企業(yè)八項資產(chǎn)計提減值準備的探討

1、嚴簍竺霎黔熬鬻i簍iii；羹現(xiàn)行無形資產(chǎn)會計準則規(guī)定：“無形資產(chǎn)的成銷。如果預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：(1)合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過受益年限；(2)合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過有效年限；(3)合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年

2、限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年?！睉斦f，這種攤銷方法對于大部分無形資產(chǎn)是適用而且科學合理的。l：t女n企業(yè)獲取的法律明文規(guī)定了保護年限的專利權，企業(yè)購買的一定年限的土地使用權等。這類無形資產(chǎn)存在明確的有效期或受益年限，將無形資產(chǎn)的成本按配比原則在這段時期合理攤銷無疑是正確的。但問題是對于不存在明確受益年限或有效年限的無形資產(chǎn)，僅僅簡單的按照不超過10年攤銷的確有失偏頗。以無形資產(chǎn)中的商標、品牌為例進行說明：一個企業(yè)

3、擁有的商標和品牌常常伴隨企業(yè)成長、發(fā)展的整個過程，其使用年限是很難確定的。同時一項商標、品牌的價值也不會隨著其使用而發(fā)生流轉。相反，其價值高低與市場份額大小直接相關；通常所占市場份額越大，價值就越高。對于成長型的品牌，隨著時間的推移，其價值一般都會越來越高。如果將其價值按照不超過10年進行攤銷則會完全背離其價值的實際變化情況。以寧波衫衫服裝股份公司的“衫衫”商標為例：1992年，公司組建時，該商標是以1820萬元的價格入股投入企業(yè)的。經(jīng)

4、過近10年的發(fā)展，該品牌已成為中國首批著名商標，其價值也遠遠超過組建時入股的價值。但如果按準則的方法進行攤銷的話，這筆巨額的無形資產(chǎn)再也不能在現(xiàn)在的公司會計報表上找到。這樣處理顯然會造成會計信息的嚴重扭曲。筆者認為，對于這類無形資產(chǎn)，應當在每個會計期末對其價值進行評估，并將本期的評估價值與上期末的評估價值進行比較，將評估減值進行攤銷計入管理費用，若發(fā)生增值的將增值部分計人資本公積。(作者單位：西南財經(jīng)大學會計學院)12計在我國社會主義市

5、場經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，從會計信息質量上看，依據(jù)“兩則兩制”制定的行業(yè)會計制度所提供的會計信息質量已不完善，如原行業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)壞賬準備應按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，提取比例一般為千分之三到五；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉，使企業(yè)現(xiàn)金流量嚴重不足。企業(yè)由于存貨積壓嚴重，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價值已經(jīng)低于市價，但在資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價值，而不是可變現(xiàn)凈值。企業(yè)的有些投資不

6、能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失，但資產(chǎn)負債表仍然反映原投資成本或原值，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴重不實。上述種種問題都是由原行業(yè)會計制度產(chǎn)生的弊端，造成了企業(yè)財務會計報告的信息缺乏真實性。因此新的《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理的預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。筆者認為，企業(yè)有8項資產(chǎn)

7、應提減值準備。本文對這一問題作些探討。一、短期投資計提短期投資跌價準備企業(yè)應當在期末對各項短期投資進行全面檢查。短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應當計萬方數(shù)據(jù)息會備三趴金的價的原價計實于原發(fā)1技計館的準之問現(xiàn)貨本有或資會真少性能有期當計供賬分川業(yè)存成扎本投業(yè)主羔懊可業(yè)她成嶺瞅瞅忻村兒MLM效幀刷刷川機材腳葉JJO亂仇皮企般附JM然生技成由悻期根失為討檢部天制定w轉肘仍時原迪是的定并損認探甜的今計規(guī)例f周j上肯映都JA

8、口的者些企本的會皮b部金1表習反報題報應古生筆作量展業(yè)制加政資愛債資然成司fk檢皮。題闊進于發(fā)行計提闊了嚴負投仍的卻mMV企尚能備問州速的A過礙壓產(chǎn)品營農(nóng)值種務定會可準M投價飛走LKMM妨積費有債價邊財規(guī)行產(chǎn)值這MM期市濟制行提典貨在曲負資上成》進資減對盼報經(jīng)尸原例九上存但業(yè)產(chǎn)技o企愧產(chǎn)項產(chǎn)式刪項最場和如比員賬于企資的實了有資各資本跚各計市兩的賬在由價也但生不成剌項計提組對低義則善定TP掛業(yè)市爭發(fā)重造各預計ι情木孰主阿克規(guī)作期企于見失組

9、成業(yè)對的失準即期價合報不一生長。低究報巳產(chǎn)城怡理損值幀在市社依巳就發(fā)賬足經(jīng)「生映資弊的j合產(chǎn)減E罔最家交采不已是發(fā)反業(yè)的新合資提期劇本我看質罔已受鼓值不經(jīng)有企生此皮求項成妞業(yè)成在上息照大嚴HV而已沒使產(chǎn)閣年要各產(chǎn)…企按量估按五使最面丑皮0年的的資質計應到致流賬值甚值值制性每則生項資攤益限律限搖過投攤是規(guī)士受期確照的和用也i，，超化為的牌建的會嚴個假攤資)成均受年法限年受超間產(chǎn)文的或時明按中標使值低大移不變標元陰陽組銷町的每價行人的平的銷

10、但年效了成合的資明限期段在的產(chǎn)商其價高腳附照際商萬該過攤公息在估進計時…班時向同時…時口時時黯mr口出監(jiān)w…也出時…叫啡時叫礎婦悄瞅冊盯不協(xié)川WM肌腳航刊瞅瞅棚毗酣聲川帆愴帷晰椒所盹叫時翩翩晰mM……川硝鉗形叫mw附陽型時吼叫叮叮?？凇埂纭づづ铩谐觥凇Y產(chǎn)起用的:限定超定年，0種理專類資正年銷進業(yè)的而接于越銷衫商業(yè)著無這為債價者ZZ瞅瞅在罵罵uizi冊器可在咒42在TT罵罵附A低瞅瞅膊酬腦瞅瞅樺陽始跚劃腳怦悄抑制陽ω叫時

11、叫時柵棋U擬制批哺忻州瞅明晰輒服ι刺柑酬。三現(xiàn)自如或下規(guī)合攤年定不應而保用限攤年過、常是隨份就值?！叭霝楣社笾郧谄谌朔e臟。限如有)限益規(guī)期用了使年現(xiàn)益超標牌限會場值價山?jīng)r川格成入報扭計上計公本銷年按沒口的年受有銷活定地益合受不商品年不市價其過情例價日時話計堂會與銷本A且曲兒川川劃延因12提短期投資跌價準備。企業(yè)可根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類另q或單項投資計提，如果某項短期投資比較重大，應按單項投資為基礎計算并確定計提，借

12、記投資收益——計提的短期投資跌價準備科目；貸記短期投資跌價準備科目。二、委托貸款計提委托貸款減值準備企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備，借記投資收益——計提的委托貸款減值準備科目；貸記委托貸款——減值準備科目。在資產(chǎn)負債表上，委托貸款的本金和應收利息減去計提的減值準備后的凈額，應并入短期投資或長期債權投資項目。三、應收款項計提壞賬準備企業(yè)應當在期末

13、分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準備。借記管理費用——計提的壞賬準備科目；貸記壞賬準備科目。計提方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。四、存貨計提存貨跌價準備企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，

14、如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。借記管理費用——計提的存貨跌價準備科目，貸記存貨跌價準備科目。存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。五、長期投資計提長期投資減值準備企業(yè)應當在期末對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因導

15、致其可收回金額低于投資的賬面價值，應當計提減值準備，借記投資收益——計提的長期投資減值準備《、瓤剿圜蕊隧剃科目；貸記長期投資減值準備科目。長期投資的減值可以分為暫時性減值和永久性減值，暫時性減值是由于被投資單位暫時的財務狀況不佳，或由于市價發(fā)生暫時下跌所產(chǎn)生的減值；永久性減值是在可預計的未來不可能恢復的長期投資減損。企業(yè)會計制度規(guī)定，無論是暫時性還是永久性的價值減損。均將其減值直接計入當期損益。長期投資的減值準備應按照個別投資項目計算確

16、定。六、固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準備企業(yè)應當在期末對固定資產(chǎn)進行檢查，按賬面價值與可收回金額孰低計價，并計提固定資產(chǎn)減值準備，借記營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備科目；貸記固定資產(chǎn)減值準備科目。對已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。七、無形資產(chǎn)計提無形資產(chǎn)減值準備企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，并將無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，借記營業(yè)外支出—

17、—計提的固定資產(chǎn)減值準備科目；貸記無形資產(chǎn)減值準備科目。八、在建工程計提在建工程減值準備企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對在建工程進行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，如長期停建并且預計在三年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應當計提資產(chǎn)減值準備，借記營業(yè)外支出——計提的在建工程減值準備科目，貸記在建工程減值準備科目。企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補提減值準備；如果低于已提

18、資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，作計提時的相反業(yè)務分錄，如以存貨為例，沖回時應借記存貨跌價準備科目；貸記管理費用——計提的存貨跌價準備科目。沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于已計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備，以存貨為例，借記存貨跌價準備科目，貸記有關存貨科目。已確認并轉銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應當相應調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準備。(作者單位：黑龍江省畜牧機械化研究所)13萬方數(shù)據(jù)

19、提短期投資跌價準備。企業(yè)可根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提，如果某項報期投資比較重大，應按單項投資為基礎計算并確定計提，借記投資收益……計提的短期投資跌價準備科因貸記短期投資跌價準備科閣。工、蠶把貸款計提蠶扭貸款礎值準備企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸教本金的差額，應當計提J成值準備，借記投資收益……計提的委托貸款減值準備科目貸記委托貸歇→一減值準各

20、科目。在資產(chǎn)負債農(nóng)上，委托貸款的本金和成收利息減去計提的減值準備后的凈額，應并入報期投資或長期債權投資項網(wǎng)。二三、應收款項計提壞賬準備企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準備。借記管理費用一一計提的壞賬準各科曰:貸記壞賬準備科目。計提方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞脹準備的政策，明確計提壞賬準備的范圓、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案。在確定壞賬準備的計

21、提比例時，企~應當根據(jù)以往的經(jīng)臘、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關估息予以合理估計。四、存貨計提存貨跌價準備企業(yè)應當在期未對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。借記管理費用…一計提的存貨跌價準備科目，貸記存貨政價準備科目。存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類

22、別計量成本與可變現(xiàn)凈值。五、長期投資計提長期投資減值準備企業(yè)應當在期未對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因導效其可收回金額低于投資的賬面價值，應當計提減11準備，借記投資收益一一計提的長期投資減值準備手中間貸記長期投資減值準備科目O長期投資的減值可以分為暫時性減值和永久性或值，暫時，性減值是由于被投資單位暫時的財務狀況不佳，或由于市價發(fā)生暫時下跌所產(chǎn)生的減值永久性減值是在可預計的未來不可能恢復的長期

23、投資減損。企業(yè)會計制度規(guī)定，無論是暫時性還是永久性的價值減損，均將其J成值直接計入當期損益。長期投資的減值準備應按照個別投資項目計算確定。六、固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)躪值準備企業(yè)應當在期本對固定資產(chǎn)進行檢查，按賬面價值與可收回金額孰低計價，并計提周定資產(chǎn)減值準備，借記營業(yè)外支出一一計提的罔定資產(chǎn)減值準備科同貸記固定資產(chǎn)減值準備科罔。對已全額計捉減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。七、無形資產(chǎn)計提無形資產(chǎn)減值準備企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期對無

24、形資產(chǎn)的賬面價值進行檢聾，對無形資產(chǎn)的可收回含糊進行估計，并將無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認為減值準備，惜記營業(yè)外支出……計提的固定資產(chǎn)減值準備科目貸記無形資產(chǎn)減值準備科目。八、在建工程計揣在建工程減值準備企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對在建工程進行全面檢襲，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，如長期停建并且預計在三年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應當計提資產(chǎn)減值準備，借記營業(yè)外支出一一計提的在建工程減值準備科闊，貸記在

25、建工程減值準備科閡。企業(yè)計算的當期應計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于巳提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其差額補捉J成值準備如果低于巳捉資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應按其j是額沖回多提的資產(chǎn)減值準備，作計提時的相反業(yè)務分錄，女。以存貨為例，沖回時應借記存貨跌價準備科曰:貸記管理費用F……計提的存貨跌價準備科閡。沖減的資產(chǎn)減值準備，僅限于巳計提的資產(chǎn)減值準備的賬面余額。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減巳提的減值準備，以存貨為例，借記存貨跌價準備科目，貸記有