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1、村級財務存在的問題及審計思考!池淑琴摘要:文章以農(nóng)村財務管理存在的問題為出發(fā)點,引出農(nóng)村財務審計的必要性和必然性,并就農(nóng)村財務審計風險問題提出了一些防范措施。關(guān)鍵詞:農(nóng)村財務審計風險防范措施中圖分類號:!“#$%&文獻標識碼:’文章編號:())&&(&(“))$))“())(農(nóng)村財務歷來是廣大農(nóng)民十分關(guān)注的熱點,它直接關(guān)系到廣大農(nóng)民群眾的切身利益。中央和各級地方政府十分重視農(nóng)村的財務管理,先后制定了不少法規(guī)、政策和制度,使農(nóng)村財務管理有
2、了較大改觀。但仍然存在財務管理混亂、集體資產(chǎn)流失等問題。一、村級財務存在的問題近年來,各級地方政府在加強村級財務管理方面進行了積極的探索,推出了村級會計委托代理制、民主理財制、村級兩委交叉任職等措施,取得了明顯的成效。但是,一些地方財務管理制度不落實,公開不規(guī)范,監(jiān)督機制不健全問題還比較突出。主要表現(xiàn)在:(%財務管理混亂。由于管理不嚴,存在大量賬外資產(chǎn)。據(jù)《人民日報》報道,農(nóng)業(yè)部組織的全國第一次農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的結(jié)果顯示,全國農(nóng)村賬
3、外集體資產(chǎn)(不包括土地、山林等資源性資產(chǎn))總額為“$億元,相當于國有資產(chǎn)總額的#$%.。集體經(jīng)濟的資金使用透明度不高,個人無償占用集體資金數(shù)額巨大。有的村各種借款、拖欠承包金、白條抵庫和其他應繳村經(jīng)濟合作社的資金,約占村社流動資金的$).;有的干部吃喝玩樂的費用全在集體資金里面報銷,甚至貪污受賄,集體資金幾乎成了干部們揮霍的“小金庫”。“%執(zhí)行制度不嚴。有些地方財務制度形同虛設(shè),違法亂紀案件增多,農(nóng)村集體資產(chǎn)管理條例和村級財務制度明文規(guī)
4、定,賬款要分管。但是,有的村干部包攬了會計、出納之職,直接經(jīng)手現(xiàn)金收支,買了東西開了票,回去告訴會計入賬;有的村經(jīng)濟合作社由村干部包租、收稅費,造成一部分村干部所收稅費自行開支,收錢管錢、坐收坐支;選拔財會人員任人唯親,全憑個人好惡,致使一些素質(zhì)低下、不具備會計條件的人被選到會計崗位上來。#%財會人員業(yè)務素質(zhì)不高。賬務處理不及時,程序手續(xù)不清楚,有的村部分財產(chǎn)早已賣了或報廢,但賬面沒作任何處理;自制憑證使用不恰當,會計處理問題不確切,會
5、計科目使用混亂,如把“接待費用”記到“生產(chǎn)費用”科目上、“折舊費”和“待攤費用”相混等等。&%財務公開質(zhì)量不高,公開不及時。據(jù)調(diào)查,只有部分村做到按規(guī)定時間公開財務,近(/#的村只能做到半年或一年公開一次,約(/的村沒有公開。有些村的財務公開存在弄虛作假、避重就輕的情況,公開內(nèi)容不全面,事情能見得“陽光”的就公開,見不得“陽光”的就不公開或只公開結(jié)果不公開過程;有些村的財務公開表述不清,條理不明,內(nèi)容不詳細,群眾無法了解真實情況,勢必懷
6、疑公開內(nèi)容的真實性。二、村級財務審計的重要性上述財務問題的存在,究其原因是多方面的,但對農(nóng)村財務監(jiān)督渠道不暢是主要原因,表現(xiàn)在以下三方面:首先,群眾監(jiān)督乏力,分散家庭經(jīng)營,使村民集體觀念、民主管理意識淡薄。部分村民對集體的事不關(guān)心、不過問、不了解,民主管理和監(jiān)督流于形式,給了某些不廉潔的干部可乘之機。其次,內(nèi)部監(jiān)督乏力,由于村級財會人員由村級任用,部分財會人員怕丟飯碗,對村干部的經(jīng)濟違法行為不愿監(jiān)督或放棄監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問題不敢管,聽之任之。
7、再者,鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革后,人員相對減少,對村級財務的管理職能有所削弱,村賬站審沒有落到實處,許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管站根本沒有認真審查,在票據(jù)上蓋上核銷章了事。由于尚未形成一個系統(tǒng)有效的審計監(jiān)督體系,使得農(nóng)村財務問題久久不能解決,導致干群關(guān)系、黨群關(guān)系緊張,矛盾激化,影響農(nóng)村改革發(fā)展、社會穩(wěn)定和農(nóng)村基層政權(quán)的鞏固。正因為農(nóng)村集體資產(chǎn)對支撐社會公益事業(yè)、穩(wěn)定農(nóng)村基層政權(quán)具有特殊的作用,隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟規(guī)模的進一步擴大,對農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展和農(nóng)村基層政權(quán)建設(shè)
8、的作用也將會不斷加強。因此,客觀上存在著對農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營使用的審計監(jiān)督需求。從市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢看,由于農(nóng)村基層會計人員的數(shù)量和素質(zhì)極其有限,內(nèi)部審計無法有效推行,而農(nóng)村集體資產(chǎn)又不會納入政府審計范圍。因此,農(nóng)村集體經(jīng)濟有可能成為注冊會計師行業(yè),尤其中小會計師事務所的一個具有相當發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務市場?!吨泄仓醒腙P(guān)于農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作若干重大問題決定》中明確指出:“村務公開的重點是財務公開?!贝寮壺攧展_在推進村級民主監(jiān)督、健全村級民主決策和
9、民主管理中發(fā)揮了重要作用,經(jīng)審計后公開的村級財務將杜絕數(shù)字失真、流于形式的現(xiàn)象。財務公開對于“給村民一個明白,還村干部一個清白”的作用已成為村干部和村民的共識,隨著村委會的民主換屆選舉,對村級財務狀況做鑒定性服務的審計要求也隨之出現(xiàn)。另外,《注冊會計師法》規(guī)定,企業(yè)審計為注冊會計師法定業(yè)務。同時,中國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)制定《小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》的審計實務公告,也是迄今為止國內(nèi)針對包括絕大多數(shù)農(nóng)村集體企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)審計業(yè)務的最完
10、整有效的執(zhí)行規(guī)范。因此,與同類社會中介機構(gòu)相比,注冊會計師和會計師事務所執(zhí)行審計以及會計咨詢業(yè)務的專業(yè)優(yōu)勢和制度優(yōu)勢是十分明顯的,完全有理由使農(nóng)村集體經(jīng)濟的審計服務和會計咨詢服務納入注冊會計師的服務領(lǐng)域。三、村級財務審計風險及防范措施事務所脫鉤改制后,重要的任務之一是鞏固和拓展注冊會計師服務市場,擴大行業(yè)發(fā)展的空間,形成不同規(guī)模事務所、不同地區(qū)事務所、不同層次事務所。就目前情況看,縣城中的小型會計師事務所普遍存在業(yè)務量少的問題,拓寬審計
11、領(lǐng)域是其發(fā)展的需要,因此,對村級經(jīng)濟的審計是獨立的具有較高專業(yè)技術(shù)的注冊會計師審計的處女地。另外,縣城中的會計師事務所比較了解農(nóng)村實際,熟悉農(nóng)村政策,這為村級財務審計的質(zhì)量提供了保障。然而,目前廣大農(nóng)村法律意識不強,只在出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛或換屆改選村委時才會主動委托會計師事務所進行審計,這樣無疑增加了注冊會計師審計時間段和審計工作量。另一方面,由于村級財務管理較混亂,審計過程中取證相對較難,而大部分村級資金量不多,審計往往會費時費力而收費卻不
12、高。因此會計師事務所既要看到這塊前景廣闊的處女地,又要面對風險高收費低業(yè)務繁瑣的情況,注冊會計師在接受委托進行審計的過程中,應注意以下幾方面:(%對審計風險進行預測、控制和分析。審計組及其審計人員事先要對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試,對被審計單位固有風險和控制風險的高低作出評估,找出弱項,作為實質(zhì)性測試時的重點,以便將審計風險降至可接受的水平?!?精心制定審計計劃,作出周密的工作安排,對審計工作的全過程進行有效控制。在審
13、計實施階段,針對一些具體問題及時與村委會溝通,以得到他們的幫助和支持,排除不利因素的干擾,規(guī)避審計風險。#%要求被審計單位負責人作出書面承諾,保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠。&%與委托方協(xié)商,明確審計目的和審計范圍。一般審計該村的資產(chǎn)負債表及形成該資產(chǎn)負債表相關(guān)的總賬、明細賬、會計憑證等相關(guān)資料,這樣既可滿足委托人的要求,又可將審計風險降到最低限度。$%選派業(yè)務素質(zhì)好、政策水平高、職業(yè)道德好的審計人員組成審計小組,進駐被審計單位
14、。針對審計過程的具體情況,采取靈活機動的審計方法,降低審計風險。%不能僅查賬,多與村民接觸,對有關(guān)情況進行充分的調(diào)查摸底和分析研究。%如被審計單位內(nèi)部控制制度十分薄弱,且審計自身又無法有效控制時,可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見;也可以待其完整建賬后,再開展審計工作。(作者單位:杭州萬向職業(yè)技術(shù)學院浙江杭州#())“#)(責編:呂尚)—)(—!財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師》“))$年第“期村級財務存在的問題及審計思考!池淑琴摘要:文章以農(nóng)村財務管理存在
15、的問題為出發(fā)點,引出農(nóng)村財務審計的必要性和必然性,并就農(nóng)村財務審計風險問題提出了一些防范措施。關(guān)鍵詞:農(nóng)村財務審計風險防范措施中圖分類號:!“#$%&文獻標識碼:’文章編號:())&&(&(“))$))“())(農(nóng)村財務歷來是廣大農(nóng)民十分關(guān)注的熱點,它直接關(guān)系到廣大農(nóng)民群眾的切身利益。中央和各級地方政府十分重視農(nóng)村的財務管理,先后制定了不少法規(guī)、政策和制度,使農(nóng)村財務管理有了較大改觀。但仍然存在財務管理混亂、集體資產(chǎn)流失等問題。一、村級
16、財務存在的問題近年來,各級地方政府在加強村級財務管理方面進行了積極的探索,推出了村級會計委托代理制、民主理財制、村級兩委交叉任職等措施,取得了明顯的成效。但是,一些地方財務管理制度不落實,公開不規(guī)范,監(jiān)督機制不健全問題還比較突出。主要表現(xiàn)在:(%財務管理混亂。由于管理不嚴,存在大量賬外資產(chǎn)。據(jù)《人民日報》報道,農(nóng)業(yè)部組織的全國第一次農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的結(jié)果顯示,全國農(nóng)村賬外集體資產(chǎn)(不包括土地、山林等資源性資產(chǎn))總額為“$億元,相當于
17、國有資產(chǎn)總額的#$%.。集體經(jīng)濟的資金使用透明度不高,個人無償占用集體資金數(shù)額巨大。有的村各種借款、拖欠承包金、白條抵庫和其他應繳村經(jīng)濟合作社的資金,約占村社流動資金的$).;有的干部吃喝玩樂的費用全在集體資金里面報銷,甚至貪污受賄,集體資金幾乎成了干部們揮霍的“小金庫”?!?執(zhí)行制度不嚴。有些地方財務制度形同虛設(shè),違法亂紀案件增多,農(nóng)村集體資產(chǎn)管理條例和村級財務制度明文規(guī)定,賬款要分管。但是,有的村干部包攬了會計、出納之職,直接經(jīng)手現(xiàn)
18、金收支,買了東西開了票,回去告訴會計入賬;有的村經(jīng)濟合作社由村干部包租、收稅費,造成一部分村干部所收稅費自行開支,收錢管錢、坐收坐支;選拔財會人員任人唯親,全憑個人好惡,致使一些素質(zhì)低下、不具備會計條件的人被選到會計崗位上來。#%財會人員業(yè)務素質(zhì)不高。賬務處理不及時,程序手續(xù)不清楚,有的村部分財產(chǎn)早已賣了或報廢,但賬面沒作任何處理;自制憑證使用不恰當,會計處理問題不確切,會計科目使用混亂,如把“接待費用”記到“生產(chǎn)費用”科目上、“折舊費
19、”和“待攤費用”相混等等。&%財務公開質(zhì)量不高,公開不及時。據(jù)調(diào)查,只有部分村做到按規(guī)定時間公開財務,近(/#的村只能做到半年或一年公開一次,約(/的村沒有公開。有些村的財務公開存在弄虛作假、避重就輕的情況,公開內(nèi)容不全面,事情能見得“陽光”的就公開,見不得“陽光”的就不公開或只公開結(jié)果不公開過程;有些村的財務公開表述不清,條理不明,內(nèi)容不詳細,群眾無法了解真實情況,勢必懷疑公開內(nèi)容的真實性。二、村級財務審計的重要性上述財務問題的存在,
20、究其原因是多方面的,但對農(nóng)村財務監(jiān)督渠道不暢是主要原因,表現(xiàn)在以下三方面:首先,群眾監(jiān)督乏力,分散家庭經(jīng)營,使村民集體觀念、民主管理意識淡薄。部分村民對集體的事不關(guān)心、不過問、不了解,民主管理和監(jiān)督流于形式,給了某些不廉潔的干部可乘之機。其次,內(nèi)部監(jiān)督乏力,由于村級財會人員由村級任用,部分財會人員怕丟飯碗,對村干部的經(jīng)濟違法行為不愿監(jiān)督或放棄監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問題不敢管,聽之任之。再者,鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)改革后,人員相對減少,對村級財務的管理職能有所削弱
21、,村賬站審沒有落到實處,許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)的經(jīng)管站根本沒有認真審查,在票據(jù)上蓋上核銷章了事。由于尚未形成一個系統(tǒng)有效的審計監(jiān)督體系,使得農(nóng)村財務問題久久不能解決,導致干群關(guān)系、黨群關(guān)系緊張,矛盾激化,影響農(nóng)村改革發(fā)展、社會穩(wěn)定和農(nóng)村基層政權(quán)的鞏固。正因為農(nóng)村集體資產(chǎn)對支撐社會公益事業(yè)、穩(wěn)定農(nóng)村基層政權(quán)具有特殊的作用,隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟規(guī)模的進一步擴大,對農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展和農(nóng)村基層政權(quán)建設(shè)的作用也將會不斷加強。因此,客觀上存在著對農(nóng)村集體資產(chǎn)經(jīng)營使用的
22、審計監(jiān)督需求。從市場經(jīng)濟發(fā)展的趨勢看,由于農(nóng)村基層會計人員的數(shù)量和素質(zhì)極其有限,內(nèi)部審計無法有效推行,而農(nóng)村集體資產(chǎn)又不會納入政府審計范圍。因此,農(nóng)村集體經(jīng)濟有可能成為注冊會計師行業(yè),尤其中小會計師事務所的一個具有相當發(fā)展?jié)摿Φ臉I(yè)務市場?!吨泄仓醒腙P(guān)于農(nóng)業(yè)和農(nóng)村工作若干重大問題決定》中明確指出:“村務公開的重點是財務公開。”村級財務公開在推進村級民主監(jiān)督、健全村級民主決策和民主管理中發(fā)揮了重要作用,經(jīng)審計后公開的村級財務將杜絕數(shù)字失真、
23、流于形式的現(xiàn)象。財務公開對于“給村民一個明白,還村干部一個清白”的作用已成為村干部和村民的共識,隨著村委會的民主換屆選舉,對村級財務狀況做鑒定性服務的審計要求也隨之出現(xiàn)。另外,《注冊會計師法》規(guī)定,企業(yè)審計為注冊會計師法定業(yè)務。同時,中國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)制定《小規(guī)模企業(yè)審計的特殊考慮》的審計實務公告,也是迄今為止國內(nèi)針對包括絕大多數(shù)農(nóng)村集體企業(yè)在內(nèi)的中小企業(yè)審計業(yè)務的最完整有效的執(zhí)行規(guī)范。因此,與同類社會中介機構(gòu)相比,注冊會計師和會計
24、師事務所執(zhí)行審計以及會計咨詢業(yè)務的專業(yè)優(yōu)勢和制度優(yōu)勢是十分明顯的,完全有理由使農(nóng)村集體經(jīng)濟的審計服務和會計咨詢服務納入注冊會計師的服務領(lǐng)域。三、村級財務審計風險及防范措施事務所脫鉤改制后,重要的任務之一是鞏固和拓展注冊會計師服務市場,擴大行業(yè)發(fā)展的空間,形成不同規(guī)模事務所、不同地區(qū)事務所、不同層次事務所。就目前情況看,縣城中的小型會計師事務所普遍存在業(yè)務量少的問題,拓寬審計領(lǐng)域是其發(fā)展的需要,因此,對村級經(jīng)濟的審計是獨立的具有較高專業(yè)技
25、術(shù)的注冊會計師審計的處女地。另外,縣城中的會計師事務所比較了解農(nóng)村實際,熟悉農(nóng)村政策,這為村級財務審計的質(zhì)量提供了保障。然而,目前廣大農(nóng)村法律意識不強,只在出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛或換屆改選村委時才會主動委托會計師事務所進行審計,這樣無疑增加了注冊會計師審計時間段和審計工作量。另一方面,由于村級財務管理較混亂,審計過程中取證相對較難,而大部分村級資金量不多,審計往往會費時費力而收費卻不高。因此會計師事務所既要看到這塊前景廣闊的處女地,又要面對風險高
26、收費低業(yè)務繁瑣的情況,注冊會計師在接受委托進行審計的過程中,應注意以下幾方面:(%對審計風險進行預測、控制和分析。審計組及其審計人員事先要對被審計單位的內(nèi)部控制進行問卷調(diào)查和符合性測試,對被審計單位固有風險和控制風險的高低作出評估,找出弱項,作為實質(zhì)性測試時的重點,以便將審計風險降至可接受的水平?!?精心制定審計計劃,作出周密的工作安排,對審計工作的全過程進行有效控制。在審計實施階段,針對一些具體問題及時與村委會溝通,以得到他們的幫助和
27、支持,排除不利因素的干擾,規(guī)避審計風險。#%要求被審計單位負責人作出書面承諾,保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠。&%與委托方協(xié)商,明確審計目的和審計范圍。一般審計該村的資產(chǎn)負債表及形成該資產(chǎn)負債表相關(guān)的總賬、明細賬、會計憑證等相關(guān)資料,這樣既可滿足委托人的要求,又可將審計風險降到最低限度。$%選派業(yè)務素質(zhì)好、政策水平高、職業(yè)道德好的審計人員組成審計小組,進駐被審計單位。針對審計過程的具體情況,采取靈活機動的審計方法,降低審計風險。
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