以企業(yè)所得稅改革為例分析稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定效應(yīng)

1、腸雹量疆匿i圈2011年第1O卷第10期以企業(yè)所得稅改革為例分析稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定效應(yīng)口王江燕【摘要】企業(yè)所得稅的改革對(duì)于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)有重要作用。目前，我國(guó)的企業(yè)所得制正處于改革發(fā)展的新時(shí)期，新頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)于穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，調(diào)節(jié)市場(chǎng)供求矛盾，完善稅收管理制度等起到了法律保障作用。本文從探討企業(yè)所得稅的改革出發(fā)，分析稅收的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定效應(yīng)在世界金融危機(jī)的背景下具有重要的意義?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅改革；經(jīng)濟(jì)穩(wěn)

2、定；財(cái)政政策【作者單位】王江燕，天津師范大學(xué)政治與行政學(xué)院一、我國(guó)企業(yè)所得稅改革現(xiàn)狀企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配，處理國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系的一個(gè)重要稅種。我國(guó)的企業(yè)所得稅制度還不夠完善，處于不斷調(diào)整階段。2007年年底之前，我國(guó)企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適

3、用1993年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。為進(jìn)一步完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，為各類企業(yè)發(fā)展提供統(tǒng)一，公平，規(guī)范的稅收政策環(huán)境，十屆全國(guó)人大第五次會(huì)議于2007年3月16日審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，國(guó)務(wù)院于2007年12月28日通過(guò)了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，自2008年1月1日起施行。新的《實(shí)施條例》中貫徹了市場(chǎng)期待已久的兩稅并軌。兩稅并軌，即將《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《

4、企業(yè)所得稅暫行條例》統(tǒng)一成一部所得稅法。兩法的實(shí)質(zhì)差別主要是稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，優(yōu)惠條例不同。前者比如員工工資扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致等，內(nèi)資企業(yè)只能按計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)可以據(jù)實(shí)扣除，這一差異為外資帶來(lái)了用人成本上的優(yōu)勢(shì)。后者包括四方面：一是納稅義務(wù)的起始Ft不一樣。內(nèi)資企業(yè)是從企業(yè)登記之日起納稅，外資企業(yè)是從盈利之Et起納稅，而工資據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定也在客觀上給外資延后盈利提供了一個(gè)機(jī)會(huì)。二是稅率差異。內(nèi)資企業(yè)在任何地方的稅率都是33％，而外資

5、企業(yè)在特區(qū)稅率是15％，在沿海14個(gè)開放城市是24％。三是特殊行業(yè)優(yōu)惠差異。生產(chǎn)型外商企業(yè)如果投資基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營(yíng)期lO年以上，經(jīng)審批可享受在“二免三減半”的基礎(chǔ)上再延長(zhǎng)5年減半征收的特殊優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不具有。四是再投資退稅待遇，外商如果將利潤(rùn)就地轉(zhuǎn)為投資，可享受退稅，而內(nèi)資則基本不享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策。再結(jié)合其他產(chǎn)業(yè)性政策等因素，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)在11％左右，而內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)在22％一24％之間。兩法合并不僅是稅負(fù)高低調(diào)整不同集團(tuán)

6、利益的問(wèn)題，還是政府經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展理念的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。不屬于優(yōu)惠行業(yè)Industrial＆ScienceTribune臣Ⅲ圃的外資企業(yè)，未來(lái)如果投資政府鼓勵(lì)領(lǐng)域，則不會(huì)受到影響。不能適應(yīng)這種變化，可能就會(huì)退出中國(guó)市場(chǎng)。這與中國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的目標(biāo)一致。值得期待的是，兩稅合并將在客觀上推動(dòng)中國(guó)產(chǎn)業(yè)的變革。由企業(yè)所得稅的不斷改革完善可以看出，我國(guó)政府充分根據(jù)國(guó)情出發(fā)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基本點(diǎn)，按照統(tǒng)一、規(guī)范、透明、公平、高效、法制的原則進(jìn)行改革。二

7、、企業(yè)所得稅改革的原因我國(guó)企業(yè)所得稅制度自身存在的缺陷和帶來(lái)的問(wèn)題阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。主要原因包括：內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公和稅基不同。(一)內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公。改革前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％，外資企業(yè)所得稅稅率為30％，另有3％的地方稅附加由地方?jīng)Q定征免。從表面上看，二者名義稅率基本一致，但實(shí)際上，由于內(nèi)資企業(yè)所得稅一項(xiàng)重要的政策取向是控制或限制減免稅，而外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策較寬，而且有些地方為吸引外資，對(duì)3％的地方附加稅

8、給予免征，這樣就使得內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外資企業(yè)，從而使內(nèi)外資企業(yè)在課稅待遇上處于不平等的地位，這不符合平等競(jìng)爭(zhēng)的原則。(二)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基不同。內(nèi)外資企業(yè)所得稅在應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、歷史成本原則、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、納稅年度的確定、虧損結(jié)轉(zhuǎn)以及國(guó)外稅收抵免等方面，已基本趨于一致，但兩套稅制在稅基方面，即應(yīng)納稅所得額的確定方面仍存在以下差異：1稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。主要是計(jì)提壞賬處理、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

9、、借款費(fèi)用支出、資薪金支出以及捐贈(zèng)支出的列支規(guī)定不同。如工資薪金支出，內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許稅前扣除；而外資企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意則可以據(jù)實(shí)列支工資薪金支出。再如對(duì)于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，對(duì)內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定是在年應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除；外資企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出則允許全部在稅前扣除。55萬(wàn)方數(shù)據(jù)豳雹量蠶疆匿i圈2011年第1O卷第1O期有關(guān)死刑的價(jià)值分析口劉崢杜平【

10、摘要】死刑作為一種形式簡(jiǎn)單的刑罰，在人類歷史發(fā)展過(guò)程中并未產(chǎn)生較大的發(fā)展變化，只是隨著在人類社會(huì)的發(fā)展出現(xiàn)了不同的執(zhí)行方式和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。近代自從貝卡利亞提出廢除死刑，便出現(xiàn)了死刑的存廢之爭(zhēng)，成為刑法學(xué)界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題，從而也帶動(dòng)了很多國(guó)家死刑制度的演變。目前世界各國(guó)對(duì)待死刑的政策不盡相同，有的國(guó)家完全廢除死刑，有的部分廢除死刑，有的保留死刑，但嚴(yán)格限制死刑的適用。我國(guó)是至今保留死刑的國(guó)家，也是世界上規(guī)定死刑罪名數(shù)量最多的國(guó)家。筆者從公正性

11、、效益性和人道性的三大價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)述我國(guó)死刑的價(jià)值分析?！娟P(guān)鍵詞】死刑；價(jià)值分析；公正性【作者簡(jiǎn)介】劉崢(19803～)，男，河北定州人，河北省交通運(yùn)輸廳公路管理局；研究方向：經(jīng)濟(jì)法杜平(198011一)，女，河北魏縣人，河北省交通運(yùn)輸廳公路管理局；研究方向：經(jīng)濟(jì)法中國(guó)是至今保留死刑的國(guó)家，也是世界上規(guī)定死刑罪名數(shù)量最多的國(guó)家。在日前國(guó)內(nèi)犯罪率繼續(xù)走高，民眾對(duì)犯罪嫉惡如仇的心理狀態(tài)下，死刑的威信與作用被夸大，人們希望對(duì)罪行較大的犯罪人判

12、處死刑，司法機(jī)關(guān)為了迎合公眾的報(bào)應(yīng)心理也遵循了人們的意志，導(dǎo)致死刑在司法實(shí)踐中大量應(yīng)用。但死刑是否需要長(zhǎng)久保留下去，死刑長(zhǎng)期存在是否有其必要性，需要從死刑的價(jià)值來(lái)分析。死刑的價(jià)值之爭(zhēng)歸根到底無(wú)外乎三個(gè)方面，即死刑是否公正，是否可收到預(yù)防犯罪之功效與是否人道。換句話說(shuō)，也就是死刑是否符合刑罰的公正性、效益性和人道性的三大價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。一、死刑的首選價(jià)值：公正性死刑的公正性，指的是死刑對(duì)于犯罪是不是一種應(yīng)得的報(bào)應(yīng)，以及用死刑來(lái)懲罰犯罪是不是公平

13、；或者說(shuō)，用剝奪生命的死刑來(lái)對(duì)待已經(jīng)犯罪的人是否正當(dāng)，是否公平。任何刑2資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定不同。主要是固定資產(chǎn)的折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定不同。如固定資產(chǎn)的折舊年限，內(nèi)資企業(yè)由行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定；外資企業(yè)由稅法規(guī)定。再如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)留存的殘值比例，內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例在原價(jià)5％以內(nèi)的，由企業(yè)自行確定，情況特殊需調(diào)整比例的，應(yīng)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；外資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比例應(yīng)不低于原價(jià)的10％，需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)

14、機(jī)關(guān)批準(zhǔn)?？傊?，在應(yīng)納稅所得額的確定上，稅法給予外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以更多的靈活性，由此造成同一收入水平的內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)相差懸殊，不利于企業(yè)平等競(jìng)爭(zhēng)和統(tǒng)一市場(chǎng)機(jī)制的形成。稅收優(yōu)惠沒(méi)有很好地體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度，區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導(dǎo)向不甚明顯。三、企業(yè)所得稅的改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展在當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)即在通貨緊縮趨勢(shì)下，只有合理的稅收政策才能發(fā)揮稅收的功能。稅收的財(cái)政收入職能和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)

15、濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)器。稅收植根于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)。只有經(jīng)濟(jì)不斷增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總量不斷擴(kuò)大，才能擴(kuò)大稅源，增加稅收收入。稅收的作用還在于它能調(diào)節(jié)總供給和總需求之間的平衡，調(diào)節(jié)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源合理配置。以企業(yè)所得稅為例，新頒布的實(shí)施條例中的兩稅并軌政策降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率，并給予小型微利企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以低稅率的政策是采取了減稅的手段，但這一手段旨在優(yōu)化引資結(jié)構(gòu)，消除外資企業(yè)的“超國(guó)民待遇”，保證內(nèi)外資56企業(yè)擁有公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

16、。我們從近些年的企業(yè)發(fā)展中發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差異嚴(yán)重影響了內(nèi)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，一些國(guó)企為了擺脫稅負(fù)包袱，享受針對(duì)外資的優(yōu)惠政策，常常不惜以巨大的代價(jià)換取與外商的合資，結(jié)果往往被外商控股，導(dǎo)致多年奮斗出來(lái)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)拱手相讓，轉(zhuǎn)制期問(wèn)也容易造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。從發(fā)達(dá)國(guó)家的情況來(lái)看，對(duì)外資一般沒(méi)有超國(guó)民待遇的優(yōu)惠政策，相反，外資如果超過(guò)一定的規(guī)模反而會(huì)受到限制。發(fā)達(dá)國(guó)家不是靠?jī)?yōu)惠政策來(lái)促進(jìn)發(fā)展，而是靠提供更好的制度和環(huán)境。另外，兩稅并軌

17、的政策是為了更好準(zhǔn)備中國(guó)加入WTO進(jìn)入后過(guò)渡期的工作。當(dāng)然，企業(yè)所得稅的調(diào)整尤其是兩稅并軌的政策對(duì)于外資企業(yè)來(lái)講的確增加了稅收負(fù)擔(dān)，但這并不會(huì)造成外資企業(yè)的撤資行為。兩稅合并后實(shí)行的統(tǒng)一稅率在24％一27％之間，比國(guó)際平均水平還低，而且兩稅并軌同增值稅的轉(zhuǎn)型改革一道構(gòu)成了一增一減的合力效應(yīng)，使外資企業(yè)的總體稅負(fù)基本不變。與此同時(shí)，為了保證中央擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)增長(zhǎng)的決策得到貫徹落實(shí)，政府還加強(qiáng)了出口貨物退(免)稅管理，繼續(xù)拉動(dòng)出口需求，這就