試論會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇

1、●theorylnqulratlon2■計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇，是會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)Z寫(xiě)實(shí)踐活動(dòng)的重要內(nèi)容。探討會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇問(wèn)題，對(duì)于深化會(huì)計(jì)理論研究和提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水平均具有重大意義。本文擬就會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇的必要性、一般原則、進(jìn)行會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題作一探討，求教于會(huì)計(jì)學(xué)界的同仁。一、會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇的巷要性會(huì)計(jì)方法是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的手段。會(huì)計(jì)目的，即會(huì)計(jì)主體通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)所欲達(dá)到的目標(biāo)或結(jié)果。會(huì)計(jì)方

2、法，這里不是指會(huì)計(jì)理論研究的方法，而是指會(huì)計(jì)核算方法，亦即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法。人們總是先設(shè)定會(huì)計(jì)目的，再運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)方法去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的。一般說(shuō)來(lái)，實(shí)現(xiàn)同一會(huì)計(jì)目的的方法是多種多樣的，因而，有必要對(duì)諸種方法進(jìn)行分析比較，予以科學(xué)的評(píng)價(jià)，從中選擇出最適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)。比如，進(jìn)行企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，就有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、加權(quán)移動(dòng)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等多種方法，這就需要會(huì)計(jì)主體基于自身的目的與核算對(duì)象的特點(diǎn)去進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)與選擇?？茖W(xué)技

3、術(shù)越發(fā)達(dá)，實(shí)現(xiàn)同一會(huì)計(jì)目的可供選擇的方法就越多，對(duì)會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)、選擇就越重要。會(huì)計(jì)方法不僅具有多樣化的屬性，還具有可變性的特點(diǎn)。這是因?yàn)?，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)環(huán)境無(wú)不處于恒常的變動(dòng)之中，隨著會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)環(huán)境的變動(dòng)，某些會(huì)計(jì)方法可能由適宜變?yōu)椴贿m宜而喪失其存在的根據(jù)，代之以新的會(huì)計(jì)方法。比如記賬方法，在自然經(jīng)濟(jì)條件下，由于各經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本處于封閉狀態(tài)，彼此間很少經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，產(chǎn)品由家庭直接占有和消費(fèi)，財(cái)產(chǎn)關(guān)系簡(jiǎn)單明

4、了，財(cái)產(chǎn)的絕大部分不具流動(dòng)性或具較低的流動(dòng)性，因此，除流動(dòng)性較強(qiáng)、較貴重的極少部分財(cái)產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象以外，不具流動(dòng)性或具較低流動(dòng)性的非貴重的絕大部分財(cái)產(chǎn)并未成為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，單式記賬法也就成為當(dāng)時(shí)的基本賬務(wù)處理方法。伴隨著自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)向商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，一方面，財(cái)富的社會(huì)形式從具體的使用價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)向抽象的價(jià)值形態(tài)，會(huì)計(jì)的核算對(duì)象發(fā)生了質(zhì)的變化；另一方面，各經(jīng)濟(jì)單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，財(cái)富的流動(dòng)性日益增強(qiáng)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，全面地

5、反映經(jīng)濟(jì)單位間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與產(chǎn)權(quán)關(guān)系便成為會(huì)計(jì)核算不可或缺的內(nèi)容。正是在這種背景下，復(fù)式記賬法得以產(chǎn)生并日漸完善，單式記賬法則逐漸退出歷史舞臺(tái)。再比如，股份有限公司面世，會(huì)計(jì)對(duì)象由單個(gè)資本轉(zhuǎn)化為社會(huì)性資本，會(huì)計(jì)活動(dòng)不僅要實(shí)現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的目的，還要實(shí)現(xiàn)為相關(guān)利益者服務(wù)的目的，與此相應(yīng)，也就產(chǎn)生了一系列反映所有者權(quán)益及其變動(dòng)的核算方法。如果說(shuō)會(huì)計(jì)方法的多樣化是會(huì)計(jì)方法的橫向拓展，從而使會(huì)計(jì)方法的選擇性越來(lái)越強(qiáng)，選擇的余地越來(lái)越大的

6、話，那么，畛中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)2002年第8期試論舍斟會(huì)計(jì)方法的可變性，則是會(huì)計(jì)方法的縱向發(fā)展，是會(huì)計(jì)方法的剔舊與創(chuàng)新。會(huì)計(jì)方法的橫向拓展與縱向發(fā)展是彼此交錯(cuò)進(jìn)行的。這一縱橫交錯(cuò)的發(fā)展過(guò)程，往往使會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇具有十分復(fù)雜的情形。還應(yīng)該看到，由于會(huì)計(jì)方法的可變性，對(duì)會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇就不是一勞永逸的，而是一個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)程。會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐也正是在對(duì)會(huì)計(jì)方法的這種不斷評(píng)價(jià)與選擇的過(guò)程中逐漸成熟與發(fā)展起來(lái)的。=、套計(jì)方法評(píng)價(jià)每選擇的一般擐

7、嬲評(píng)價(jià)是選擇的前提與基礎(chǔ)，要正確地選擇，必須正確地評(píng)價(jià)；沒(méi)有正確的評(píng)價(jià)，就不可能有正確的選擇。在筆者看來(lái)，一種適宜的會(huì)計(jì)方法，應(yīng)該符合下列原則：1相關(guān)性原則。是指運(yùn)用某一會(huì)計(jì)方法處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)盡可能與預(yù)設(shè)會(huì)計(jì)目的相吻合。比如，在運(yùn)用工時(shí)法將工資費(fèi)用分配于相關(guān)產(chǎn)品的場(chǎng)合，或者可用定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，或者可用實(shí)際工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。由于實(shí)際工時(shí)與實(shí)際工資費(fèi)用的關(guān)聯(lián)度高于定額工時(shí)與實(shí)際工資費(fèi)用的關(guān)聯(lián)度，因而在實(shí)際工時(shí)資料易于獲取的

8、情況下，實(shí)際工時(shí)法比定額工時(shí)法無(wú)疑具有更強(qiáng)的適用性。但在實(shí)際工時(shí)資料難以準(zhǔn)確獲取的情況下，以實(shí)際工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，反而可能造成更大的誤差，又宜采用定額工時(shí)法。2可操作性原則。是指所選用的會(huì)計(jì)方法必須具有技術(shù)上的可行性。會(huì)計(jì)方法是否具有技術(shù)上的可行性，既與會(huì)計(jì)方法自身的成熟程度和手段的完善程度等客觀因素相關(guān)，也與會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)手段的能力的強(qiáng)弱等主觀因素相關(guān)。比如，代數(shù)分配法在我國(guó)之所以長(zhǎng)期未能得到推廣運(yùn)用，不是因?yàn)樵摲椒ú痪哂?/p>

9、先進(jìn)性，而是因?yàn)槿狈⒃摲N方法推而廣之的主客觀條件。伴隨著電子計(jì)算機(jī)在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中的普遍運(yùn)用與會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力的普遍提高，代數(shù)分配法也將會(huì)在我國(guó)逐漸推廣開(kāi)來(lái)。3成本效益原則。是指所選用的會(huì)計(jì)方法必須具有經(jīng)濟(jì)的合理性。任何會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用都會(huì)發(fā)生一定的人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)。當(dāng)諸種會(huì)計(jì)方法均能滿(mǎn)足同一會(huì)計(jì)目的的要求且滿(mǎn)足程度基本相同時(shí)，應(yīng)采用運(yùn)用成本較低的方法，放棄運(yùn)用成本較高的方法；當(dāng)諸種會(huì)計(jì)方法雖能滿(mǎn)足同一會(huì)計(jì)目的的要求但滿(mǎn)

10、足程度差異較大時(shí)，則應(yīng)將會(huì)計(jì)方法運(yùn)用的顯性成本與會(huì)計(jì)方法選擇的隱性成本(機(jī)會(huì)成本)綜合起來(lái)考慮，選擇顯性萬(wàn)方數(shù)據(jù)叫肖描畫(huà)ltheyinquirationj附喇喇酣鉗制柑糊翩翩酬附附叫如:拍b計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇，是會(huì)汁理論體系的重要組成部分，也是會(huì)tZ志實(shí)踐活動(dòng)的重要內(nèi)容。探討會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇問(wèn)題，對(duì)于深化說(shuō)訟~ZIr剖合計(jì)理論研究和提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水平均具有重大意義。本文擬就會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇的必要性、一般原則、進(jìn)行會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇時(shí)

11、應(yīng)住意的問(wèn)題作一探討，求教于會(huì)汁學(xué)界的同仁。咽跚跚陽(yáng)島盹陽(yáng)蜘汪叫腳等專(zhuān)業(yè)路酬報(bào)部也每“一、合計(jì)方法評(píng)價(jià)峙囂攢的必襄性會(huì)計(jì)方法是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的的手段。會(huì)計(jì)目的，即會(huì)計(jì)主體通過(guò)會(huì)計(jì)活動(dòng)所欲達(dá)到的目標(biāo)戚結(jié)果。會(huì)計(jì)方法，這旦不是指會(huì)計(jì)現(xiàn)論研究的方法，而是指會(huì)計(jì)核算方法，亦即會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法。人們總是先設(shè)定會(huì)計(jì)目的，再運(yùn)用一定的合計(jì)方法去實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的。一般說(shuō)來(lái)，實(shí)現(xiàn)問(wèn)一會(huì)計(jì)目的的方法是多種多樣的，因而，有必要對(duì)諸種方法進(jìn)行分析比較，予以科學(xué)的評(píng)價(jià)，從中

12、選擇出最適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)。比如，進(jìn)行企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，就有先進(jìn)先出法、脂進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、加權(quán)移動(dòng)平均法、個(gè)別認(rèn)定法等多種方「法，這就需要會(huì)計(jì)主體基于自身的目的與核算對(duì)象的特點(diǎn)去進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)與選擇?？茖W(xué)技術(shù)越發(fā)達(dá)，實(shí)現(xiàn)同…會(huì)計(jì)目的可供選擇的方法就越多，對(duì)會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)、選擇就越重要。會(huì)計(jì)方法不僅具有多樣化的屬性，還具有可變性的特點(diǎn)。這是因?yàn)?，伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)t對(duì)象、金t環(huán)境無(wú)不處于恒常的變動(dòng)之中，隨著會(huì)計(jì)對(duì)象、合計(jì)環(huán)境的變動(dòng)

13、，某些會(huì)計(jì)方法可能由適宜變?yōu)椴贿m宜而喪失其存在的根據(jù)，代之以新的會(huì)t方法。比如記賬方法，在自然經(jīng)濟(jì)條件下，由于各經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本處于封閉狀態(tài)，彼此間很少經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，產(chǎn)品由家庭直接占有和捎費(fèi)，財(cái)產(chǎn)關(guān)系簡(jiǎn)單明了，財(cái)產(chǎn)的絕大部分不具流動(dòng)性戒具較低的流動(dòng)性，因此，除流動(dòng)性較強(qiáng)、較貴重的極少部分財(cái)產(chǎn)成為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象以外，不具欖動(dòng)性成具較低流動(dòng)性的非貴攘的絕大部分財(cái)產(chǎn)并米成為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，單式i己賬法也就成為當(dāng)時(shí)的基本賬務(wù)處主理方法。伴隨著

14、自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)向商品經(jīng)濟(jì)杜舍，一方面，財(cái)富的社會(huì)形式從具體的使用價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)向抽象的價(jià)值形態(tài)，會(huì)汁的核算對(duì)象發(fā)生了質(zhì)的變化另…方圃，各經(jīng)濟(jì)單位之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，財(cái)富的流動(dòng)性日益增強(qiáng)，產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，全刷地反映經(jīng)濟(jì)單位間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系與產(chǎn)權(quán)關(guān)系便成為會(huì)計(jì)核算不可或缺的內(nèi)容。正是在這種背景下，復(fù)式記賬法得以產(chǎn)生并日漸完善，單式記賬桂則逐漸退出歷史舞臺(tái)。再比如，股份有限公司面世，會(huì)計(jì)對(duì)象由單個(gè)資本轉(zhuǎn)化為社會(huì)性資本，會(huì)t活動(dòng)不僅要實(shí)現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)

15、部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的目的，還要實(shí)現(xiàn)為相關(guān)利益者服務(wù)的目的，與此相應(yīng)，也就產(chǎn)生了一系列反映所有者權(quán)益及其變動(dòng)的核算方法。如果說(shuō)會(huì)計(jì)方法的多樣化是會(huì)計(jì)方法的橫向拓展，從而使全計(jì)方法的選擇性越來(lái)越強(qiáng)，選擇的余地越來(lái)越大的話，那么，脅中國(guó)農(nóng)業(yè)企計(jì)2002年第8期會(huì)計(jì)方法的可變性，則是會(huì)計(jì)方法的縱向發(fā)展，是會(huì)計(jì)方法的刷舊與創(chuàng)新。會(huì)計(jì)方法的橫向拓展與縱向發(fā)展是彼此交錯(cuò)進(jìn)行的。這.......縱橫交錯(cuò)的發(fā)展過(guò)稽，往往使會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇具有十分復(fù)雜的情

16、形。還應(yīng)該看到，由于會(huì)計(jì)方法的可變性，對(duì)會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇就不是A勞永逸的，而是a個(gè)持續(xù)不斷的過(guò)糕。會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐也正是在對(duì)會(huì)計(jì)方法的這種不斷評(píng)價(jià)與瑞擇的過(guò)程中逐漸成熟與發(fā)展起來(lái)的。工、會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選峰的一鍛原則評(píng)價(jià)是選擇的前提與基礎(chǔ)，要正確地選擇，必須正確地評(píng)價(jià)沒(méi)有正確的評(píng)價(jià)，就不可能有正確的選擇。在筆者著來(lái)，…種適宜的會(huì)計(jì)方法，應(yīng)該符合F列原則:1相關(guān)性原則。是指運(yùn)用某…會(huì)計(jì)方法處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的結(jié)果應(yīng)盡可能與預(yù)設(shè)會(huì)計(jì)目的相吻

17、合。比如，在運(yùn)用工時(shí)法將工資費(fèi)用分配于相關(guān)產(chǎn)品的場(chǎng)合，或者可用定額工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，或者可用實(shí)際工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。由于實(shí)際工時(shí)與茹際工資費(fèi)用的關(guān)聯(lián)度高于定額工時(shí)與實(shí)際工資費(fèi)用的關(guān)聯(lián)度，因而在實(shí)際工時(shí)資料易于獲取的情況下，實(shí)際工時(shí)法比定額工時(shí)法無(wú)疑具有更強(qiáng)的適用性。但在實(shí)際工時(shí)資料難以準(zhǔn)確獲取的情況下，以實(shí)際工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，反而可能造成更大的誤差，義商采用定額工時(shí)法。2.nJ操作性原則。是指所選用的合計(jì)方法必須具有技術(shù)上的可行性。會(huì)計(jì)方

18、法是沓具有技術(shù)上的可行性，既與會(huì)計(jì)方法自身的成熟程臟和手段的完辮程膜等客觀因素相關(guān)，也與會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)手段的能力的強(qiáng)弱等主觀回素相關(guān)。比如，代數(shù)分配法在我國(guó)之所以長(zhǎng)期米能得到推廣運(yùn)用，不是因?yàn)樵摲椒ú痪哂邢冗M(jìn)性，而是因?yàn)槿狈⒃摲N方法推而廣二己的主客觀條件。伴隨辛苦電子計(jì)算機(jī)在我罔會(huì)計(jì)工作中的普遍運(yùn)用與會(huì)汁人員知識(shí)水平、業(yè)務(wù)能力的普施提高，代數(shù)分配法也將會(huì)在我國(guó)逐漸推廣開(kāi)來(lái)O3.成本效益原則。是指所選用的合計(jì)方法必須具有經(jīng)濟(jì)

19、的合理性。任何會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用都會(huì)發(fā)生…定的人力、物力和財(cái)力的起費(fèi)。當(dāng)諸種會(huì)計(jì)方法均能滿(mǎn)足同…會(huì)計(jì)目的的要求且滿(mǎn)足程度基本相同時(shí)，應(yīng)采用運(yùn)用戚本較低的方法，放棄運(yùn)用成本較高的方法當(dāng)諸種會(huì)計(jì)方法雖能滿(mǎn)足間一會(huì)計(jì)目的的要求m滿(mǎn)足和度差異較大時(shí)，則應(yīng)將會(huì)計(jì)方法運(yùn)用的顯性戚本與會(huì)計(jì)方法選擇的隱性戚本(機(jī)會(huì)成本)綜合起來(lái)考慮，選擇顯除方法的評(píng)價(jià)與選擇成本與隱陛成本之和最低的方法。4合法性原則。是指會(huì)計(jì)主體評(píng)價(jià)與選擇會(huì)計(jì)方法必須以會(huì)計(jì)法規(guī)為依據(jù)。會(huì)計(jì)

20、核算的對(duì)象不是純自然物，而是資本及其權(quán)益關(guān)系。因而，會(huì)計(jì)方法不是一種純技術(shù)方法，其運(yùn)用必然會(huì)涉及、影響各相關(guān)利益者的利益。為了保護(hù)各相關(guān)利益者應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益不受他人侵犯，使經(jīng)濟(jì)利益的配置格局具有合理性，便必然要求國(guó)家以法規(guī)法紀(jì)等形式規(guī)范會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇范圍，會(huì)計(jì)主體也就必須依據(jù)有關(guān)法規(guī)法紀(jì)，評(píng)價(jià)和選擇會(huì)計(jì)方法。5及時(shí)性原則。是指所選用的會(huì)計(jì)方法必須使會(huì)計(jì)主體能及時(shí)獲得有關(guān)會(huì)計(jì)信息資料。及時(shí)性是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求之一。信息

21、本身具有時(shí)效性，要提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，必須堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息提供的及時(shí)性。而為能及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，在不降低其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的前提下，則應(yīng)選擇會(huì)計(jì)處理程序相對(duì)簡(jiǎn)單的方法。如資產(chǎn)核算，盡管經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法頗有微詞，但該原則一直被會(huì)計(jì)界所遵循，該方法一直為會(huì)計(jì)界所運(yùn)用。究其原因，除歷史成本所具有的客觀性外，歷史成本資料方便易得，有利于及時(shí)生成和提供會(huì)計(jì)信息，也是其得以保留的重要根據(jù)之一。蘭、進(jìn)：子奢汁方法評(píng)價(jià)培選擇應(yīng)注意

22、的閽矮筆者認(rèn)為，在進(jìn)行會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇時(shí)，應(yīng)十分注意以下兩大問(wèn)題：1不同會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇的價(jià)值取向差異會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)，是評(píng)價(jià)主體對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法的目的性及其程度的一種評(píng)判。不同評(píng)價(jià)主體，通常具有不同的會(huì)計(jì)目的。出于不同的會(huì)計(jì)目的，對(duì)會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇往往具有不同的價(jià)值取向。不同的價(jià)值取向，則可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)方法選擇的不同結(jié)果。按照價(jià)值取向的不同，筆者將會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)主體分為兩類(lèi)：一類(lèi)為個(gè)體評(píng)價(jià)主體、一類(lèi)為群體評(píng)價(jià)主體。前者

23、包括會(huì)計(jì)工作人員、企業(yè)與行政事業(yè)單位；后者包括會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、國(guó)家會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)等。比如，存貨計(jì)價(jià)方法的差異，必然導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)的人賬價(jià)值、銷(xiāo)售成本、利潤(rùn)、應(yīng)交所得稅額等一系列差異，這對(duì)企業(yè)債權(quán)人、投資人、經(jīng)營(yíng)管理者和作為稅收人的國(guó)家之間的利益分配格局無(wú)疑會(huì)發(fā)生不同程度的影響，進(jìn)而使不同的利益相關(guān)者對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的評(píng)價(jià)與選擇具有不同的價(jià)值取向。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員在評(píng)價(jià)與選擇存貨計(jì)價(jià)方法文／許義生時(shí)，傾向于維護(hù)經(jīng)營(yíng)者利益、企業(yè)利益或小團(tuán)

24、體利益；會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、國(guó)家會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)與選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，則傾向于維護(hù)投資人與債權(quán)人的利益、社會(huì)整體利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。在科學(xué)技術(shù)落后，各經(jīng)濟(jì)單位問(wèn)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系尚未得到普遍發(fā)展的自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)與商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)早期，可供選擇的會(huì)計(jì)方法不多。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可供選擇的會(huì)計(jì)方法會(huì)越來(lái)越多，會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇中的利益矛盾沖突也日漸顯著。故而，合理地協(xié)調(diào)或解決會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇中的矛盾沖突也日漸顯著。故而，合理地協(xié)調(diào)或解決會(huì)計(jì)方

25、法評(píng)價(jià)與選擇中的矛盾沖突便逐漸成為國(guó)家的重要職責(zé)。2科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)與選擇的影響不僅經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系及其變動(dòng)會(huì)影響會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇，科學(xué)技術(shù)水平及其變動(dòng)，也同樣會(huì)影響會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇，它會(huì)不斷提供出促使會(huì)計(jì)方法拓展與創(chuàng)新所必需的物質(zhì)手段，進(jìn)而迫使人們對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法作出新的評(píng)價(jià)與選擇。比如，電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中日益廣泛地運(yùn)用，就正在改變著人們?cè)谑止?huì)計(jì)時(shí)代所形成的對(duì)會(huì)計(jì)方法的認(rèn)識(shí)。前面談到的代數(shù)分配法就是典型的例證。過(guò)去，我

26、國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界普遍認(rèn)為，代數(shù)分配法與其他費(fèi)用方法相比，雖然計(jì)算結(jié)果更為準(zhǔn)確，卻因計(jì)算程序較為復(fù)雜而缺乏適應(yīng)性。在電子計(jì)算機(jī)被廣泛運(yùn)用于我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的今天，該方法的計(jì)算已變得十分簡(jiǎn)單與快捷。因此，我們會(huì)計(jì)學(xué)界也將給予其越來(lái)越多的關(guān)注與逐漸擴(kuò)大的運(yùn)用空間。再比如，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面，產(chǎn)品成本中以技術(shù)費(fèi)用為主的間接費(fèi)用的比重逐漸上升，人工、原材料等直接費(fèi)用的比重逐漸下降；另一方面，人們對(duì)產(chǎn)品的需求日趨多樣化、小批量化。在這種情況下，繼

27、續(xù)沿用以制造費(fèi)用的名義歸集所有的間接費(fèi)用和以產(chǎn)品工時(shí)等為分配標(biāo)準(zhǔn)將間接費(fèi)用分配于各相關(guān)產(chǎn)品的方法，難免會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真與扭曲。面對(duì)高新技術(shù)的沖擊，人們必須尋求一種更為科學(xué)的間接費(fèi)用的分配方法。誕生于80年代后期美國(guó)的作業(yè)成本計(jì)算法就是這一探索的產(chǎn)物。我們正處在由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變的時(shí)期。面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論與實(shí)際工作者有必要對(duì)某些傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法作出新的評(píng)價(jià)和選擇，并致力于會(huì)計(jì)方法的探索與創(chuàng)新，以推動(dòng)

28、我國(guó)會(huì)計(jì)科學(xué)不斷地向前發(fā)展。作者單位：廣東商學(xué)院(責(zé)任編輯：小軒)中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)2002年第8期卸萬(wàn)方數(shù)據(jù)黯法的評(píng)價(jià)與選捧文許義生戚本與隱性成本之和最低的方法。4.合法性原則。是指會(huì)計(jì)主體評(píng)價(jià)與選擇會(huì)計(jì)方法必須以會(huì)計(jì)法艦為依據(jù)。會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不是純自然物，而是資本及其權(quán)益關(guān)系。因而，會(huì)計(jì)方法不是…種純技術(shù)方法，其運(yùn)用必然會(huì)涉及、影響各相關(guān)利益者的利益。為了保護(hù)各相關(guān)利益者應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益不受他人侵犯，使任濟(jì)利益的配置格局具有合理性，便必然要

29、求罔束以法規(guī)法組等形式規(guī)商會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇市罔.會(huì)計(jì)主體也就必須依據(jù)有關(guān)法規(guī)法妃，評(píng)價(jià)和選擇余計(jì)方法。5.及時(shí)性原則。是指所選用的會(huì)計(jì)方法必須便會(huì)計(jì)主體能段時(shí)棋得有關(guān)會(huì)計(jì)倍息資料。及時(shí)性是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)麓的基本要求之一。信息本身具有時(shí)效性，要提高會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，必須哩持會(huì)計(jì)信息提供的及時(shí)性。而為能及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息，在不降低其他會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的前提下，則應(yīng)選擇會(huì)計(jì)處理程序相對(duì)簡(jiǎn)單的方法。如資產(chǎn)核算，盡管經(jīng)濟(jì)學(xué)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)

30、原則和計(jì)價(jià)方法頗有微詞，但該原則一直被會(huì)計(jì)界所遭桶，該方法一直為會(huì)計(jì)界所運(yùn)用。究其原因，除歷史戚本所具有的客觀性外，歷史戚本資料方便易礙，有利于及時(shí)生成和提供合計(jì)惱，息，也是其得以保留的重要根據(jù)之…。豆、進(jìn)軒會(huì)計(jì)方法部份與選梅X建囂的問(wèn)醺筆者認(rèn)為，在進(jìn)行會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇時(shí)，應(yīng)十分注意以下兩大問(wèn)題:l不同會(huì)i十二E體對(duì)會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇的價(jià)值取向差異會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)，是評(píng)價(jià)主體對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)方法的目的性及其程度的一種評(píng)判。不間評(píng)價(jià)主體，

31、通常具有不同的會(huì)計(jì)目的。出于不同的會(huì)計(jì)目的，對(duì)會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選擇往往具有不間的價(jià)債取向。不同的價(jià)值取向，則盯能導(dǎo)致會(huì)計(jì)方法選擇的不間結(jié)果。按照價(jià)假取向的不間，筆者將會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)主體分為兩類(lèi):一類(lèi)為個(gè)體評(píng)價(jià)i:體、一類(lèi)為群體評(píng)價(jià)主體。前者包括會(huì)計(jì)工作人民、企業(yè)與行政事業(yè)單位后者括合計(jì)職業(yè)團(tuán)體、回家會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)等。比如，存貨計(jì)價(jià)方法的差異，必然導(dǎo)致流動(dòng)資產(chǎn)的人賬價(jià)值、銷(xiāo)售戚本、利潤(rùn)、呂立交所得稅額等一系列差異，這對(duì)企業(yè)債權(quán)人、投資人、經(jīng)營(yíng)

32、管理者和作為稅收人的國(guó)家之間的利蔬分配格局無(wú)疑會(huì)發(fā)生不同程度的影響，進(jìn)而使不同的利益相關(guān)者對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的評(píng)價(jià)與選擇具有不間的價(jià)值取向。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員在評(píng)價(jià)與選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，傾向于維護(hù)經(jīng)營(yíng)者利益、企業(yè)利益或小團(tuán)體利益會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、國(guó)家，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)在評(píng)價(jià)與選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，則傾向于維護(hù)投資人與債權(quán)人的利益、社會(huì)整體利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益Q在科學(xué)技術(shù)落后，各經(jīng)濟(jì)單位間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系尚未得到普遍發(fā)展的自然控濟(jì)社會(huì)與商品級(jí)濟(jì)社會(huì)早期.P

33、J供選擇的會(huì)計(jì)方法不多。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，可供選擇的會(huì)計(jì)方法會(huì)越來(lái)越多，會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇中的利益矛盾沖突也日漸顯著。故而，合服地協(xié)調(diào)或解決會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇中的矛盾沖突也日漸跟著。故而，合理地協(xié)調(diào)或解決會(huì)計(jì)方法評(píng)價(jià)與選擇中的矛盾沖突便逐漸成為國(guó)家的戴安職責(zé)。2.科學(xué)技術(shù)進(jìn)步對(duì)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)與選擇的影響不僅級(jí)濟(jì)利益關(guān)系及其變動(dòng)會(huì)影響會(huì)計(jì)方法的評(píng)價(jià)與選捧，科學(xué)技術(shù)水平及其變動(dòng)，也問(wèn)樣會(huì)影響會(huì)t1f法的評(píng)價(jià)與選擇，它舍不斷提供出

34、促使會(huì)計(jì)方法拓展與創(chuàng)新所必需的物質(zhì)手段，進(jìn)而迫使人們對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法作出新的評(píng)價(jià)與選擇。比如，電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中日益廣泛地運(yùn)用，就正在改變，曾人們?cè)诤豕?huì)計(jì)時(shí)代所形成的對(duì)會(huì)計(jì)方法的認(rèn)識(shí)。前面談到的代數(shù)分配法就是典型的例證。過(guò)去，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界普遍認(rèn)為，代數(shù)分配法與其他費(fèi)用方法相比，雖然計(jì)算結(jié)果更為準(zhǔn)確，卻因計(jì)算程序較為復(fù)雜而缺乏遠(yuǎn)應(yīng)性。在電子計(jì)算機(jī)被廣泛運(yùn)用于我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的今天，該方法的計(jì)算巳變得十分簡(jiǎn)單與快捷。因此，我們會(huì)計(jì)學(xué)界

35、也將給予其越來(lái)越多的關(guān)性與連漸擴(kuò)大的運(yùn)用空間。再比如，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面，產(chǎn)品戚本中以技術(shù)費(fèi)用為主的間接費(fèi)用的比撞逐漸上升，人工、原材料等直接費(fèi)用的比建逐漸下降另一方面，人們對(duì)產(chǎn)品的需求日趨多樣化、小批最化。在這種情況下，繼續(xù)沿用以制造費(fèi)用的名義歸集所有的間接費(fèi)用和以產(chǎn)品工時(shí)等為分配標(biāo)準(zhǔn)將間接費(fèi)用分配予各相關(guān)產(chǎn)品的方法，難免會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)敢失真與擁脅。面對(duì)南新技術(shù)的沖擊，人們必須尋求一種更為科學(xué)的間接費(fèi)用的分配方法Q誕生