分析財(cái)務(wù)報告的決策有用性

1、決策有用學(xué)派是西方會計(jì)目標(biāo)理論中具有代表性的思想派別之一。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會計(jì)信息，會計(jì)人員以信息使用者為中心并為之服務(wù)。因?yàn)楸疚牡膬?nèi)容為財(cái)務(wù)報告的決策有用性研究，所以有必要首先對決策有用學(xué)派進(jìn)行個簡單的介紹。在財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)方面，西方會計(jì)理論界存在著兩個重要的學(xué)派，即決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派。決策有用學(xué)派的主要會計(jì)思想是:(1)財(cái)務(wù)會計(jì)的根本目標(biāo)是決策有用性，即向信息使用者提供進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決

2、策有用的信息，構(gòu)造以目標(biāo)為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系。(2)會計(jì)人員處于輔助地位，會計(jì)是為信息使用者(用戶)提供信息的。會計(jì)人員不在信息用戶之列，其只是被動的反應(yīng)者。(3)會計(jì)要素的重要特征是未來經(jīng)濟(jì)利益O為了與未來決策有用、未來現(xiàn)金流量等會計(jì)概念在邏輯上保持一致性，決策有用學(xué)派關(guān)于要素的定義徹底摒棄了傳統(tǒng)的“成本觀“而轉(zhuǎn)向“未來經(jīng)濟(jì)利益觀(4)會計(jì)計(jì)量強(qiáng)調(diào)多種計(jì)算基礎(chǔ)結(jié)合應(yīng)用。決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)報表以成本計(jì)量為主，在不同程度上并且以不

3、同的結(jié)合方式采用這些計(jì)量基礎(chǔ)。一、現(xiàn)有財(cái)務(wù)報告體系缺陸的分析財(cái)務(wù)報表是財(cái)務(wù)報告的核心，它能綜合反映企業(yè)→定時期的經(jīng)營成果及一定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報告是通過企業(yè)財(cái)務(wù)報表對外揭示和表述財(cái)務(wù)信息的，作為企業(yè)外部的信息使用者，正是通過財(cái)務(wù)報告這一形式來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)狀況變動情況等財(cái)務(wù)信息，使經(jīng)營者能夠作出合理的投資、信貸等決策。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模不斷擴(kuò)大，人們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告所提供的信息已越來越難以

4、滿足各種決策的需要，財(cái)務(wù)報告提供信息的局限性日益顯露出來。1.僅僅提供以“貨幣表述“的信息。利用貨幣作為計(jì)量和報告經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的手段能夠綜合、全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)在各時期全部的經(jīng)濟(jì)活動及其結(jié)果。但是這一報告系統(tǒng)也存在著局限性:(1)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的內(nèi)涵并不都屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，即便它們可以用貨幣表述，但它們并不是貨幣，有多種可予以計(jì)量的屬性。(2)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)有多種貨幣屬性，究竟以哪一種屬性作為財(cái)務(wù)報告的表述基礎(chǔ)至今尚無定論。(3)以貨幣作

5、為統(tǒng)一計(jì)量單位必然會引申出這樣一個假設(shè)，即貨幣本身的價值是不變的，然而這一假設(shè)與經(jīng)濟(jì)社會也難以吻合。2.資產(chǎn)負(fù)債表信息提供的局限性。資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報告的第一張報表，主要提供企業(yè)在某時點(diǎn)關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的靜態(tài)信息，資產(chǎn)負(fù)債表能夠幫助使用者評估企業(yè)的變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)實(shí)力。然而資產(chǎn)負(fù)債表也存在著局限性:(1)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量都涉及主觀判斷。(2)使用的會計(jì)程序方法具有很大的選擇性。(3)對不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)

6、價方法。(4)有些資產(chǎn)和負(fù)債完全被忽略。(5)物價變化使以歷史成本為計(jì)量屬性的資產(chǎn)與負(fù)債嚴(yán)重偏離現(xiàn)實(shí)，從而造成歷史成本可能大大低于現(xiàn)行的重置成本，使企業(yè)資產(chǎn)的價值得不到真實(shí)反映，并可能出現(xiàn)虛盈實(shí)虧狀況。怎樣克服以上的局限性，充分發(fā)揮資產(chǎn)負(fù)債表評估企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力和變現(xiàn)能力的作用，這是世界各國會計(jì)界人士努力探討并期待解決的問題。3.會計(jì)損益表的問題。損益表作為企業(yè)報表的第二張報表，反映了十分重要的利潤信息，在企業(yè)中利潤作為經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，

7、不但是衡量企業(yè)作為經(jīng)營主體所取得業(yè)績的主要指標(biāo)，而且也是對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行分配的重要依據(jù)。然而，無論在會計(jì)理論界或會計(jì)實(shí)務(wù)界，至今尚未對會計(jì)利潤即收益的概念形成統(tǒng)一的認(rèn)識，目前比較流行的觀點(diǎn)主要有兩種:收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀。二、未來會計(jì)報告發(fā)展趨勢隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。知識經(jīng)濟(jì)的興起、網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時也為財(cái)務(wù)會計(jì)報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持。會計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤?/p>

8、質(zhì)和光電介質(zhì)載體，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計(jì)目標(biāo)成為了可能。1.未來財(cái)務(wù)報告目標(biāo)。未來財(cái)務(wù)報告將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景與盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量的信息。2.未來財(cái)務(wù)報告方式。未來財(cái)務(wù)報告在信息載體(存儲介質(zhì))、傳遞方式、表述方式等方面都與傳統(tǒng)方式不同。未來財(cái)務(wù)報告是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)?、更為簡明易懂的一種實(shí)時報告。3未來財(cái)務(wù)報告模式展望。未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告是

9、一種以事項(xiàng)會計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡明易懂的財(cái)務(wù)與會計(jì)婦1ft田“主一種交互式的實(shí)時報告，著重財(cái)務(wù)報告模式借鑒與融合，體現(xiàn)對未來財(cái)務(wù)報告的預(yù)測。決策有用學(xué)派是西方會計(jì)目標(biāo)理論中有代表性的思想、派別之一。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)報告目標(biāo)也將鎖定為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)信息。在知識經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報告所提供的信息已經(jīng)不能適應(yīng)財(cái)務(wù)報告決策有

10、用的目標(biāo)，提供同企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的全面信息是今后財(cái)務(wù)報告需要努力做的事情。同時，適當(dāng)修改原有財(cái)務(wù)報告編制的設(shè)置，讓財(cái)務(wù)報告的編制適應(yīng)時代的變化，從而能夠?yàn)橄嚓P(guān)使用人提供更多決策支持也是努力的方向?？?作者單位:黑龍江測繪局)[編輯:趙萬里]2001，5盟決策有用學(xué)派是西方會計(jì)目標(biāo)理論中具有代表性的思想派別之一。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是為企業(yè)經(jīng)營管理者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的會計(jì)信息，會計(jì)人員以信息使用者為中心并為之服務(wù)。因?yàn)楸疚牡膬?nèi)容為

11、財(cái)務(wù)報告的決策有用性研究，所以有必要首先對決策有用學(xué)派進(jìn)行個簡單的介紹。在財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)方面，西方會計(jì)理論界存在著兩個重要的學(xué)派，即決策有用學(xué)派和經(jīng)營責(zé)任學(xué)派。決策有用學(xué)派的主要會計(jì)思想是:(1)財(cái)務(wù)會計(jì)的根本目標(biāo)是決策有用性，即向信息使用者提供進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，構(gòu)造以目標(biāo)為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)會計(jì)概念體系。(2)會計(jì)人員處于輔助地位，會計(jì)是為信息使用者(用戶)提供信息的。會計(jì)人員不在信息用戶之列，其只是被動的反應(yīng)者。(3)會計(jì)要素的重要特征

12、是未來經(jīng)濟(jì)利益O為了與未來決策有用、未來現(xiàn)金流量等會計(jì)概念在邏輯上保持一致性，決策有用學(xué)派關(guān)于要素的定義徹底摒棄了傳統(tǒng)的“成本觀“而轉(zhuǎn)向“未來經(jīng)濟(jì)利益觀(4)會計(jì)計(jì)量強(qiáng)調(diào)多種計(jì)算基礎(chǔ)結(jié)合應(yīng)用。決策有用學(xué)派認(rèn)為，財(cái)務(wù)報表以成本計(jì)量為主，在不同程度上并且以不同的結(jié)合方式采用這些計(jì)量基礎(chǔ)。一、現(xiàn)有財(cái)務(wù)報告體系缺陸的分析財(cái)務(wù)報表是財(cái)務(wù)報告的核心，它能綜合反映企業(yè)→定時期的經(jīng)營成果及一定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)報告是通過企業(yè)財(cái)務(wù)報表對外揭示和表述財(cái)務(wù)

13、信息的，作為企業(yè)外部的信息使用者，正是通過財(cái)務(wù)報告這一形式來了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)狀況變動情況等財(cái)務(wù)信息，使經(jīng)營者能夠作出合理的投資、信貸等決策。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模不斷擴(kuò)大，人們發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報告所提供的信息已越來越難以滿足各種決策的需要，財(cái)務(wù)報告提供信息的局限性日益顯露出來。1.僅僅提供以“貨幣表述“的信息。利用貨幣作為計(jì)量和報告經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的手段能夠綜合、全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)在各時期全部的經(jīng)濟(jì)活動

14、及其結(jié)果。但是這一報告系統(tǒng)也存在著局限性:(1)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的內(nèi)涵并不都屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，即便它們可以用貨幣表述，但它們并不是貨幣，有多種可予以計(jì)量的屬性。(2)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)有多種貨幣屬性，究竟以哪一種屬性作為財(cái)務(wù)報告的表述基礎(chǔ)至今尚無定論。(3)以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位必然會引申出這樣一個假設(shè)，即貨幣本身的價值是不變的，然而這一假設(shè)與經(jīng)濟(jì)社會也難以吻合。2.資產(chǎn)負(fù)債表信息提供的局限性。資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報告的第一張報表，主要提供企業(yè)在某時點(diǎn)

15、關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的靜態(tài)信息，資產(chǎn)負(fù)債表能夠幫助使用者評估企業(yè)的變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)實(shí)力。然而資產(chǎn)負(fù)債表也存在著局限性:(1)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量都涉及主觀判斷。(2)使用的會計(jì)程序方法具有很大的選擇性。(3)對不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)價方法。(4)有些資產(chǎn)和負(fù)債完全被忽略。(5)物價變化使以歷史成本為計(jì)量屬性的資產(chǎn)與負(fù)債嚴(yán)重偏離現(xiàn)實(shí)，從而造成歷史成本可能大大低于現(xiàn)行的重置成本，使企業(yè)資產(chǎn)的價值得不到真實(shí)反映，并可能出

16、現(xiàn)虛盈實(shí)虧狀況。怎樣克服以上的局限性，充分發(fā)揮資產(chǎn)負(fù)債表評估企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力和變現(xiàn)能力的作用，這是世界各國會計(jì)界人士努力探討并期待解決的問題。3.會計(jì)損益表的問題。損益表作為企業(yè)報表的第二張報表，反映了十分重要的利潤信息，在企業(yè)中利潤作為經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn)，不但是衡量企業(yè)作為經(jīng)營主體所取得業(yè)績的主要指標(biāo)，而且也是對企業(yè)經(jīng)營成果進(jìn)行分配的重要依據(jù)。然而，無論在會計(jì)理論界或會計(jì)實(shí)務(wù)界，至今尚未對會計(jì)利潤即收益的概念形成統(tǒng)一的認(rèn)識，目前比較流行的

17、觀點(diǎn)主要有兩種:收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀。二、未來會計(jì)報告發(fā)展趨勢隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。知識經(jīng)濟(jì)的興起、網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)同時也為財(cái)務(wù)會計(jì)報告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持。會計(jì)數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體，通過網(wǎng)絡(luò)完成會計(jì)目標(biāo)成為了可能。1.未來財(cái)務(wù)報告目標(biāo)。未來財(cái)務(wù)報告將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告要向使用者充分披露

18、有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景與盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量的信息。2.未來財(cái)務(wù)報告方式。未來財(cái)務(wù)報告在信息載體(存儲介質(zhì))、傳遞方式、表述方式等方面都與傳統(tǒng)方式不同。未來財(cái)務(wù)報告是在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)摹⒏鼮楹喢饕锥囊环N實(shí)時報告。3未來財(cái)務(wù)報告模式展望。未來的企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告是一種以事項(xiàng)會計(jì)為基礎(chǔ)的，可以向信息使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的更為簡明易懂的財(cái)務(wù)與會計(jì)婦1ft田“主一種交互式的實(shí)時報告，著重財(cái)務(wù)報告模式借鑒與融合

19、，體現(xiàn)對未來財(cái)務(wù)報告的預(yù)測。決策有用學(xué)派是西方會計(jì)目標(biāo)理論中有代表性的思想、派別之一。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)報告目標(biāo)也將鎖定為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷靈敏的相關(guān)信息。在知識經(jīng)濟(jì)時代，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報告所提供的信息已經(jīng)不能適應(yīng)財(cái)務(wù)報告決策有用的目標(biāo)，提供同企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的全面信息是今后財(cái)務(wù)報告需要努力做的事情。同時，適當(dāng)修改原有財(cái)務(wù)報告編制的設(shè)置，讓財(cái)務(wù)報告的編制適應(yīng)時代的變化，從而能夠?yàn)橄嚓P(guān)使用人提供更多決策支持也是努