當(dāng)代西方稅收理論對(duì)我國(guó)深化稅制改革的啟示

1、全國(guó)中文核心期刊陰援財(cái)會(huì)月刊淵理論冤窯猿員窯陰當(dāng)代西方稅收理論對(duì)我國(guó)深化稅制改革的啟示【摘要】本文對(duì)當(dāng)代西方稅收理論中的野財(cái)政交換論冶堯野最適課稅論冶堯野公平課稅論冶和野供給學(xué)派的減稅理論冶進(jìn)行評(píng)述袁對(duì)我國(guó)員怨怨源年以來(lái)稅制改革存在的問(wèn)題進(jìn)行比照分析袁并就我國(guó)借鑒西方稅收理論及稅改經(jīng)驗(yàn)進(jìn)一步深化稅制改革問(wèn)題進(jìn)行了探討袁指出了現(xiàn)階段我國(guó)稅制存在的主要問(wèn)題袁最后提出了我國(guó)在稅收法制建設(shè)堯完善稅制結(jié)構(gòu)等方面的稅制改革的基本思路和改革具體步驟遙

2、【關(guān)鍵詞】稅收理論稅改經(jīng)驗(yàn)稅制改革借鑒一、當(dāng)代西方稅收理論概述自圓園世紀(jì)愿園年代起袁席卷全球的稅制改革理論主要有野財(cái)政交換論冶堯野最適課稅論冶堯野公平課稅論冶和野供給學(xué)派的減稅理論冶遙員援財(cái)政交換論遙財(cái)政交換論最初起源于魏克塞爾關(guān)于財(cái)政學(xué)的自愿交換理論以及布坎南等對(duì)這一傳統(tǒng)理論的現(xiàn)代研究成果遙布雷納恩和布坎南在葉征稅權(quán)力曳中所發(fā)展的財(cái)政交換論袁是一種注重結(jié)果的理論袁研究的核心內(nèi)容是產(chǎn)生不良政府行為的可能性遙他們主張采取必要的制度設(shè)計(jì)袁限

3、制政府權(quán)力的過(guò)度膨脹遙在他們看來(lái)袁對(duì)政府的征稅權(quán)力必須從憲法上予以限制袁稅制設(shè)計(jì)屬于憲法設(shè)計(jì)問(wèn)題袁稅制改革屬于立憲會(huì)議或其他納稅人組織的事情袁而不是政府本身的事情遙圓援最適課稅論遙自員怨怨遠(yuǎn)年的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)授予研究野最適課稅論冶的米爾利斯和維克里以后袁該理論成為世界上大多數(shù)國(guó)家優(yōu)化和完善稅制結(jié)構(gòu)的主要理論依據(jù)之一遙最適課稅理論是一種以資源配置的效率和收入分配公平為準(zhǔn)則袁對(duì)構(gòu)建經(jīng)濟(jì)合理的稅制體系進(jìn)行分析的學(xué)說(shuō)遙主要包括三個(gè)方面院直接稅與

4、間接稅的搭配理論堯最適商品課稅理論和最適所得課稅理論遙猿援公平課稅論遙公平課稅論起源于亨利窯西蒙斯的研究成果袁他認(rèn)為政府在設(shè)計(jì)和改革稅制時(shí)要按照公平原則籌措資金袁政府向社會(huì)提供的服務(wù)必須是私人部門不能有效提供的服務(wù)袁并通過(guò)再分配產(chǎn)生更大的公平遙公平課稅論下的理想稅制主要是根據(jù)綜合所得概念對(duì)寬所得稅基課征累進(jìn)的個(gè)人直接稅袁以寬稅基堯低名義稅率實(shí)現(xiàn)公平和效率的目標(biāo)袁并主張公司稅堯工薪稅堯間接消費(fèi)稅等稅種的合理搭配遙公平課稅論的核心內(nèi)容是稅收

5、的公平原則遙稅收的公平原則可以從兩個(gè)方面來(lái)把握院一是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力相同的人應(yīng)該繳納數(shù)額相同的稅收袁稱野橫向公平冶曰二是經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人應(yīng)該繳納數(shù)額不同的稅收袁稱野縱向公平冶遙源援供給學(xué)派的減稅理論遙供給學(xué)派在圓園世紀(jì)苑園年代作為凱恩斯主義的對(duì)立面袁是在政策實(shí)踐中產(chǎn)生并發(fā)展起來(lái)的新自由主義理論之一遙它一反傳統(tǒng)凱恩斯主義的需求管理政策袁主張實(shí)行供給管理政策袁即從供給方面入手袁通過(guò)減稅刺激投資堯儲(chǔ)蓄和工作的積極性袁帶動(dòng)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)

6、增長(zhǎng)袁同時(shí)輔以相應(yīng)的支出政策與野穩(wěn)定堯適度和可測(cè)冶的貨幣政策袁消除失業(yè)和通貨膨脹并存的局面袁實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)繁榮遙二、西方國(guó)家稅制改革的主要做法及經(jīng)驗(yàn)員援按野寬稅基堯低稅率冶的原則改革所得稅遙西方國(guó)家在公司所得稅改革方面基本上遵循了三個(gè)原則院一是確保稅收中性袁即避免因過(guò)多運(yùn)用稅收手段而弱化市場(chǎng)機(jī)制的作用曰二是力求稅負(fù)公平袁即對(duì)所有的納稅企業(yè)一視同仁袁避免產(chǎn)生稅收歧視曰三是盡量減少或取消一些特殊規(guī)定及稅收優(yōu)惠袁以提高征稅效率和經(jīng)濟(jì)效率袁主要

7、包括減少稅率檔次堯?qū)嵭斜壤惵蕡驈U除大部分稅收優(yōu)惠規(guī)定等措施遙圓援注重提高增值稅在整個(gè)稅收收入中的比重遙圓園世紀(jì)愿園年代后期袁西方各國(guó)開始探索逐步減少政府對(duì)所得稅的依賴袁相應(yīng)加強(qiáng)和改革以增值稅為中心的商品稅制度的方式和方法遙主要做法是提高增值稅的稅率袁擴(kuò)大增值稅的稅基袁努力提高增值稅在政府收入中的比重袁以此來(lái)增強(qiáng)政府的財(cái)力袁從而更有效地消滅長(zhǎng)期積累下來(lái)的財(cái)政赤字遙猿援逐步加快稅收一體化進(jìn)程遙淵員冤稅收比率趨同遙稅收比率是指稅收總收入占國(guó)

8、內(nèi)生產(chǎn)總值的比率遙一方面袁絕大多數(shù)國(guó)家的稅收比率以源緣豫為中值袁正負(fù)偏差為緣豫曰另一方面袁稅收比率增長(zhǎng)趨勢(shì)也比較一致袁都隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展呈逐步上漲趨勢(shì)袁但增長(zhǎng)速度由快到慢袁圓園世紀(jì)遠(yuǎn)園年代和苑園年代的增長(zhǎng)速度很快袁愿園年代逐步放緩袁怨園年代除不發(fā)達(dá)國(guó)家稅收比率在繼續(xù)高增外淵達(dá)圓園豫左右冤袁許多國(guó)家的稅收比率增長(zhǎng)率僅為緣豫袁還有不少國(guó)家的稅收比率為負(fù)增長(zhǎng)遙淵圓冤稅制結(jié)構(gòu)趨同遙第一袁公司所得稅的比重長(zhǎng)期以來(lái)基本穩(wěn)定袁一般都在愿豫左右袁而個(gè)人

9、所得稅的比重在多數(shù)國(guó)家都稍有下降遙第二袁社會(huì)保險(xiǎn)稅的比重略有上升袁這可能與大多數(shù)國(guó)家的人口老齡化趨勢(shì)有關(guān)遙第三袁商品稅和服務(wù)稅的比重在提高遙第四袁財(cái)產(chǎn)稅的比重緩慢提高袁這大概與人們的財(cái)富增加堯財(cái)產(chǎn)稅稅基擴(kuò)大有關(guān)遙淵猿冤稅收協(xié)調(diào)加強(qiáng)遙在全球化進(jìn)程中袁區(qū)域內(nèi)稅制趨同與區(qū)域外稅制沖突交織袁且日益加強(qiáng)遙建立國(guó)際稅收組織堯情報(bào)武漢市江岸區(qū)地方稅務(wù)局課題組余漢洲鐘思安李濤吳志強(qiáng)陰全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊陰窯猿圓窯財(cái)會(huì)月刊淵理論冤援交換堯征稅協(xié)作堯構(gòu)建國(guó)際慣

10、例及其他特別項(xiàng)目的合作已成為國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的重要措施遙淵源冤稅收征管趨同遙隨著國(guó)際稅收協(xié)定簽訂國(guó)的增加和協(xié)定內(nèi)容的細(xì)化以及信息聯(lián)絡(luò)的加強(qiáng)和征管手段的電腦化袁稅收征管制度普遍向先進(jìn)化堯科學(xué)化方向發(fā)展遙目前袁越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)實(shí)行由社會(huì)中介部門代理辦稅制度遙尤其是實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的國(guó)家和地區(qū)袁廣泛運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行納稅申報(bào)堯評(píng)稅堯稽核堯納稅等資料的收集堯存儲(chǔ)堯檢索堯行政管理以及會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)等各方面的工作遙三、對(duì)我國(guó)稅制改革的具體建議員援充分貫徹

11、稅收法定原則袁完善稅法體系遙一是盡快出臺(tái)稅收基本法袁確立稅收的法定地位袁同時(shí)完善我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律體系袁對(duì)現(xiàn)行稅收立法程序予以調(diào)整袁將現(xiàn)行行政法規(guī)進(jìn)一步規(guī)范并上升為法律曰二是制定葉納稅人權(quán)益保護(hù)法曳堯葉稅務(wù)救濟(jì)法曳堯葉稅務(wù)處罰法曳等相關(guān)法律袁完善中央稅法和地方稅法袁從法律上明確中央與地方的稅收權(quán)限遙圓援調(diào)整間接稅與直接稅袁實(shí)現(xiàn)兩者的合理搭配遙最適課稅論認(rèn)為袁稅制模式取決于政府的政策目標(biāo)袁從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看袁我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)袁因此袁政府

12、的主要經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)是院提高經(jīng)濟(jì)效率袁促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)遙據(jù)此袁以間接稅淵商品稅冤為主體稅種的稅制模式是我國(guó)深化稅制改革的必然選擇遙目前袁我國(guó)深化稅制改革的主要任務(wù)之一是進(jìn)一步調(diào)整直接稅和間接稅袁使兩者的比重趨向合理袁以實(shí)現(xiàn)直接稅與間接稅的合理搭配遙首先袁進(jìn)一步調(diào)整間接稅制遙淵員冤完善增值稅制遙一是改進(jìn)現(xiàn)行的相關(guān)規(guī)定袁允許對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所納稅金進(jìn)行抵扣袁鼓勵(lì)企業(yè)投資的積極性曰二是將交通運(yùn)輸堯建筑安裝等行業(yè)納入增值稅范圍袁避免重復(fù)征稅曰三是降

13、低小規(guī)模納稅人的征收率袁減輕小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)遙淵圓冤調(diào)整消費(fèi)稅制遙一是調(diào)整征稅范圍袁將高檔堯奢侈消費(fèi)品和高消費(fèi)行為納入征稅范圍袁并制定較高稅率曰二是加大消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境的保護(hù)力度袁將資源再生緩慢和容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品納入征稅范圍曰三是對(duì)人們?nèi)粘Ｉ畹囊话闳粘Ｓ闷吩缁瘖y品堯護(hù)膚用品停征消費(fèi)稅曰四是將消費(fèi)稅由野價(jià)內(nèi)稅冶改為野價(jià)外稅冶袁使稅收負(fù)擔(dān)更為明顯袁符合宰栽韻的透明度準(zhǔn)則遙其次袁進(jìn)一步調(diào)整直接稅制遙淵員冤改革企業(yè)所得稅遙淤統(tǒng)一內(nèi)堯

14、外資企業(yè)所得稅袁對(duì)外資企業(yè)實(shí)行野國(guó)民待遇冶袁統(tǒng)一內(nèi)堯外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策袁取消內(nèi)堯外資企業(yè)各自享受的不同優(yōu)惠政策遙于以法人所得稅代替企業(yè)所得稅袁以解決長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)所得稅以野企業(yè)冶界定納稅人堯法律依據(jù)不足堯難以劃分清楚堯容易形成漏洞的問(wèn)題遙盂調(diào)整負(fù)擔(dān)水平袁按照拓寬稅基堯降低稅率堯減少優(yōu)惠堯基本保持現(xiàn)行總體稅負(fù)的原則袁將基本稅率調(diào)整為圓緣豫袁另對(duì)中小企業(yè)單獨(dú)設(shè)置一檔較低稅率遙榆規(guī)范和統(tǒng)一內(nèi)堯外資企業(yè)所得稅所得額袁制定統(tǒng)一的內(nèi)堯外資企業(yè)的所

15、得稅會(huì)計(jì)制度以及計(jì)稅成本標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)遙淵圓冤完善個(gè)人所得稅遙主要包括院淤由分類所得稅制向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)移袁在我國(guó)目前尚不具備實(shí)行綜合所得稅制的條件下袁先按納稅人的各項(xiàng)有規(guī)則來(lái)源的所得課征分類稅并實(shí)行源頭扣繳袁然后再綜合納稅人全年各種應(yīng)稅所得額袁達(dá)到一定數(shù)額的課以累進(jìn)稅率的綜合所得稅遙于減少累進(jìn)級(jí)次并降低邊際稅率袁根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況袁個(gè)人所得稅的累進(jìn)級(jí)次最多應(yīng)定為緣級(jí)袁最高邊際稅率應(yīng)定為猿緣豫遙盂在充分考慮納稅人個(gè)體差異因素的基

16、礎(chǔ)上袁參照國(guó)際通行做法統(tǒng)一扣除袁具體包括三項(xiàng)院一是費(fèi)用扣除袁即為賺取毛利必需的費(fèi)用曰二是生計(jì)費(fèi)扣除袁即為賺取所得無(wú)直接關(guān)系的最低生活費(fèi)堯基本醫(yī)療保健等袁可采用人均定額或定率的統(tǒng)一扣除方法扣除曰三是附加扣除袁主要是針對(duì)老堯幼堯孤堯殘等對(duì)象的照顧性扣除遙淵猿冤開征社會(huì)保障稅遙社會(huì)保障稅是當(dāng)今世界上許多國(guó)家征收的用于籌集社會(huì)保障體系所需資金的一種稅袁社會(huì)保障稅是完善我國(guó)社會(huì)保障制度的一個(gè)良好選擇遙從我國(guó)目前國(guó)民收入的實(shí)際情況來(lái)看袁開征社會(huì)保障

17、稅的條件已基本具備袁而且伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展袁社會(huì)保障稅的稅源將會(huì)逐步增大遙猿援?dāng)U大計(jì)稅基礎(chǔ)袁營(yíng)造公平納稅環(huán)境遙拓寬稅基是在不提高稅率的情況下袁保證財(cái)政收入的重要措施袁它是我國(guó)稅制改革的現(xiàn)實(shí)選擇袁其主要辦法有院淵員冤清費(fèi)立稅遙通過(guò)對(duì)各種名目的亂收費(fèi)進(jìn)行徹底清理袁規(guī)范國(guó)民收入分配方式遙一是做到規(guī)范各種規(guī)費(fèi)管理權(quán)集中在國(guó)務(wù)院和省一級(jí)人民政府曰二是堅(jiān)持清費(fèi)立稅的原則袁凡屬亂收費(fèi)的項(xiàng)目要堅(jiān)決取締袁凡是已經(jīng)具備稅收性質(zhì)的收費(fèi)一律改為收稅袁對(duì)確需保留的

18、行政收費(fèi)嚴(yán)格按收支兩條線管理遙淵圓冤擴(kuò)大主要稅種的征稅范圍遙除完善增值稅和消費(fèi)稅外袁調(diào)整城鄉(xiāng)建設(shè)稅袁將城鄉(xiāng)建設(shè)稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種袁徹底改變依附野三稅冶而征的做法袁形成自己獨(dú)立的稅基袁以納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入作為計(jì)稅依據(jù)遙凡是有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人袁不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)袁一律為城鄉(xiāng)建設(shè)稅的納稅人袁稅率可根據(jù)各地的情況袁采取地區(qū)差別比例稅率遙淵猿冤開征新的稅種遙為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要袁適時(shí)開征遺產(chǎn)稅堯贈(zèng)與稅堯物業(yè)稅堯環(huán)保稅等先進(jìn)稅種袁完善地方稅收

19、體系袁通過(guò)開征新的稅種來(lái)擴(kuò)大稅源袁提高稅收調(diào)控能力遙源援規(guī)范優(yōu)惠待遇袁清理優(yōu)惠政策遙淵員冤降低稅率袁減少優(yōu)惠政策遙按照市場(chǎng)機(jī)制要求袁擴(kuò)大稅基袁降低稅率袁已充分體現(xiàn)出輕稅政策袁稅收優(yōu)惠政策則應(yīng)相應(yīng)減少袁不必要的優(yōu)惠項(xiàng)目則應(yīng)該取消遙淵圓冤在稅收優(yōu)惠對(duì)象方面袁建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠機(jī)制遙在優(yōu)惠對(duì)象上袁由區(qū)域優(yōu)惠堯產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠向項(xiàng)目?jī)?yōu)惠堯產(chǎn)品優(yōu)惠的具體化轉(zhuǎn)變?cè)膭?lì)企業(yè)投資和技術(shù)更新袁尤其鼓勵(lì)企業(yè)從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)遙淵猿冤實(shí)行國(guó)民待遇原則遙對(duì)內(nèi)堯外