從傳統(tǒng)社會保障審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變的思考

1、2009年第02期總第220期思考一：從靜態(tài)審計向動態(tài)審計的轉(zhuǎn)變一是在一些重要領(lǐng)域?qū)嵭腥^程審計。傳統(tǒng)審計中，審計人員往往對審計對象某一具體時段或某一具體事項(xiàng)予以較多的關(guān)注，而對審計對象的全部過程及審計要素之間的聯(lián)系往往較為忽視。近年來，甘肅省各級審計機(jī)關(guān)已經(jīng)在一些領(lǐng)域有選擇地進(jìn)行了嘗試，較好地發(fā)揮了審計監(jiān)督與服務(wù)作用。二是審計項(xiàng)目安排實(shí)行滾動計劃。2007年，甘肅省審計廳著手制定三年滾動審計項(xiàng)目計劃，向動態(tài)的審計邁出了重要的一步，在項(xiàng)

2、目編制過程中，注意年度審計項(xiàng)目計劃與下兩個年度審計項(xiàng)目計劃的銜接，綜合考慮年度審計項(xiàng)目名稱、審計目標(biāo)、重點(diǎn)內(nèi)容、審計方式、方法、實(shí)施時間、所需審計人員數(shù)量和工作量等計劃要素，使年度審計項(xiàng)目計劃與中期審計項(xiàng)目計劃形成一個統(tǒng)一整體，把中期審計項(xiàng)目計劃作為年度審計項(xiàng)目計劃的延伸，重點(diǎn)反映審計業(yè)務(wù)發(fā)展的脈絡(luò)和方向。思考二：從單位審計向項(xiàng)目審計轉(zhuǎn)變推動和完善以經(jīng)濟(jì)活動為基本目的的項(xiàng)目審計、專項(xiàng)審計，是現(xiàn)代政府審計發(fā)展的主流，已越來越被政府重視，并

3、對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大推動作用。項(xiàng)目審計是現(xiàn)代審計的方法，與傳統(tǒng)審計有著本質(zhì)的不同。項(xiàng)目審計直接以經(jīng)濟(jì)活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動為審計內(nèi)容，如：對政府投資活動的審計、專項(xiàng)資金管理和使用的審計及社會保障資金的審計等。這種以經(jīng)濟(jì)活動為審計對象的審計活動，組織嚴(yán)密、程序規(guī)范、審計深入細(xì)致、有確定的審計目標(biāo)和確定的測量尺度、按特定的審計對象匯集各專業(yè)人才，能對特定的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施全面的、深入的、全過程的監(jiān)控，并隨著審

4、計活動的開展不斷向決策部門和項(xiàng)目管理部門反饋信息，及時矯正偏離狀態(tài)，修正和完善計劃的缺陷和不足，全面提高項(xiàng)目運(yùn)行的效率、效益和效果。思考三：從財務(wù)收支審計向公共資金支出審計轉(zhuǎn)變隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和政企分開，政府職能已開始向公共服務(wù)方向轉(zhuǎn)移。因此，政府審計就必須集中到對社會公共資金審計上來，而一般性的單位財務(wù)收支審計和企業(yè)審計將逐步交由社會審計和內(nèi)部審計去完成，審計機(jī)關(guān)實(shí)施對社會審計和國有企業(yè)內(nèi)部審計的綜合監(jiān)督。按照由收支審計并重

5、向支出審計為主轉(zhuǎn)變的要求，審計中重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的編制和執(zhí)行、支出的真實(shí)完整性、支出審批控制、支出結(jié)構(gòu)和支出比例變化的合理性，對超預(yù)算無預(yù)算支出和異常增減的支出項(xiàng)目作重點(diǎn)審計，對一級預(yù)算單位和二三級預(yù)算單位進(jìn)行對比調(diào)查。審計的重點(diǎn)要轉(zhuǎn)向全方位關(guān)注預(yù)算內(nèi)外所有財政性資金，關(guān)注財政性資金支出的方向，關(guān)注各部門的預(yù)算管理，關(guān)注專項(xiàng)資金的合理分配、有效使用，關(guān)注財政投資的績效，以促進(jìn)財政改革的深入和制度的完善，提高財政資金的管理水平和績效，規(guī)范各級

6、政府部門的財政管理行為。思考四：從真實(shí)合法審計向績效審計轉(zhuǎn)變績效審計成為現(xiàn)代審計主流至少有兩個方面原因：其一西方市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善財務(wù)會計活動日愈規(guī)范化財務(wù)活動中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計自然減少因此不斷擴(kuò)大審計職能作用范圍向績效審計延伸成為審計自身發(fā)展的客觀要求。其二，20世紀(jì)40年代中期西方工業(yè)國家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)社會矛盾激化主張全面干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)生活的凱恩斯主義占了上峰，政府在社會經(jīng)濟(jì)

7、生活中的作用與日俱增。當(dāng)前，開展績效審計有一個從無到有、從小到大、步步為營、穩(wěn)步推進(jìn)的過程。首要搞好試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。選擇一些典型行業(yè)、單位或項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)績效審計。特別是在國家投資建設(shè)領(lǐng)域，進(jìn)行績效審計更為緊迫。近些年，投資績效不高十分普遍，一些地方領(lǐng)導(dǎo)搞的“政績工程”“形象工程”已造成巨大浪費(fèi)。通過對政府投資的基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保及公共服務(wù)設(shè)施等進(jìn)行績效審計，不僅能有效提高政府資金使用效果，而且能為全面推進(jìn)績效審計摸索路子、積累經(jīng)驗(yàn)。思考五：

8、從挖掘內(nèi)部資源向整合內(nèi)外資源轉(zhuǎn)變現(xiàn)代審計發(fā)展表明，僅僅靠挖掘?qū)徲嫏C(jī)關(guān)內(nèi)部潛力，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對政府全部公共資金進(jìn)行監(jiān)督的需要，只有通過科學(xué)整合內(nèi)外審計資源，才能最大限度發(fā)揮政府審計監(jiān)督職能作用。整合內(nèi)外審計資源主要有以下五個途徑：一是利用社會審計和內(nèi)部審計力量。二是審計資料共享。三是利用先進(jìn)的工具。四是突出審計監(jiān)督重點(diǎn)。五是改進(jìn)審計的方式和方法。思考六：從多目標(biāo)審計向有限目標(biāo)審計轉(zhuǎn)變現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國家一切事務(wù)

9、，隨著民主政治的建立完善，政府管理的范圍將越來越窄、配置資源的范圍越來越小。作為政府審計機(jī)構(gòu)必然要從多目標(biāo)審計向有限目標(biāo)審計轉(zhuǎn)變。由于我國的特殊國情，現(xiàn)階段政府審計一直處于超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)境地，有的縣級審計機(jī)關(guān)實(shí)際從事審計業(yè)務(wù)人員只有十來個人，一年要完成幾十個、甚至上百個審計項(xiàng)目，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過自身承受能力，審計質(zhì)量也難以保證。當(dāng)前，這種局面不僅沒有得到有效遏制，反而還有擴(kuò)大的趨勢，政府審計從多目標(biāo)審計向有限目標(biāo)審計轉(zhuǎn)變，既是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計過渡

10、所必需，也是擺脫審計機(jī)關(guān)面臨困境的一項(xiàng)根本舉措。（作者單位：甘肅省審計廳社會保障審計處）從傳統(tǒng)社會保障審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變的思考□劉小娟經(jīng)濟(jì)觀察FAZHANJINGJIGUANCHA512009年第02期總第220期思考一：從靜態(tài)審計向動態(tài)審計的轉(zhuǎn)變一是在一些重要領(lǐng)域?qū)嵭腥^程審計。傳統(tǒng)審計中，審計人員往往對審計對象某一具體時段或某一具體事項(xiàng)予以較多的關(guān)注，而對審計對象的全部過程及審計要素之間的聯(lián)系往往較為忽視。近年來，甘肅省各級審計機(jī)關(guān)

11、已經(jīng)在一些領(lǐng)域有選擇地進(jìn)行了嘗試，較好地發(fā)揮了審計監(jiān)督與服務(wù)作用。二是審計項(xiàng)目安排實(shí)行滾動計劃。2007年，甘肅省審計廳著手制定三年滾動審計項(xiàng)目計劃，向動態(tài)的審計邁出了重要的一步，在項(xiàng)目編制過程中，注意年度審計項(xiàng)目計劃與下兩個年度審計項(xiàng)目計劃的銜接，綜合考慮年度審計項(xiàng)目名稱、審計目標(biāo)、重點(diǎn)內(nèi)容、審計方式、方法、實(shí)施時間、所需審計人員數(shù)量和工作量等計劃要素，使年度審計項(xiàng)目計劃與中期審計項(xiàng)目計劃形成一個統(tǒng)一整體，把中期審計項(xiàng)目計劃作為年度審

12、計項(xiàng)目計劃的延伸，重點(diǎn)反映審計業(yè)務(wù)發(fā)展的脈絡(luò)和方向。思考二：從單位審計向項(xiàng)目審計轉(zhuǎn)變推動和完善以經(jīng)濟(jì)活動為基本目的的項(xiàng)目審計、專項(xiàng)審計，是現(xiàn)代政府審計發(fā)展的主流，已越來越被政府重視，并對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大推動作用。項(xiàng)目審計是現(xiàn)代審計的方法，與傳統(tǒng)審計有著本質(zhì)的不同。項(xiàng)目審計直接以經(jīng)濟(jì)活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動為審計內(nèi)容，如：對政府投資活動的審計、專項(xiàng)資金管理和使用的審計及社會保障資金的審計等。這種以經(jīng)濟(jì)活

13、動為審計對象的審計活動，組織嚴(yán)密、程序規(guī)范、審計深入細(xì)致、有確定的審計目標(biāo)和確定的測量尺度、按特定的審計對象匯集各專業(yè)人才，能對特定的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施全面的、深入的、全過程的監(jiān)控，并隨著審計活動的開展不斷向決策部門和項(xiàng)目管理部門反饋信息，及時矯正偏離狀態(tài)，修正和完善計劃的缺陷和不足，全面提高項(xiàng)目運(yùn)行的效率、效益和效果。思考三：從財務(wù)收支審計向公共資金支出審計轉(zhuǎn)變隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和政企分開，政府職能已開始向公共服務(wù)方向轉(zhuǎn)移。因此，政

14、府審計就必須集中到對社會公共資金審計上來，而一般性的單位財務(wù)收支審計和企業(yè)審計將逐步交由社會審計和內(nèi)部審計去完成，審計機(jī)關(guān)實(shí)施對社會審計和國有企業(yè)內(nèi)部審計的綜合監(jiān)督。按照由收支審計并重向支出審計為主轉(zhuǎn)變的要求，審計中重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的編制和執(zhí)行、支出的真實(shí)完整性、支出審批控制、支出結(jié)構(gòu)和支出比例變化的合理性，對超預(yù)算無預(yù)算支出和異常增減的支出項(xiàng)目作重點(diǎn)審計，對一級預(yù)算單位和二三級預(yù)算單位進(jìn)行對比調(diào)查。審計的重點(diǎn)要轉(zhuǎn)向全方位關(guān)注預(yù)算內(nèi)外所有財

15、政性資金，關(guān)注財政性資金支出的方向，關(guān)注各部門的預(yù)算管理，關(guān)注專項(xiàng)資金的合理分配、有效使用，關(guān)注財政投資的績效，以促進(jìn)財政改革的深入和制度的完善，提高財政資金的管理水平和績效，規(guī)范各級政府部門的財政管理行為。思考四：從真實(shí)合法審計向績效審計轉(zhuǎn)變績效審計成為現(xiàn)代審計主流至少有兩個方面原因：其一西方市場經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善財務(wù)會計活動日愈規(guī)范化財務(wù)活動中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少傳統(tǒng)合規(guī)性財務(wù)審計自然減少因此不斷擴(kuò)大

16、審計職能作用范圍向績效審計延伸成為審計自身發(fā)展的客觀要求。其二，20世紀(jì)40年代中期西方工業(yè)國家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)社會矛盾激化主張全面干預(yù)社會經(jīng)濟(jì)生活的凱恩斯主義占了上峰，政府在社會經(jīng)濟(jì)生活中的作用與日俱增。當(dāng)前，開展績效審計有一個從無到有、從小到大、步步為營、穩(wěn)步推進(jìn)的過程。首要搞好試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。選擇一些典型行業(yè)、單位或項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)績效審計。特別是在國家投資建設(shè)領(lǐng)域，進(jìn)行績效審計更為緊迫。近些年，投資績效不高十分普遍，一些地方領(lǐng)導(dǎo)搞的

17、“政績工程”“形象工程”已造成巨大浪費(fèi)。通過對政府投資的基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保及公共服務(wù)設(shè)施等進(jìn)行績效審計，不僅能有效提高政府資金使用效果，而且能為全面推進(jìn)績效審計摸索路子、積累經(jīng)驗(yàn)。思考五：從挖掘內(nèi)部資源向整合內(nèi)外資源轉(zhuǎn)變現(xiàn)代審計發(fā)展表明，僅僅靠挖掘?qū)徲嫏C(jī)關(guān)內(nèi)部潛力，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對政府全部公共資金進(jìn)行監(jiān)督的需要，只有通過科學(xué)整合內(nèi)外審計資源，才能最大限度發(fā)揮政府審計監(jiān)督職能作用。整合內(nèi)外審計資源主要有以下五個途徑：一是利用社會審計和內(nèi)部審計力

18、量。二是審計資料共享。三是利用先進(jìn)的工具。四是突出審計監(jiān)督重點(diǎn)。五是改進(jìn)審計的方式和方法。思考六：從多目標(biāo)審計向有限目標(biāo)審計轉(zhuǎn)變現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國家一切事務(wù)，隨著民主政治的建立完善，政府管理的范圍將越來越窄、配置資源的范圍越來越小。作為政府審計機(jī)構(gòu)必然要從多目標(biāo)審計向有限目標(biāo)審計轉(zhuǎn)變。由于我國的特殊國情，現(xiàn)階段政府審計一直處于超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)境地，有的縣級審計機(jī)關(guān)實(shí)際從事審計業(yè)務(wù)人員只有十來個人，一年要完成幾十個、