款及壞賬準備審計案例案例重點應收款項審計中函證方法的

1、2024/3/17,《審計案例研究》,1,案例二 藍格股份有限公司應收賬款及壞賬準備審計案例案例重點應收款項審計中函證方法的運用壞賬準備審計要點,第二章 銷貨與收款循環(huán)審計案例,2024/3/17,《審計案例研究》,2,學習方法,1、前期準備——閱讀相關法規(guī)（見課程網(wǎng)頁“相關法規(guī)”）中國注冊會計師審計準則第1312號——函 證目的：了解審計依據(jù)，為理解案例做準備。,2024/3/17,《審計案例研究》,3,2、實際操練(參

2、看電子教案“案例內(nèi)容”)模擬為華康會計師事務所審計項目組成員介入藍格股份有限公司進行應收賬款審計業(yè)務目的：了解應收賬款項目的審計方法3、總結(jié)心得函證在應收賬款審計中的必要性和重要性目的：深入思考，提升思考問題、解決問題的能力,2024/3/17,《審計案例研究》,4,學習重點,應收賬款的控制測試分析性復核方法的運用應收賬款函證,2024/3/17,《審計案例研究》,5,一、預備知識 函證：含義、方式二、案

3、例介紹（一）案例背景1.審計人：華康會計師事務所。2.被審計人 藍格股份有限公司，由原藍格集團剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成，于1997年在上海證券交易所上市，公司主營各類大重型機床、專用機械設備、食品機械等產(chǎn)品的開發(fā)、制造和銷售。,2024/3/17,《審計案例研究》,6,肯定式應收帳款函證,尊敬的中華金屬制造有限責任公司財務經(jīng)理： 根據(jù)我們的記錄，2004年6月30日貴公司賬戶上的未結(jié)余額為23456.78元。如

4、果這與當日您的記錄相符，請在這份函證下方簽名，并將它裝在封好的信封中直接寄回給我們的審計人員。以上金額是正確的簽名： 如果金額與您的記錄不符，請直接告知我們的審計人員您的記錄金額，在此信背面列出全部差別細節(jié)。（此函不作催款之用，請勿將款項寄給審計人員） 感謝您的支持！ 宏大工程有限責任公司 2004年7月3日,2024/3/17,《審計案例研究》,

5、7,否定式應收帳款函證,尊敬的中華金屬制造有限責任公司財務經(jīng)理：請仔細檢查這張月末對賬單。如果它不正確，按下面的地址通知我們的審計人員，給出所有差異的細節(jié)。為了您的方便，回信請使用封好的商業(yè)信封。直接寄回給下述地址： 上海市大華路21號 郵政編碼 200100 愛信會計師事務所張力注冊會計師收  如果您不向我們的審計人員說明差別，我們假設您認為我們的對賬單是正確的。（此函不作催

6、款之用，請勿將款項寄給審計人員。）  宏大工程有限責任公司 2004年7月3日,2024/3/17,《審計案例研究》,8,（二）案例內(nèi)容1、應收賬款的控制測試,調(diào)查表,文字表述,描述,抽查憑證,實地觀察,詢 問,優(yōu)勢:注意檢查客戶的信用情況；能保證不相容職務分離；能正確處理銷貨退回和折讓業(yè)務．,結(jié)論,缺陷：很少對帳；大股東借款不經(jīng)董事會批準；不嚴格執(zhí)行壞賬轉(zhuǎn)銷的審

7、批手續(xù)．,,,,,,,,,,,,,,,,2024/3/17,《審計案例研究》,9,,2024/3/17,《審計案例研究》,10,2、應收賬款的實質(zhì)性測試（1）對應收款項進行分析性復核；,本期期末余額,上期數(shù)額,,,700-350=350（萬元）,應收賬款周轉(zhuǎn)率下降,應收賬款占銷售收入比率高達44%,結(jié)論：應收賬款增幅過快，變化異常,,,,2024/3/17,《審計案例研究》,11,（2）對大額應收款項進行憑證抽查，并執(zhí)行函證程序；,

8、大范圍抽查憑證,5家公司的應收款異常，無相關單據(jù)及憑證,函證,未回函,結(jié)論：確認這5家公司的應收款和銷售收入均為虛記,調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 　　　 1500000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）255000 貸：應收賬款　　　　　　　　 　1755000,,,,,2024/3/17,《審計案例研究》,12,,,（3）執(zhí)行函證程序第一步，確定函證方式及數(shù)量（應收賬款明細賬

9、余額分類表）,2024/3/17,《審計案例研究》,13,第二步，發(fā)函詢證,45戶肯定式函證,發(fā)函,35戶否定式函證,回函數(shù)量,首次回函40份再次發(fā)函回函3份2份始終未回,1份,2024/3/17,《審計案例研究》,14,（1）詳細審閱了應收賬款明細賬和銀行存款日記賬；（2）較大范圍地抽查了有關的會計憑證；（3）對銷售合同、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫單、貨運憑證和銀行結(jié)算憑證進行認真核對；（4）亨達公司應收帳款無誤

10、；林銀公司已進入破產(chǎn)清償程序，對該公司的應收賬款20萬元，審計人員提醒藍格公司及時進行了債權(quán)登記。,對未回函的2家公司應收賬款實施替代程序,2024/3/17,《審計案例研究》,15,第三步，分析函證結(jié)果,2024/3/17,《審計案例研究》,16,第四步，進一步查明原因并進行賬項調(diào)整：,借：應收帳款——泛達公司 93600 貸：主營業(yè)務收入 80000

11、 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 13600,借：主營業(yè)務收入 300000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000 貸：應收帳款——新光實業(yè) 351000,2024/3/17,《審計案例研究》,17,鑫大實業(yè)11萬元差額經(jīng)核對后確定為串戶錯誤，經(jīng)過進一步函證，余額得到證實。,有色材料公司的預付帳款經(jīng)查屬實。,友聯(lián)公司的其他應收款確認為投資款：借：