基于價值的內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價管理探析

1、埋餅_艽基于價值的內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價管理探析同濟大學謝福泉供應(yīng)鏈管理是一種集成的管理思想和方法，完整的供應(yīng)鏈體系由內(nèi)部供應(yīng)鏈和外部供應(yīng)鏈組成。這里的“內(nèi)部供應(yīng)鏈”是指企業(yè)內(nèi)部相關(guān)流程之間的供需關(guān)系所形成的供應(yīng)鏈。內(nèi)部供需關(guān)系通過轉(zhuǎn)移定價形式表現(xiàn)出來，如圖1所示：上游內(nèi)部流程下游外部供l受讓者1的活動、活L』＼＼成本和廣利潤和廠l本和利潤I’利潤l原材料／零部件中間產(chǎn)品最終產(chǎn)品l外部中市場IL一～—j圖1內(nèi)部供應(yīng)鏈中的轉(zhuǎn)移定價圖l中，P指

2、價格，TP指轉(zhuǎn)移價格。無論是外部客戶還是內(nèi)部客戶，客戶滿意度都是價值創(chuàng)造的關(guān)鍵，然而由于轉(zhuǎn)移定價所具有的低效率以及易受政府當局監(jiān)控的影響，轉(zhuǎn)移定價供應(yīng)鏈的強度往往成為整條供應(yīng)鏈中最薄弱的環(huán)節(jié)，從而影響整條供應(yīng)鏈的價值創(chuàng)造。處理供應(yīng)鏈中的轉(zhuǎn)移定價問題，應(yīng)該將其整合進企業(yè)戰(zhàn)略，以價值創(chuàng)造和增值為目標，在管理轉(zhuǎn)讓者與受讓者關(guān)系時采用“內(nèi)部客戶”觀念，并建立以價值為基礎(chǔ)的績效評估系統(tǒng)來支持這一觀念。一、內(nèi)部供應(yīng)鏈的目標定位在高效運作的環(huán)境中，產(chǎn)

3、品在內(nèi)部流程轉(zhuǎn)移定價的協(xié)調(diào)下，沿著轉(zhuǎn)移定價供應(yīng)鏈從上游到下游移動，在此過程中逐步實現(xiàn)價值創(chuàng)造和增值。企業(yè)需要測定轉(zhuǎn)讓者和受讓者之間的內(nèi)部流程對價值創(chuàng)造的影響，轉(zhuǎn)讓者為受讓者創(chuàng)造的價值越大，轉(zhuǎn)移定價就越合理，最終產(chǎn)品利潤越大，為最終客戶和股東創(chuàng)造的價值就越多。企業(yè)必須清晰地描述轉(zhuǎn)移定價系統(tǒng)的期望和目標，將轉(zhuǎn)移定價的目標轉(zhuǎn)向股東價值最大化，使轉(zhuǎn)讓者和受讓者明確其為各自部門和內(nèi)部、外部客戶創(chuàng)造價值的職責。二、內(nèi)部供應(yīng)鏈參與主體關(guān)系定位建立伙伴

4、關(guān)系是供應(yīng)鏈成功的關(guān)鍵。首先應(yīng)該在轉(zhuǎn)移定價中采用內(nèi)部客戶觀念，然后將內(nèi)部客戶觀念提升為合作伙伴關(guān)系。在轉(zhuǎn)移定價中引入內(nèi)部客戶觀念可以使轉(zhuǎn)移定價參與者關(guān)系從常見的強迫接受轉(zhuǎn)移定價或以討價還價為基礎(chǔ)的被動、敵對關(guān)系，轉(zhuǎn)變?yōu)槭茏屨咴诋a(chǎn)品設(shè)計和流程效率方面擁有話語權(quán)的積極協(xié)作關(guān)系。內(nèi)部客戶觀念促使參與轉(zhuǎn)移定價的雙方轉(zhuǎn)向合作伙伴關(guān)系，內(nèi)部客戶之間伙伴關(guān)系的基石是人們對整體利益的考慮，而建立伙伴關(guān)系最根本的目的則是合作。三、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價決策權(quán)

5、配置轉(zhuǎn)移定價政策的決策權(quán)主要有集權(quán)、分權(quán)、部分分權(quán)三種狀況。事實上。轉(zhuǎn)移定價決策權(quán)的最優(yōu)配置會受到實際情況的制約。以射通孔綜合版2006年第l2期外部市場因素為例，當轉(zhuǎn)讓者和受讓者的產(chǎn)品各自均有其外部市場時，由于外部市場的存在，任何一個分部利用轉(zhuǎn)移定價從對方分部損失中謀利的機會主義均受到限制，因而在此種情況下，可以采用分權(quán)方式配置轉(zhuǎn)移定價決策權(quán)。反之，則應(yīng)限制分部的決策權(quán)，或者通過契約方式引導分部定價行為。另一方面，當轉(zhuǎn)讓者與受讓者各自

6、的投資均不具有專用性，均可以對外轉(zhuǎn)讓時，不僅應(yīng)當賦予分部轉(zhuǎn)移定價的自主權(quán)，而且應(yīng)鼓勵分部最大化各自的業(yè)績；當轉(zhuǎn)讓者與受讓’者均有其產(chǎn)品外部市場，但各自的投資具有內(nèi)部專用性時，企業(yè)一般應(yīng)對分部轉(zhuǎn)移定價行為給予約束。如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品最有利于整體效用，則集權(quán)是最優(yōu)的配置；若外部市場中間產(chǎn)品是內(nèi)部轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品很好的替代品，則應(yīng)考慮采用部分分權(quán)管理方式。因此，在內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價決策權(quán)的配置上，應(yīng)當具體問題具體分析，以最大限度地降低代理成本、

7、有效配置內(nèi)部資源為判別標準。四、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價方法對于具有多分部的企業(yè)或集團內(nèi)部如何選擇合理的定價方法問題，本文根據(jù)企業(yè)或集團分權(quán)化程度以及外部競爭性程度將其劃分為集中型、協(xié)作型、合作型和分散型四種類型，劃分標志如圖圖2企業(yè)組織類型分析圖坐標系中的每一點都與特定的企業(yè)戰(zhàn)略組織環(huán)境相聯(lián)系。構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略組織環(huán)境的主要要素有企業(yè)的戰(zhàn)略方案和戰(zhàn)略規(guī)劃過程；總部所采用的主要控制方法；對分部行為的衡攘、業(yè)績評價系統(tǒng)以及外部的市場競爭環(huán)境等。企業(yè)

8、或集團的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價政策取決于其在坐標系中的位置以及企業(yè)或集團未來的發(fā)展方向。與，四種類型的企業(yè)或集團分部相匹配的傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價策略如表1所示。從表1可以看出，傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移定價方法各具特點，但供應(yīng)鏈管理環(huán)境下，已經(jīng)提出了全新的面向市場的成本管理理念和成本“過程分析觀”，形成了以作業(yè)成本法為中心的成本管理新體系。以作業(yè)成本或標準作業(yè)成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移定價的特點是：(1)作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本使用的完全成本比完全成本法的范圍要廣，計算更加精確、

9、合理，以作業(yè)成本或作業(yè)成本加成制定轉(zhuǎn)移價格更易為參與各方接受。(2)作業(yè)成本法最基本的方法是價值鏈分析，只有增值作業(yè)(即提高客戶滿意度的作4k)才能作為轉(zhuǎn)移定價的基礎(chǔ)；對于非增值作業(yè)，不能計量其成本，也不應(yīng)該得到補償‘這樣才能督促分部認真進行價值鏈分析，減少不增值作業(yè)，降低成本。(3)在應(yīng)用作業(yè)成本法的環(huán)境中，以作業(yè)成本為基礎(chǔ)制定轉(zhuǎn)移維普資訊價格，一方面由于企業(yè)或集團已經(jīng)建立了作業(yè)成本庫以及相關(guān)的成本動因資料，不需要額外的成本數(shù)據(jù)，因此

10、可以節(jié)省時間和精力；另一：療面，由于作業(yè)成本法要求及時監(jiān)督和控制各個作業(yè)成本，當面臨稅務(wù)局的審查時有足夠的證據(jù)應(yīng)對，而傳統(tǒng)方法卻要另外準備相關(guān)文件，付出額外的精力和費用。表1企業(yè)或集團分部間傳統(tǒng)轉(zhuǎn)移定價策略組織形式特征轉(zhuǎn)移定價策略特點集權(quán)化和低邊際成本轉(zhuǎn)移定價追求整體利益最優(yōu)；分集中型外部競爭性部的自主權(quán)和參與積柵生低。變動成本轉(zhuǎn)移定價市場基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價(市中間產(chǎn)品的市場價格場價格法、市場價格扣缺乏；不利于總部靈活利用轉(zhuǎn)移定價加強競爭、擴

11、減固定折扣法)大利潤。高分權(quán)和協(xié)議轉(zhuǎn)移定價價格需要仲裁機構(gòu)裁定，易導致整體利益損失。低外部競雙重轉(zhuǎn)移定價(標準成●協(xié)作型爭性本和市價雙重定價、標維護整體利益；內(nèi)部準成本和成本加成定價格確定，組織內(nèi)部易失價、市價與變動成本雙去競爭效率。重定價)中間產(chǎn)品外部市場具歧視轉(zhuǎn)移定價有壟斷性質(zhì)，利于激勵轉(zhuǎn)讓者，易發(fā)生整體~1Jt損失。實際成本定價分部閫強調(diào)合作?？偧瘷?quán)化和高標準成本定價部嚴懲損害整體利益行合作型l為，依據(jù)整體業(yè)績評估分外部競爭性。部

12、；為避免中間產(chǎn)品實際標準成本加成定價成本波動而采用標準成l本。分權(quán)化和高綜合利用協(xié)作型和合作追求分部間的競爭關(guān)分散型系；將分部業(yè)績與整體戰(zhàn)外部競爭性型組織的定價方法略目標實現(xiàn)相聯(lián)系，維護整體利益。五、內(nèi)部供應(yīng)鏈轉(zhuǎn)移定價業(yè)績評估績效評估和激勵計劃是企業(yè)或集團控制措施的關(guān)鍵，如果企理財研究業(yè)想在轉(zhuǎn)移定價中成功實施供應(yīng)鏈和內(nèi)部客戶的管理方法，那么基于價值的績效評估就是企業(yè)的首選。轉(zhuǎn)移定價供應(yīng)鏈中應(yīng)用內(nèi)部營銷的主要目的就是使轉(zhuǎn)讓者認識到自己的行

13、為對受讓者追求股東價值和顧客價值的活動所產(chǎn)生的影響。內(nèi)部供應(yīng)鏈中基于價值的績效衡量標準有：(1)轉(zhuǎn)移定價偏離指數(shù)(TPDI)TPDI=(市價一轉(zhuǎn)移定價)市價=(轉(zhuǎn)移定價一市價)囀移定價當存在外部的競爭性中間產(chǎn)品市場，而企業(yè)政策需要受讓者從內(nèi)部采購時，可以使用該比率來衡量是否有利于實現(xiàn)價值。當TPDI持續(xù)大于零時，總部可以認為轉(zhuǎn)讓者正在通過簡化產(chǎn)品設(shè)計和保證項目質(zhì)量等來創(chuàng)造價值，并通過轉(zhuǎn)移定價將節(jié)省的部分傳遞給受讓者，所節(jié)約的成本可以轉(zhuǎn)化

14、為新的市場機會。當TPDI持續(xù)小于零時。說明產(chǎn)品設(shè)計、上游投入要素價格、轉(zhuǎn)讓者生產(chǎn)流程的效率存在問題，同時轉(zhuǎn)移定價持續(xù)高于市場價格也會帶來由于稅務(wù)機關(guān)的嚴格審計而吞噬企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流等問題。(2)內(nèi)部供應(yīng)商質(zhì)量績效指標(ISQPI)1SQPI=(轉(zhuǎn)移交易總量一不合格品數(shù)量)轉(zhuǎn)移交易總量這一比率可以判斷轉(zhuǎn)讓者在產(chǎn)品質(zhì)量方面的運作績效。該比率的提高意味著內(nèi)部流程創(chuàng)造的價值增多，當ISQPI的值為1時，說明轉(zhuǎn)移產(chǎn)品全部合格和內(nèi)部客戶完全滿意

15、。如果這一比率得不到提高或下降，就說明有必要重新考慮內(nèi)部貿(mào)易并可能將其外包。該指標的標準值以從中間產(chǎn)品市場采購該產(chǎn)品的質(zhì)量指標為標準。。(3)內(nèi)部供應(yīng)商成本指數(shù)(ISCI)ISCI=(轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)讓者非增值活動的成本)轉(zhuǎn)移定價這一比率的非增值活動成本包括由于轉(zhuǎn)讓者交貨延遲或交付殘次產(chǎn)品而造成的生產(chǎn)停滯所產(chǎn)生的機會成本，通過該比率能夠發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)存在的產(chǎn)品設(shè)計問題和流程缺陷。(4)績效評價標準的平衡計分卡當企業(yè)或集團內(nèi)部貿(mào)易的

16、量和價值比較大，并且轉(zhuǎn)移定價能夠決定一個分部的財務(wù)成果時，企業(yè)或集團有必要區(qū)分和比較內(nèi)外部貿(mào)易的績效，經(jīng)過改造后的績效平衡計分卡如圖3所示：為取得財務(wù)成功，應(yīng)“3在貿(mào)易中以什么形象出現(xiàn)在公司和股東面前。目標『創(chuàng)新舉措，目標4創(chuàng)為實現(xiàn)愿景，應(yīng)當以什么形象出現(xiàn)在客戶面前。內(nèi)部貿(mào)易l_嗣施1目標1創(chuàng)為避內(nèi)部貿(mào)易在不同國度應(yīng)當以什么形象出現(xiàn)在稅務(wù)當局面前。內(nèi)部措施I目外邯貿(mào)措施l目標圖3績效評價標準的平衡計分卡通過區(qū)分內(nèi)部貿(mào)易和外部貿(mào)易，能夠促