論制造企業(yè)合法稅收籌劃

1、誓糕譬論制造企業(yè)合法稅收籌劃董平平華北制藥河北華民藥業(yè)有限責(zé)任公司【摘要】隨著社會經(jīng)濟發(fā)展及企業(yè)所處各種經(jīng)濟及政策環(huán)境的不斷變化，制造企業(yè)進行合法稅收籌劃已成為企業(yè)財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容。【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；財務(wù)管理；重要內(nèi)容伴隨社會發(fā)展及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，有效的企業(yè)財務(wù)管理成為企業(yè)經(jīng)營決策的重要支持，合理稅收籌劃則在企業(yè)財務(wù)管理中占據(jù)重要地位。通常情況下，人們談到稅收籌劃，容易聯(lián)想到企業(yè)偷稅或避稅行為，其實不然，稅收籌劃與企業(yè)偷稅

2、或避稅存在本質(zhì)差別。避稅或偷稅，是企業(yè)在違背道德或法律前提下，利用法律尚需進一步完善方面做出的違背道德或違法行為，尤其是偷稅，政府懲處力度更多，而相較于稅收籌劃則不然。稅收籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過使用稅收政策加以引導(dǎo)和鼓勵的事項，做出的最優(yōu)納稅方案，它既不違法也符合道德規(guī)范。稅收籌劃實質(zhì)是指納稅人在依法遵守各項法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上通過合理安排本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，從而獲得稅收利益。稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為：1合法指稅收

3、籌劃必須符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。2籌劃指在預(yù)期經(jīng)濟活動中合法安排納稅義務(wù)，及時準(zhǔn)確享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。3效益性。指稅收籌劃的最終目的是選擇最佳方案。4綜合性指企業(yè)進行籌劃時，必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的高與低，不能一味為追求某～稅種稅負(fù)最輕而不擇手段。5專業(yè)性指企業(yè)有專業(yè)人員或聘請作為專業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢機構(gòu)為企業(yè)進行稅收籌劃服務(wù)。同時滿足上述特征，才是成功的稅收籌劃。下述業(yè)務(wù)均應(yīng)納入企業(yè)稅收籌劃

4、的范疇：首先，納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定依法計算納稅金額并及時履行納稅義務(wù)。只有依法履行納稅義務(wù)，企業(yè)才能最大幅度降低因納稅義務(wù)履行不完善而遭受稅務(wù)處罰的風(fēng)險，減少因滯納金或罰款帶來的稅收引起的損失。其次，納稅人在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時，要注意充分享受納稅權(quán)利。稅收法律法規(guī)中有關(guān)優(yōu)惠政策是企業(yè)需高度關(guān)注方面，充分享受各項稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)合法降低稅負(fù)的主要途徑。因此，企業(yè)對稅法變化的及時關(guān)注尤其重要，這有助于企業(yè)維護自身權(quán)利，避

5、免對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利輕易放棄。再次，企業(yè)財務(wù)決策中稅收籌劃具有重要地位，稅收籌劃同樣需要依靠財務(wù)決策方法和手段。為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)決策目標(biāo)，企業(yè)在進行財務(wù)決策時，必須考慮稅收因素影響。以企業(yè)實際經(jīng)營活動中的籌資決策中的稅收籌劃為例。在企業(yè)籌資環(huán)節(jié)，財務(wù)決策需考慮各因素對企業(yè)現(xiàn)金流量及籌資成本的影響，不同的納稅因素，對企業(yè)籌資成本影響程度不同，進而使企業(yè)獲得收益不同。企業(yè)另一種常用籌資方式是舉債籌資，如發(fā)行債券、向銀行借款等。通過舉債籌

6、資，企234中離經(jīng)貿(mào)業(yè)向債權(quán)人支付的債務(wù)利息事是企業(yè)所得稅前扣除項目，可以在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減少所得稅，但是這類方式風(fēng)險較大，其稅法對利率水平有明確規(guī)定。通過使用企業(yè)留存收益或發(fā)行股票籌方式籌資，屬于企業(yè)采用所有者權(quán)益方式籌資，因為股息支付不能在企業(yè)所得稅前扣除，因而只能在企業(yè)稅后利潤中才能分配。通過上述不同企業(yè)籌資方式比較，不同的企業(yè)籌資方式對作為企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的企業(yè)利潤總額產(chǎn)生不同影響，從而可以影響企業(yè)稅負(fù)水平。因此，在財

7、務(wù)決策中從稅收籌劃的角度分析企業(yè)籌資方式，可以得出如下結(jié)論：如果企業(yè)息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率，則企業(yè)采用負(fù)債籌資占據(jù)的籌資比率越高，相應(yīng)產(chǎn)生的稅收優(yōu)勢愈大。企業(yè)可以通過提高負(fù)債比例獲得更多的收益，有助于企業(yè)價值最大化目標(biāo)實現(xiàn)。但是，企業(yè)負(fù)債比率并非越高越好，當(dāng)債務(wù)成本超過了權(quán)益投資成本時，負(fù)債籌資則不再是企業(yè)最優(yōu)籌資方案。企業(yè)進行稅收籌劃需找準(zhǔn)本企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位，必須明確稅收籌劃的目標(biāo)絕不僅是為了少納稅或減輕稅負(fù)，而是通過選

8、擇最優(yōu)的納稅方案來達(dá)到企業(yè)稅后利益最大化。企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)是企業(yè)稅后利益最大化，但必須注意不違背企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際情況制定合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)決策系統(tǒng)，因此負(fù)責(zé)實施稅收籌劃人員必須及時掌握最新稅收法律法規(guī)，熟悉并掌握稅收籌劃的基本方法，結(jié)合企業(yè)實際的經(jīng)營情況安排稅收籌劃方案。常見的稅收籌劃方法有：(1)基于稅基的籌劃?；诙惢幕I劃是指納稅人通過縮小計稅基數(shù)的方式來合法降低納稅義務(wù)的行為。(2

9、)基于稅率的籌劃?；诙惵实幕I劃是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來合法合理降低納稅義務(wù)的行為。通?？刹捎玫投惵史ê娃D(zhuǎn)移定價法。(3)基于稅額的籌劃。基于稅額的籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者免除納稅義務(wù)的行為。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的經(jīng)濟實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益是緊密聯(lián)系在一起的。依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)，而企業(yè)進行稅收籌劃，不僅是投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營前，對各

10、種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體，使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，才能促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，促進國家法治建設(shè)和社會經(jīng)濟發(fā)展。參考文獻：【1】鄭少鋒企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析及其控制U】中國海洋大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2012[2]吳靜稅收籌劃實務(wù)清華大學(xué)出版社，20108—1[3】黃愛玲企業(yè)增值稅稅務(wù)

11、籌劃研究與分析卟財會通訊，2011，(12)誓糕譬論制造企業(yè)合法稅收籌劃董平平華北制藥河北華民藥業(yè)有限責(zé)任公司【摘要】隨著社會經(jīng)濟發(fā)展及企業(yè)所處各種經(jīng)濟及政策環(huán)境的不斷變化，制造企業(yè)進行合法稅收籌劃已成為企業(yè)財務(wù)管理中的一項重要內(nèi)容?！娟P(guān)鍵詞】稅收籌劃；財務(wù)管理；重要內(nèi)容伴隨社會發(fā)展及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，有效的企業(yè)財務(wù)管理成為企業(yè)經(jīng)營決策的重要支持，合理稅收籌劃則在企業(yè)財務(wù)管理中占據(jù)重要地位。通常情況下，人們談到稅收籌劃，容易聯(lián)想到企業(yè)

12、偷稅或避稅行為，其實不然，稅收籌劃與企業(yè)偷稅或避稅存在本質(zhì)差別。避稅或偷稅，是企業(yè)在違背道德或法律前提下，利用法律尚需進一步完善方面做出的違背道德或違法行為，尤其是偷稅，政府懲處力度更多，而相較于稅收籌劃則不然。稅收籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)，納稅人通過使用稅收政策加以引導(dǎo)和鼓勵的事項，做出的最優(yōu)納稅方案，它既不違法也符合道德規(guī)范。稅收籌劃實質(zhì)是指納稅人在依法遵守各項法律法規(guī)制度的基礎(chǔ)上通過合理安排本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，從而獲得稅收

13、利益。稅收籌劃的主要特征表現(xiàn)為：1合法指稅收籌劃必須符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定。2籌劃指在預(yù)期經(jīng)濟活動中合法安排納稅義務(wù)，及時準(zhǔn)確享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。所以稅收籌劃是納稅前事先做出的行為。3效益性。指稅收籌劃的最終目的是選擇最佳方案。4綜合性指企業(yè)進行籌劃時，必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的高與低，不能一味為追求某～稅種稅負(fù)最輕而不擇手段。5專業(yè)性指企業(yè)有專業(yè)人員或聘請作為專業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢機構(gòu)為企業(yè)進行稅收籌劃服務(wù)。同時滿足上述特征，才是

14、成功的稅收籌劃。下述業(yè)務(wù)均應(yīng)納入企業(yè)稅收籌劃的范疇：首先，納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定依法計算納稅金額并及時履行納稅義務(wù)。只有依法履行納稅義務(wù)，企業(yè)才能最大幅度降低因納稅義務(wù)履行不完善而遭受稅務(wù)處罰的風(fēng)險，減少因滯納金或罰款帶來的稅收引起的損失。其次，納稅人在承擔(dān)納稅義務(wù)的同時，要注意充分享受納稅權(quán)利。稅收法律法規(guī)中有關(guān)優(yōu)惠政策是企業(yè)需高度關(guān)注方面，充分享受各項稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)合法降低稅負(fù)的主要途徑。因此，企業(yè)對稅法變化的及

15、時關(guān)注尤其重要，這有助于企業(yè)維護自身權(quán)利，避免對稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利輕易放棄。再次，企業(yè)財務(wù)決策中稅收籌劃具有重要地位，稅收籌劃同樣需要依靠財務(wù)決策方法和手段。為實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)決策目標(biāo)，企業(yè)在進行財務(wù)決策時，必須考慮稅收因素影響。以企業(yè)實際經(jīng)營活動中的籌資決策中的稅收籌劃為例。在企業(yè)籌資環(huán)節(jié)，財務(wù)決策需考慮各因素對企業(yè)現(xiàn)金流量及籌資成本的影響，不同的納稅因素，對企業(yè)籌資成本影響程度不同，進而使企業(yè)獲得收益不同。企業(yè)另一種常用籌資方式是舉

16、債籌資，如發(fā)行債券、向銀行借款等。通過舉債籌資，企234中離經(jīng)貿(mào)業(yè)向債權(quán)人支付的債務(wù)利息事是企業(yè)所得稅前扣除項目，可以在稅前沖減企業(yè)利潤，從而減少所得稅，但是這類方式風(fēng)險較大，其稅法對利率水平有明確規(guī)定。通過使用企業(yè)留存收益或發(fā)行股票籌方式籌資，屬于企業(yè)采用所有者權(quán)益方式籌資，因為股息支付不能在企業(yè)所得稅前扣除，因而只能在企業(yè)稅后利潤中才能分配。通過上述不同企業(yè)籌資方式比較，不同的企業(yè)籌資方式對作為企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的企業(yè)利潤總額產(chǎn)生不

17、同影響，從而可以影響企業(yè)稅負(fù)水平。因此，在財務(wù)決策中從稅收籌劃的角度分析企業(yè)籌資方式，可以得出如下結(jié)論：如果企業(yè)息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率，則企業(yè)采用負(fù)債籌資占據(jù)的籌資比率越高，相應(yīng)產(chǎn)生的稅收優(yōu)勢愈大。企業(yè)可以通過提高負(fù)債比例獲得更多的收益，有助于企業(yè)價值最大化目標(biāo)實現(xiàn)。但是，企業(yè)負(fù)債比率并非越高越好，當(dāng)債務(wù)成本超過了權(quán)益投資成本時，負(fù)債籌資則不再是企業(yè)最優(yōu)籌資方案。企業(yè)進行稅收籌劃需找準(zhǔn)本企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位，必須明確稅收籌劃的

18、目標(biāo)絕不僅是為了少納稅或減輕稅負(fù)，而是通過選擇最優(yōu)的納稅方案來達(dá)到企業(yè)稅后利益最大化。企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)是企業(yè)稅后利益最大化，但必須注意不違背企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際情況制定合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃屬于企業(yè)財務(wù)決策系統(tǒng)，因此負(fù)責(zé)實施稅收籌劃人員必須及時掌握最新稅收法律法規(guī)，熟悉并掌握稅收籌劃的基本方法，結(jié)合企業(yè)實際的經(jīng)營情況安排稅收籌劃方案。常見的稅收籌劃方法有：(1)基于稅基的籌劃?；诙惢幕I劃是指納稅人通過縮小

19、計稅基數(shù)的方式來合法降低納稅義務(wù)的行為。(2)基于稅率的籌劃。基于稅率的籌劃是指納稅人通過降低適用的稅率的方式來合法合理降低納稅義務(wù)的行為。通?？刹捎玫投惵史ê娃D(zhuǎn)移定價法。(3)基于稅額的籌劃?；诙愵~的籌劃是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者免除納稅義務(wù)的行為。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨立核算的經(jīng)濟實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益是緊密聯(lián)系在一起的。依法納稅是企業(yè)(納稅人)的應(yīng)盡義務(wù)，而企業(yè)進行稅收籌劃，

20、不僅是投資者和納稅人在決定投資、經(jīng)營前，對各種方案進行比較選擇，以尋求獲取稅后利潤最大化的最佳納稅方案，而且正當(dāng)合理的稅收籌劃也得到政府的認(rèn)可甚至鼓勵。企業(yè)的納稅行為涉及企業(yè)和國家兩個主體，使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，才能促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，促進國家法治建設(shè)和社會經(jīng)濟發(fā)展。參考文獻：【1】鄭少鋒企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析及其控制U】中國海洋大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)，2012[2]吳靜稅收籌劃實務(wù)清華大學(xué)出版