壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的總結(jié)

1、l壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法的總結(jié)江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院黃莉娟【摘要】壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”等，具體采用何種方法由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。I關(guān)鍵詞】壞賬準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失；余額百分比法；賬齡分析法；銷貨百分比法；個(gè)別認(rèn)定法一、如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：～是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來進(jìn)行壞賬的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，～方面按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖

3、銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上真實(shí)反映應(yīng)收賬款的凈值。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：(一J計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備(二)發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款f三)沖銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法具體來說壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。(一)余額百分比法這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失

4、的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下。企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：1首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：期末應(yīng)收賬款余額X壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比2以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提

5、的壞賬準(zhǔn)備金額(或一)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根圈據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的04％。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。解

6、：(1】2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000x04％=3200(元)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失3200貸：壞賬準(zhǔn)備32002007年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000f2)2007年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000—3200=800(借方)而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000x04％=3920(元)。則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920800=4720(元)

7、(貸方)。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失4720貸：壞賬準(zhǔn)備4720(3)2008年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款30002008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款20002008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為一8004720—30002000=2920(元)(貸方)。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額

8、為貸方600000x04％=2400(元)(貸方)，則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920—2400=520(元)，即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備一520元。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備520貸：資產(chǎn)減值損失520(二)賬齡分析法這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言。應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀

9、情況。采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：1首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=∑(期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額X各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比)2以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額(或一)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對(duì)未到期逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1％、5％、10％估計(jì)壞賬損失。該公司2007年12月31日有關(guān)

10、應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，具體情況如下賬戶期末余額(元)賬齡應(yīng)收賬款——A公司2000000(借方)逾期3個(gè)月應(yīng)收賬款——B公司500000(貸方)未到期其他應(yīng)收款——C公司300000(借方)逾期8個(gè)月預(yù)付賬款——D公司200000(借方)未到期應(yīng)收票據(jù)——E公司1000000(借方)未到期預(yù)收賬款——F公司400000(借方)逾期6個(gè)月若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2007年年初貸方余額

11、為60000元，2007年確認(rèn)的壞賬損失為120000元，則甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)人“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額為多少分析：(1)題目中給出了各個(gè)明細(xì)賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)計(jì)提。(2)預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(3)企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)?；蛘咭蚬┴泦挝黄飘a(chǎn)、撤銷

12、等原因已無望再收到所購貨物的。應(yīng)當(dāng)將原計(jì)人預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(4)企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)。期末應(yīng)考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。綜合以上分析。甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)人“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=20oo000X5％300000X1O％1000000X1％400000X1O％120000—60000=240000(元)。賬齡分析法和余額百分比法一樣在

13、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額。使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)。但是。期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往年度銷售產(chǎn)生的賬款。采用這兩種方法計(jì)算出的壞賬費(fèi)用就不能完全于本期的銷售收入配合。在實(shí)務(wù)上。賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。(三)銷貨百分比法這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百

14、分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與銷售政策變動(dòng)情況測(cè)定。在實(shí)際工作中。企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額(或賒銷額)X壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例例：丙公司2006年賒銷金額為20驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1％，2006年初200元。計(jì)算2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。解：丙公司2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：20000X1％

15、=200元，借：資產(chǎn)減值損失200貸：壞賬準(zhǔn)備2002006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：200200=400元?？梢钥闯?，采用銷貨百分比法，在決定各年度應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)，并不需要考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶上已有的余額。從利潤(rùn)表的觀點(diǎn)看，由于這種方法主要是根據(jù)當(dāng)期利潤(rùn)表上的銷貨收人數(shù)字來估計(jì)當(dāng)期的壞賬損失，因此壞賬費(fèi)用與銷貨收入能較好地配合，比較符合配比概念。但是由于計(jì)提壞賬時(shí)沒有考慮到壞賬準(zhǔn)備賬戶以往原有的余額。如果以往年度出現(xiàn)壞賬損失估計(jì)錯(cuò)誤的

16、情況就不能自動(dòng)更正，資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現(xiàn)價(jià)值。因此，采用銷貨百分比法還應(yīng)該定期地評(píng)估壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)，及時(shí)做出調(diào)整，以便能更加合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。(四)個(gè)別認(rèn)定法這是針對(duì)每項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際情況分別估計(jì)壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應(yīng)收單位賬款的5％來計(jì)算壞賬。但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對(duì)這一企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金按1O％或其他。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收

17、賬款應(yīng)從其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。個(gè)別認(rèn)定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點(diǎn)在于兩個(gè)方面。一是對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額。而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個(gè)相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個(gè)客戶的信用狀況和償還能力。再據(jù)此確定每個(gè)客戶的計(jì)提比率和欠款數(shù)額。就能核算壞賬準(zhǔn)備。三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的問墨第一。新準(zhǔn)則規(guī)定。

18、企業(yè)對(duì)于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及符合條件的應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。與舊準(zhǔn)則規(guī)定有所不同。第二。計(jì)算計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備科目余額時(shí)。先要注意題目中要求的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。判斷是否需要考慮壞賬準(zhǔn)備科目余額后。按照題目的要求一步步地處理。通常在每年末都需要將壞賬準(zhǔn)備科目余額計(jì)算出，以便計(jì)算的直觀性和準(zhǔn)確性。第三。企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但如果有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、