標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用流程標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析、成本差異的帳務(wù)處理。(一)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分構(gòu)成，標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)由這三大部分分別確定。直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面。直接人工成本是指直接

3、用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。制造費(fèi)用可以分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。這兩部分制造費(fèi)用都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。上述標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，可以通過編制標(biāo)準(zhǔn)成本單來進(jìn)行。在制定時，其中每一個項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。其中，用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時工資率、小時制造費(fèi)用分配率等。具體如下：1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn)X材料的標(biāo)準(zhǔn)單

4、價(jià)2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時小時標(biāo)準(zhǔn)工資盔3變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時X每小時變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率其中：變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)／直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時4固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時X每小時固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率其中：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)／直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(二)標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析1變動成本差異分析(1)直接材料成本差異分析直接材料實(shí)際成本與

5、標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項(xiàng)差異形成的基本原因有兩個：一個是材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)(價(jià)差)，另一個是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)(量差)。有關(guān)計(jì)算公式如下：材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量X(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)材料數(shù)量差異=(實(shí)際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料成本差異=價(jià)格差異數(shù)量差異材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價(jià)格變動、未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)

6、費(fèi)材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料等。(2)直接人工成本差異分析直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為“價(jià)差”和“量差”兩部分。價(jià)差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實(shí)際工時計(jì)算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定的金額，又稱人工效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：工資

7、率差異=實(shí)際工時X(實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)人工效率差異=(實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本差異=工資率差異人工效率差異工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。(3)變動制造費(fèi)用

8、的差異分析變動制造費(fèi)用的差異，是指實(shí)際變動制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費(fèi)用之間的差額。它也可以分解為“價(jià)差”和“量差”兩部分，價(jià)差是指變動制造費(fèi)用的實(shí)際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時計(jì)算的金額，稱為耗費(fèi)差異。量差是指實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時，按標(biāo)準(zhǔn)的小時費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，稱為變動費(fèi)用效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：變動費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時X(變動費(fèi)用實(shí)際分配率一變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)變動費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時)X變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動

9、費(fèi)用成本差異=變動費(fèi)用耗費(fèi)差異變動費(fèi)用效率差異變動制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。變動制造費(fèi)用效率差異形成原因與人工效率差異相同。2固定制造費(fèi)用成本差異分析(1)二因素分析法二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)一固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)一固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=(生產(chǎn)能量一實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)固定制造

10、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率亙，(2)三因素分析法三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素寶分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步昌分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)(下轉(zhuǎn)第44頁)豳趔。產(chǎn)經(jīng)(四)注重技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新的基本思路是以市場為導(dǎo)向，以企業(yè)為主體，以產(chǎn)品為龍頭，以技術(shù)開發(fā)應(yīng)用為手段，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)競爭力和培育新的經(jīng)濟(jì)增

11、長點(diǎn)為目標(biāo)，重視市場機(jī)會與技術(shù)機(jī)會的結(jié)合，通過新技術(shù)的開發(fā)應(yīng)用帶動整個企業(yè)或整個行業(yè)上一個新的臺階。企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過程是其能力不斷提升的過程。煤炭作為一次性能源，具有不可再生性，更應(yīng)依靠科技創(chuàng)新，合理開發(fā)煤炭資源。在科技創(chuàng)新過程中，根據(jù)企業(yè)的具體情況推廣應(yīng)用先進(jìn)的綜合機(jī)械化掘進(jìn)技術(shù)和綜合機(jī)械化開采技術(shù)，加強(qiáng)煤塵、瓦斯的防治技術(shù)研究，加快對潔凈煤技術(shù)和煤炭液化，氣化的研究和應(yīng)用工作，實(shí)施煤電一體化、煤化一體化，延長企業(yè)的價(jià)值鏈，在充分利用

12、自身資源的基礎(chǔ)上，提高競爭能力。實(shí)現(xiàn)資源性企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。(五)提高裝備水平，努力構(gòu)建本質(zhì)安全型企業(yè)近年來，隨著煤炭基地和大型煤炭企業(yè)集團(tuán)建設(shè)的不斷推進(jìn)，全國煤礦安全高效礦井建設(shè)不斷加快，產(chǎn)量比重不(上接第27頁)能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)一固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)一固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率X生產(chǎn)能量閑置能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算

13、一實(shí)際工時X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(生產(chǎn)能量一實(shí)際工時)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配盎效率差異=(實(shí)際工時一實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率三、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的利與弊(一)有利之處標(biāo)準(zhǔn)成本是用來評價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)，成本。標(biāo)準(zhǔn)成本制度是將核算同控制、計(jì)劃、分析有機(jī)結(jié)合而形成的一種比較理想的成本控制系統(tǒng)，其優(yōu)越性是傳統(tǒng)成本控制制度不可比擬的。優(yōu)越性具體如下：1管理思想先進(jìn)。該法可以事前計(jì)劃，事中控制，事后分析。2彳1于考

14、核。標(biāo)準(zhǔn)成本制度能及時提示實(shí)際成本偏離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異，從而對實(shí)際成本進(jìn)行日常控制。及時反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異，增強(qiáng)了生產(chǎn)經(jīng)營者對成本的敏感性，為迅速采取措施、消除不利因素提供了線索。可作為績效考核的尺度，能起到對員工的激勵和考核作用，提高員工的責(zé)任感和積極性。3有助于經(jīng)營決策。標(biāo)準(zhǔn)成本排除了許多偶然因素，代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為訂價(jià)依據(jù)，并可作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)，便于做出正確的經(jīng)

15、營決策。4標(biāo)準(zhǔn)成本可作為編制預(yù)算和產(chǎn)品定價(jià)的基準(zhǔn)。以此為基礎(chǔ)可保證預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，更能發(fā)揮預(yù)算對生產(chǎn)經(jīng)營的管理控制功能。寶量蠶苔量從管理角度看，對成本加強(qiáng)控制要比單純進(jìn)行成本計(jì)算更為重要，企業(yè)管理者不僅要了解成本的實(shí)際水平，更要了解這樣的成本水平是否代表或接近一種有效率的經(jīng)營水平，以便能及時地對成本加強(qiáng)控制。標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本控制和管理方面，均是一種科學(xué)可行的方法。(二)不足之處1標(biāo)準(zhǔn)成本制度必須建立在嚴(yán)密的計(jì)量管理和較高的電算

16、斷提高，有力地促進(jìn)了我國煤炭生產(chǎn)力水平提高和煤礦安全形勢總體穩(wěn)定好轉(zhuǎn)。我們要在已經(jīng)取得成就的基礎(chǔ)上，繼續(xù)加大對煤炭企業(yè)的安全投入，按照企業(yè)負(fù)責(zé)、政府支持的原則，完善中央、地方和企業(yè)共同增加煤礦安全投入的機(jī)制。各類煤礦要按有關(guān)規(guī)定提取生產(chǎn)安全費(fèi)用，國家繼續(xù)從預(yù)算內(nèi)基建投資中安排資金支持煤礦安全技術(shù)改造。采用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)，加快高產(chǎn)高效礦井建設(shè)，提高煤礦裝備現(xiàn)代化、系統(tǒng)自動化、管理信息化水平，淘汰落后的技術(shù)裝備與工藝，推動煤炭工業(yè)科

17、技進(jìn)步。不斷提升礦井安全指數(shù)，努力構(gòu)建本質(zhì)安全型礦井。當(dāng)前，我國煤炭工業(yè)正處于“調(diào)結(jié)構(gòu)”的最佳時期和關(guān)鍵時期。煤炭行業(yè)必須牢牢抓住大型現(xiàn)代化煤礦建設(shè)這一重要抓手，提高產(chǎn)業(yè)集中度、資源利用率和企業(yè)競爭力，提高煤炭開采的機(jī)械化水平，以加快推進(jìn)煤炭生產(chǎn)的規(guī)?；同F(xiàn)代化，推動煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，促進(jìn)我國煤炭工業(yè)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)、健康、可持續(xù)發(fā)展。化程度之上，同時這一核算方式在靈敏反映各中問產(chǎn)品的實(shí)際市場成本上也有較大的局限性。2在企業(yè)同時生產(chǎn)多種型號

18、的產(chǎn)品并且涉及的原材料較多的情況下，將成本更新產(chǎn)生的差異按產(chǎn)生來源進(jìn)行還原分配簡直就是天方夜譚，如果按進(jìn)銷存的金額進(jìn)行整體比例分配，則在保證總體成本準(zhǔn)確的同時個體成本是失真的。這樣，對差異的處理陷入了公平與效率之間的兩難選擇境地。3轉(zhuǎn)移了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本制度的重點(diǎn)，即實(shí)行成本預(yù)防性管理，進(jìn)行成本控制。計(jì)算實(shí)際成本使得核算工作量較大幅度增加，把注意力和精力反而集中在計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本上。4差異較難恰當(dāng)處理。采購入庫時訂單價(jià)格會與標(biāo)準(zhǔn)成本有差異

19、，標(biāo)準(zhǔn)成本更新后新舊成本之間會產(chǎn)生差異，特定制造單完工人庫后所消耗的物料與資源會與成品的標(biāo)準(zhǔn)成本有差異(歸在特定制造單上的所有物料消耗與完工的成品的預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)成本之差)，上述的各種差異如何在原材料、在制品、產(chǎn)成品、銷售成本間流轉(zhuǎn)、歸集、分配是一個棘手的問題，尤其是涉及到對業(yè)務(wù)部門的考核問題上，其數(shù)據(jù)可能無法取得業(yè)務(wù)部門的認(rèn)同。5維持標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的代價(jià)是較高的。不僅投入的每項(xiàng)勞動、每種材料都必須制定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而且隨時間推移、

20、技術(shù)進(jìn)步，標(biāo)準(zhǔn)會很快過時，必須要重新修訂。另外，管理人員調(diào)查成本差異所耗費(fèi)時間的機(jī)會成本也是很高的。6有些費(fèi)用計(jì)人存貨成本不一定合理。例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計(jì)人存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。四、針對現(xiàn)狀的改進(jìn)對策(一)建議企業(yè)調(diào)動技術(shù)部門、采購部門、生產(chǎn)部門、企業(yè)管理部門、財(cái)務(wù)部門建立各個品種產(chǎn)品較為合理的標(biāo)準(zhǔn)成本，包括其耗用的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。(二)定