公司治理圖景下的現(xiàn)代審計透視

1、陰窯審計與監(jiān)督陰窯遠(yuǎn)遠(yuǎn)窯財會月刊淵綜合冤援公司治理問題是當(dāng)今全球企業(yè)面臨的共同難題遙而在世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織頒布的公司治理準(zhǔn)則以及證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的葉上市公司治理準(zhǔn)則曳中袁都專門提到了審計在公司治理中的重要性遙眾多的公司財務(wù)舞弊案的曝光使審計職業(yè)和審計人員的聲譽遭到前所未有的重創(chuàng)遙對案例的分析也表明袁公司治理的失敗已成為審計失敗和引發(fā)審計訴訟的罪魁禍?zhǔn)走b現(xiàn)代審計要從根本上擺脫困境袁必須對公司治理問題給予足夠的審計

2、關(guān)注袁并積極參與到公司治理圖景中去遙一、公司治理與公司治理圖景關(guān)于公司治理的概念袁目前理論界還沒有定論遙但在下列方面是有共識的袁即院廣義的公司治理是聯(lián)系企業(yè)內(nèi)部以及外部各利害關(guān)系人的正式和非正式關(guān)系的一系列制度安排和契約的集合曰公司治理可以使各利害關(guān)系人在責(zé)任堯權(quán)利和利益上相互制衡袁實現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一遙在企業(yè)委托代理結(jié)構(gòu)中袁委托人和代理人之間信息不對稱堯契約不完全和權(quán)責(zé)不對等是公司治理問題產(chǎn)生的根本原因遙野圖景冶的概念被人們廣

3、泛運用于哲學(xué)堯語言學(xué)堯文學(xué)和藝術(shù)領(lǐng)域遙從語言學(xué)的結(jié)構(gòu)主義出發(fā)袁其字面意義應(yīng)當(dāng)與野圖像冶堯野景象冶等詞語存在關(guān)聯(lián)遙概念信息是以情景為基礎(chǔ)堯以模塊或準(zhǔn)模塊形式貯存在大腦中的遙這種模塊被稱為框架堯圖式堯圖樣或圖景遙因此袁知識庫就是由許多圖景組成的袁圖景是認(rèn)識主體為客體描繪的圖畫袁或是客體在認(rèn)識主體心中的模型堯框架遙顯然袁我們在分析和處理現(xiàn)代公司的治理事務(wù)時袁總是試圖將之模型化堯形象化袁建立一個整合的框架袁最終歸結(jié)為一幅宏大的野公司治理圖景冶遙

4、公司治理中的相關(guān)利益主體包括外部利害關(guān)系人和內(nèi)部利害關(guān)系人袁因此袁公司治理不僅包括外部治理機(jī)制袁還包括內(nèi)部治理機(jī)制遙外部治理機(jī)制是指通過市場競爭形成的委托人和代理人之間的激勵約束機(jī)制袁如資本市場堯產(chǎn)品市場和經(jīng)理人市場等遙當(dāng)事人之間的市場競爭是形成委托人和代理人之間激勵約束機(jī)制的主要原因遙內(nèi)部治理機(jī)制是建立在企業(yè)內(nèi)部決策和執(zhí)行機(jī)制基礎(chǔ)上的委托人和代理人之間的激勵約束機(jī)制袁具體表現(xiàn)為由股東大會堯董事會堯監(jiān)事會和經(jīng)理層構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)遙外部

5、治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制是公司治理中相互聯(lián)系堯相互依賴的兩個方面袁二者缺一不可遙通過公司外部治理機(jī)制和內(nèi)部治理機(jī)制的協(xié)調(diào)袁主要利益主體之間在頻繁的博弈活動中達(dá)到一種動態(tài)平衡遙此時袁一幅宏大的野公司治理圖景冶得以形成并展現(xiàn)在我們眼前遙二、公司治理圖景中的審計參與現(xiàn)代契約理論認(rèn)為袁在企業(yè)中有著各種各樣的契約來降低代理成本袁然而袁除非契約條款得到監(jiān)督實施袁否則它將起不到這種作用遙而審計就是監(jiān)督的方式遙既然公司治理的實質(zhì)就是契約安排和責(zé)權(quán)配置袁那

6、么審計監(jiān)督在公司治理圖景中的參與必然是全方位的遙現(xiàn)代審計參與公司治理可以分為外部審計參與和內(nèi)部審計參與遙這里需要明確兩個問題院淤外部審計和內(nèi)部審計如何實現(xiàn)對公司治理的參與曰于這種參與對公司治理產(chǎn)生了什么積極影響遙三、現(xiàn)代審計對公司治理的審計關(guān)注公司治理對現(xiàn)代審計的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面院淤獨立性遙審計應(yīng)當(dāng)保持形式上和實質(zhì)上的獨立遙但如果公司治理存在缺陷袁公司管理層就可能對注冊會計師的聘請與解聘決策擁有實質(zhì)的決定權(quán)遙此時袁注冊會計師在

7、這樣不利的博弈局面下就可能迫于市場競爭壓力而作出各種妥協(xié)袁喪失實質(zhì)上的獨立性遙于審計風(fēng)險遙如果公司治理存在缺陷袁公司管理層就可能集體合謀袁進(jìn)行會計造假遙此時袁注冊會計師依靠實施正常的審計程序可能很難發(fā)現(xiàn)此類舞弊和欺詐行為遙這就使審計風(fēng)險大大超出了可容忍的水平遙盂審計方法遙公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷可能造成內(nèi)部控制制度中監(jiān)督和控制這兩個環(huán)節(jié)失去作用袁難以保證公司內(nèi)部控制制度的有效性遙因而袁對內(nèi)部控制制度的研究評價結(jié)論難以作為審計判斷的依據(jù)袁制

8、度基礎(chǔ)審計方法也就失去其應(yīng)有的作用遙榆審計判斷遙審計判斷也會受到相關(guān)的客觀環(huán)境的影響遙如果公司治理存在缺陷袁公司管理層就有可能對注冊會計師的審計判斷施加不恰當(dāng)?shù)挠绊戇b虞審計成本遙如果公司治理存在嚴(yán)重缺陷袁注冊會計師就可能對公司的內(nèi)部控制制度和會計信息的可信度缺乏信心袁因此有時會不合理地過高估計審計風(fēng)險袁實施不必要的審計程序袁從而導(dǎo)致審計成本不必要的增加遙此外袁公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷還會對審計市場造成不利影響袁使注冊會計師行業(yè)的競爭機(jī)制受

9、到扭曲袁導(dǎo)致整個行業(yè)無法真正形成優(yōu)勝劣汰的良性競爭機(jī)制遙鑒于公司治理對現(xiàn)代審計的全方位堯深層次的影響袁筆者認(rèn)為袁現(xiàn)代審計至少應(yīng)對公司治理的以下幾個基本方面給予足夠的審計關(guān)注院公司股東的決策參與度及主要股東間的關(guān)西安鄭偉下援財會月刊淵綜合冤窯遠(yuǎn)苑窯陰借鑒與參考窯陰系曰公司董事會的產(chǎn)生方式堯人員構(gòu)成和工作形式曰高層經(jīng)理的任命堯構(gòu)成和責(zé)權(quán)配置曰公司以往重大決策活動的決策參與者堯決策程序和決策執(zhí)行效果曰公司的內(nèi)部控制環(huán)境曰公司的人力資源政策和人

10、員流動性曰公司股價與公司管理層業(yè)績的相關(guān)性曰公司外部的監(jiān)管環(huán)境曰公司以往的內(nèi)部審計與外部審計工作記錄曰關(guān)于公司治理水平的評價遙不難看出袁這些審計關(guān)注都以公司治理的各種內(nèi)部和外部治理機(jī)制及其運行為出發(fā)點遙現(xiàn)代審計對公司治理的審計關(guān)注必須有專門針對公司治理的審計標(biāo)準(zhǔn)堯?qū)徲嫵绦驁驅(qū)徲嬜C據(jù)堯?qū)徲嬘涗浐蛯徲嫿Y(jié)論袁必須體現(xiàn)在獨立性的保持堯風(fēng)險估計堯重要性水平判斷堯?qū)徲嫵杀绢A(yù)算等各個方面袁最終必須作為審計工作的基礎(chǔ)始終體現(xiàn)在審計執(zhí)業(yè)的全過程中遙四、公

11、司治理圖景中現(xiàn)代審計的重新定位一方面袁現(xiàn)代審計通過各種形式的具體審計服務(wù)袁全面參與了公司治理袁并對公司治理產(chǎn)生了積極堯有效的影響曰另一方面袁公司治理環(huán)境和治理質(zhì)量對現(xiàn)代審計也有著重大影響袁使得現(xiàn)代審計必須對公司治理給予高度的審計關(guān)注遙因此袁筆者認(rèn)為袁應(yīng)當(dāng)積極考慮從公司治理的高度對現(xiàn)代審計進(jìn)行透視和重新定位遙在研究現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)微觀組織的活動時袁公司治理問題具有一般性堯重要性堯綜合性和深刻性遙需要說明的是袁公司治理主要研究的雖然是公司形式的經(jīng)濟(jì)

12、組織的治理問題袁但就治理問題的實質(zhì)來看袁也可以較好地擴(kuò)展到野企業(yè)治理冶層次遙這也是當(dāng)前公司治理研究的新趨勢遙本文采用野公司治理冶的提法袁主要是因為公司治理作為一種術(shù)語袁比野企業(yè)治理冶更普遍遙因此袁公司治理問題具有一般性遙而接二連三發(fā)生的由于公司治理失敗導(dǎo)致公司經(jīng)營失敗的案例袁也突出顯示了公司治理問題的重要性遙公司治理問題幾乎涉及到了公司所有的利益相關(guān)者袁包含了公司的外部治理機(jī)制與內(nèi)部治理機(jī)制袁具有極強的綜合性遙而公司治理理論所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)

13、學(xué)堯管理學(xué)和行為學(xué)原理具有相當(dāng)?shù)纳疃仍稚願W遙對公司治理的上述特性的認(rèn)識袁使公司治理圖景下對現(xiàn)代審計的重新定位有了堅實的基礎(chǔ)遙同時袁當(dāng)前關(guān)于現(xiàn)代審計如何定位的理論研究還缺乏必要的準(zhǔn)確性和系統(tǒng)性遙這種準(zhǔn)確性與系統(tǒng)性的缺乏袁已經(jīng)嚴(yán)重制約了現(xiàn)代審計的發(fā)展遙如果將現(xiàn)代審計簡單地定位為監(jiān)督袁那么袁這種監(jiān)督與政府監(jiān)管和各相關(guān)利益主體博弈過程中直接的相互監(jiān)督有什么實質(zhì)上的不同鑰現(xiàn)代審計包括內(nèi)部審計和外部審計袁當(dāng)前的理論研究對內(nèi)部審計和外部審計兩者的

14、定位存在某種程度的野性格分裂冶遙隨著內(nèi)部審計與外部審計在實踐中的交叉融合袁應(yīng)當(dāng)彌合內(nèi)部審計與外部審計定位之間的裂痕袁給現(xiàn)代審計一個系統(tǒng)而一致的定位遙鑒于現(xiàn)代審計在公司治理圖景中的深入?yún)⑴c和公司治理問題的一般性堯重要性堯綜合性和深刻性袁可以在公司治理圖景中實現(xiàn)對現(xiàn)代審計的重新定位遙這里袁筆者認(rèn)為袁可以將現(xiàn)代審計定位為對公司治理的一種間接的監(jiān)督保障機(jī)制遙需要說明的是袁所謂野間接的冶機(jī)制袁意在強調(diào)審計對公司治理的參與具有第三方的相對獨立性袁審

15、計監(jiān)督不同于公司治理中各相關(guān)利益主體之間直接的相互監(jiān)督遙這一定位對我們克服當(dāng)前對現(xiàn)代審計定位的模糊袁系統(tǒng)而有效地解釋現(xiàn)代審計這一制度安排有一定的幫助遙笫一、國外養(yǎng)老保險的主要做法員援德國養(yǎng)老保險制度的主要內(nèi)容遙德國養(yǎng)老保險的目標(biāo)在于養(yǎng)老金能保障退休者淵及其配偶冤的生計袁維持其購買力遙德國養(yǎng)老保險的三大支柱是法定養(yǎng)老保險堯企業(yè)補充養(yǎng)老保險和私人養(yǎng)老保險遙法定養(yǎng)老保險的覆蓋面較廣袁既包括一般的年老養(yǎng)老金袁也包括職業(yè)康復(fù)待遇堯職業(yè)能力或就業(yè)能

16、力喪失養(yǎng)老金及遺囑養(yǎng)老金遙法定養(yǎng)老保險資金主要來源于雇主和雇員的繳費袁繳費率的確定采取根據(jù)實際需要一年一定的辦法遙此外袁法定養(yǎng)老保險還每年獲得國家補貼袁補貼金額約占當(dāng)年養(yǎng)老保險總支出的五分之一遙另外袁德國的公務(wù)員不參加養(yǎng)老保險袁而是實行退休制度袁其養(yǎng)老金由財政預(yù)算安排遙圓援美國養(yǎng)老保險制度的主要內(nèi)容遙美國的社會養(yǎng)老保險起始于圓園世紀(jì)猿園年代的經(jīng)濟(jì)大蕭條時期遙員怨猿緣年袁美國頒布了葉社會保障法曳袁經(jīng)過數(shù)次補充和修改袁后來擴(kuò)展成了一個包括年

17、老者和殘障者在內(nèi)的綜合性社會保障制度遙美國的葉社會保障法曳規(guī)定袁凡繳納社會保險稅的年滿遠(yuǎn)緣歲的公民都可享受養(yǎng)老退休金袁遠(yuǎn)圓耀遠(yuǎn)緣歲的退休者只能享受部分養(yǎng)老退休金遙此外袁對于參加保險的因傷殘退休者和其未成年的子女堯配偶也給予一定的保險費遙美國的養(yǎng)老保險費的繳納是強制性的袁每月從投保者工薪中扣除遙投保者每人都有一張個人社會保險卡袁保險卡上注明了應(yīng)繳納款項袁一般為工薪的苑豫袁全美怨園豫以上的公民都參加了這一保險遙在員怨苑源年以前袁對于未投保的